Темы статей
Выбрать темы

Освобожденные НДC-операции: заполняем приложение Д5 правильно

Матвеева Виктория, эксперт журнала «Бюджетная бухгалтерия»
Учреждения — плательщики НДС подают информацию об операциях, освобожденных от НДС, в отдельном приложении к декларации по НДС — приложении Д5. Какие именно данные следует указывать в этом приложении? Как правильно рассчитать сумму НДС-льготы? Об этом — в нашем материале.

Приложение Д5 и «освобожденные» операции

Для отражения операций, освобожденных от обложения НДС, в декларации по НДС1 отведена отдельная льготная строка 5. А вот для того чтобы показатели попали в эту строку, бухгалтеру придется заполнить приложение 5 к декларации — Расчет сумм налога на добавленную стоимость, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, и/или показателей, в соответствии с которыми предприятия (организации) относятся к предприятию (организации) лиц с инвалидностью (Д5). Это приложение состоит из трех таблиц.

1 Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 28.01.2016 № 21.

Объясним, какие именно операции попадают в приложение Д5 и какую информацию приводят в нем бюджетные учреждения. Объяснение см. в таблице ниже.

Структура приложения Д5

Состав приложения Д5

Какие операции отражают

В какую строку декларации по НДС включают

Таблица 1

Операции, не являющиеся объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса), операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины

• операции, не являющиеся объектом обложения НДС (ст. 196 НКУ);

• операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины

Стр. 5

Таблица 2

Расчет сумм налога на добавленную стоимость, не уплаченного субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот

операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС (ст. 197 НКУ)

Стр. 5, в которую включаем показатели из стр. 5.1

Таблица 3

Расчет показателей, в соответствии с которыми предприятия (организации) относятся к предприятию (организации) лиц с инвалидностью

Заполняют предприятия и организации, основанные общественными организациями лиц с инвалидностью, в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, к которым применяются режимы налогообложения, предусмотренные разд. V и/или подразд.2 разд. XX НКУ

Как видим, таблицу 1 приложения Д5 придется заполнять тем учреждениям, которые осуществляют в отчетном периоде операции, не являющиеся объектом обложения НДС (ст. 196 НКУ).

Вместе с тем львиная доля учреждений — плательщиков НДС предоставляет услуги, освобожденные от обложения НДС. Поэтому такие учреждения будут заполнять именно таблицу 2 приложения Д5 и проводить необходимые расчеты.

Внимание: заполняйте таблицу 2 приложения Д5 только при наличии в отчетном периоде (месяце) освобожденных от НДС операций.

Соответственно если в любом отчетном периоде (месяце) учреждение не осуществляло такие операции, приложение Д5 заполнять не нужно. Кстати, в таком случае стр. 5.1 декларации по НДС оставляем пустой. Напомним: если ту или иную строку декларации по НДС учреждение не заполняет из-за отсутствия показателей, подлежащих декларированию, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляем. Об этом четко указано в абз. 2 п. 6 разд. ІІІ Порядка № 212.

2 Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 № 21.

В конце концов, показать в таблице 2 приложения Д5 объем операций, освобожденных от налогообложения, — это лишь половина дела. Больше всего хлопот принесет расчет суммы НДС, не уплаченного в бюджет в связи с получением налоговой льготы при осуществлении таких операций. Как провести расчет НДС-льгот правильно, объясним далее.

Как рассчитывать НДС-льготы?

Правила расчета льгот по НДС определены в разд. V1 Порядка № 21. И вот ключевые моменты, на которые стоит обратить внимание:

1) под суммой льгот понимают сумму потерь бюджета, т. е. налог, который недоплатил такой плательщик в связи с применением льготной ст. 197 НКУ. Для этого применяем специальную формулу, приведенную в п. 3 разд. V1 Порядка № 21. Для этого сравниваем объемы освобожденных операций и приобретения товаров/услуг для таких операций;

2) сумму НДС-льготы рассчитываем ежемесячно (т. е. без нарастающего итога);

3) сумму НДС-льготы рассчитываем в том отчетном месяце, в котором были осуществлены операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС. А значит, если в отчетном месяце бюджетное учреждение не осуществляло льготные операции (в строке 5.1 декларации по НДС отсутствует показатель), то НДС-льготу не рассчитываем. Следовательно, и таблицу 2 приложения Д5 не заполняем. Об этом свидетельствуют нормы п. 2 разд. V1 Порядка № 21;

4) для расчета НДС-льготы отражаем объемы операций по приобретению (как в текущем, так и в предыдущих отчетных периодах) товаров/услуг, которые в текущем отчетном месяце бюджетным учреждением использованы в льготных операциях по поставке товаров/услуг. То есть для расчета НДС-льготы придется брать не весь объем приобретений товаров и услуг, а только их часть — на сумму тех товаров (услуг), которые связаны с льготной поставкой товаров/услуг в отчетном месяце.

