Декларация ФЛП-общесистемщика за I квартал: кто и зачем ее подает

В избранном В избранное
Печать
Савченко Елена, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Апрель, 2015/№ 17
Если ФЛП находится на общей системе не один год, то о квартальных декларациях ему можно и не вспоминать. Другое дело вновь созданные ФЛП и те, которые перешли на ОС с нового года. Им подать такую квартальную декларацию