Больше всего хлопот возникает, когда приобретенные товары/услуги использованы в отчетном месяце одновременно в нескольких видах освобожденных от налогообложения операций. В таком случае бухгалтеру придется распределить такие показатели пропорционально использованию таких товаров/услуг в освобожденных операциях. Именно о таком подходе свидетельствуют разъяснения налоговиков в категории 101.24 ЗІР. Конечно, это требует от бухгалтера более подробного и внимательного расчета;

5) для исчисления НДС-льготы не учитываем объемы операций по приобретению товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц — неплательщиков НДС (п. 3 разд. V1 Порядка № 21);

6) для расчета НДС-льгот берем объемы приобретения товаров/услуг без НДС;

7) при правильном расчете сумма льгот (потерь бюджета) не может иметь отрицательное значения. Об этом свидетельствует вывод налоговиков, приведенный в ИНК от 11.09.2020 № 3827/ІПК/99-00-05-06-02-06 (ср. ).

Как указывали авторы ответа, сумма льготы может иметь отрицательное значение в случае, если приложение Д5 подают к уточненной декларации по НДС и уточняют показатели этого приложения;

8) рассчитанную сумму НДС-льготы в декларацию по НДС не переносим. Эту сумму указываем только в приложении Д5.

Как заполнять приложение Д5?

Объясним, как бюджетным учреждениям заполнять таблицу 2 приложения Д5 и производить расчет НДС-льготы.

Порядок заполнения таблицы 2 приложения Д5

Графа

Наименования граф и пояснения по их заполнению

2

Наименование налоговой льготы

3

Код налоговой льготы (согласно справочнику льгот)

Заполняем на основании Справочников льгот3, действующих на дату подачи декларации (приводим наименование льготы и код льготы по НДС). При отсутствии кода льготы в Справочнике в гр. 3 проставляем условный код льготы «99999999».

Если учреждение пользуется в отчетном периоде несколькими НДС-льготами, заносим данные в разрезе льгот — отдельной строкой относительно каждой НДС-льготы

4

Сумма налога на добавленную стоимость, не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговой льготы

Приводим общую сумму НДС-льгот (∑НЛ).

Эту сумму рассчитываем по формуле:

∑НЛ = Vпост.осв. х 20 % - (Vприобр. с НДС20 % + Vприобр. с НДС7 % + Vприобр. с НДС0 %/осв. + Vприобр. с НДС14 %) х 20 %, где ∑НЛ — сумма НДС, не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговой льготы;

Vпост.осв. — объемы поставки на таможенной территории Украины товаров/услуг, освобожденных от НДС (из разд. I Декларации (или уточняющего расчета)) — гр. 5;

Vприобр. с НДС20 % — объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов без учета входного НДС, начисленного (уплаченного) по ставке 20 %, которые использованы в операциях, освобожденных от НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)), и на которые плательщиком начислены компенсирующие налоговые обязательства по пп. 198.5 и 199.1 НКУгр. 6;

Vприобр. с НДС7 % — объемы приобретения товаров/услуг, необоротных активов без учета входного НДС, начисленного (уплаченного) по ставке 7 %, которые использованы в операциях, освобожденных от НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)), и на которые плательщик начислил компенсирующие налоговые обязательства по пп. 198.5 и 199.1 НКУ гр. 7;

Vприобр. с НДС0 %/осв. — объемы приобретения товаров/услуг, необоротных активов, которые освобождены от налогообложения и/или облагаются налогом по ставке 0 %, использованных в операциях, освобожденных от НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)) — гр. 8;

Vприобр. с НДС14 % — объемы операций по приобретению товаров без учета входного НДС, начисленного по ставке 14 %, которые использованы в операциях, освобожденных от НДС (разд. V НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)), и на которые плательщиком налога начислены компенсирующие налоговые обязательства по пп. 198.5 и 199.1 НКУгр. 9.

Таким образом, для применения этой формулы используем данные граф таблицы 2 приложения Д5. Соответственно расчет НДС-льготы выглядит так:

∑НЛ = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8 + гр. 9) х 20 %.

Полученное значение в декларацию не переносим! Это информация о сумме НДС-льгот (общей и в разрезе льгот), которые возникли у плательщика. Если при расчете суммы льготы получили отрицательное значение, указывайте сумму льготы в размере, равном «0»

5

Объем освобожденных от налогообложения операций по поставке товаров/услуг

Расшифровываем по видам НДС-льгот объемы освобожденных от НДС операций по поставке товаров/услуг. То есть гр. 5 стр. «Всего» таблицы 2 Д5 = стр. 5.1 декларации. Также это значение попадет в стр. 5 декларации.

Относительно других показателей таблицы 2 приложения Д5 Порядком № 21 не предусмотрено обязательное соответствие показателям определенных строк декларации

Объемы операций по приобретению товаров/услуг

6

20 %

В гр. 6 — 9 отражаем объемы операций по приобретению товаров/услуг по соответствующим ставкам (20, 14, 7 и 0 %), а также операции, освобожденные от НДС. Причем в эти строки заносим объемы приобретения, осуществленные как в текущем, так и в предыдущих отчетных периодах, которые были использованы для льготных операций текущего (!) периода

7

7 %

8

0 %

9

14 %

При заполнении гр. 6 — 9 учтите следующее:

• в гр. 6, 7 и 9 отражаем объемы операции без НДС;

• операции по приобретению товаров/услуг на таможенной территории Украины у неплательщиков НДС, использованных в освобожденных от НДС операциях, не заносим (п. 3 разд. V1 Порядка № 21);

• если в отчетном месяце было осуществлено приобретение товаров/услуг для льготных операций, но непосредственно освобожденных операций не было (т. е. стр. 5.1 декларации пустая), то отражать такие операции в гр. 6 — 9 таблицы 2 приложения Д5 не нужно. Но такие операции по приобретению необходимо учесть при расчете НДС-льгот в будущих периодах (а именно, в том периоде, в котором будут осуществлены освобожденные от НДС поставки и в стр. 5.1 декларации появится определенный показатель);

• в случае получения предварительной оплаты за поставку товаров/услуг, освобожденных от НДС, такая сумма попадет в гр. 5. А вот гр. 6 — 9 таблицы 2 приложения Д5 могут быть пустыми (например, если в этом отчетном периоде не было операций по приобретению товаров/услуг для освобожденных операций)

3 Справочник № 105/1 налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета по состоянию на 01.10.2021.

Как осуществить расчет НДС-льготы и заполнить таблицу 2 приложения Д5, поможет разобраться пример ниже.

Ошибки при расчете НДС-льгот: есть ли штраф?

Ответ на этот вопрос однозначный — нет.

Поэтому если вы ошиблись при расчете НДС-льгот в таблице 2 приложения Д5, штраф или другие санкции вам не грозят. Ведь на сумму задекларированных налоговых обязательств по НДС расчет НДС-льгот никак не влияет.

Как исправить ошибки в сумме льгот в Д5?

Ошибки при расчете льгот в таблице 2 Д5 можно исправить через уточняющий расчет с уточняющим приложением Д5.

Налоговики в своем разъяснении в категории 101.25 ЗІР предлагают исправлять такие ошибки следующим образом. Для этого в уточняющем расчете к декларации по НДС в соответствующих строках:

• в гр. 4 — переносим показатели декларации по НДС, приложение Д5 к которой уточняем;

• в гр. 5 — заносим все соответствующие показатели декларации по НДС с учетом исправленных ошибок;

• в гр. 6 = гр. 5 - гр. 4 («+»/«-»). В случае если значение графы 5 соответствует значению графы 4, графу 6 не заполняем.

А вот таблицу 2 уточняющего расчета приложения Д5 заполняем так:

• в первой строке повторяем ошибочную запись. При этом стоимостные показатели приводим со знаком «-» (т. е. сторнируем);

• во второй строке делаем правильную запись.

При этом если такая ошибка, допущенная в таблице 2 приложения Д5, не повлияла на числовые показатели декларации по НДС, тогда итоговую строку «Всего» не заполняем. Другое дело, если такая ошибка все же исказила числовые показатели декларации по НДС. В таком случае в таблице 2 приложения Д5 отражаем сумму уточнения объемов поставок (увеличение или уменьшение) с соответствующим знаком («+»/«-»). И проверьте: такая сумма должна соответствовать показателю, приведенному в гр. 6 уточняющего расчета к декларации по НДС.

Пример. ЗВО в отчетном периоде (сентябре) 2021 года получило предварительную плату за обучение от студентов на сумму 140 тыс. грн. Операции по предоставлению услуги по получению высшего образования освобождены от НДС на основании п.п. 197.1.2 НКУ. Код Справочника льгот № 105/1-14060404.

Для предоставления указанных услуг в сентябре 2021 года учреждение приобрело следующие товары и услуги:

оборудование стоимостью 420000 грн (в т. ч. НДС — 7000 грн);

коммунальные и другие услуги на общую сумму 30000 грн (в т. ч. НДС — 5000 грн).

Расчет НДС-льготы:

140000 грн х 20 % - (35000 грн + 25000 грн) х 20 % = 28000 грн - 12000 грн = 16000 грн.

<…>

Таблиця 2. Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг

(грн)

№ з/п

Найменування податкової пільги3

Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)4

Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги

Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг

Обсяги операцій з придбання товарів/послуг**

20 %

7 %

0 % / звільнені

14 %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами <…>

14060404

16000

140000

60000

Усього

16000

140000

60000

<…>

Фрагмент приложения Д5 к декларации по НДС

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше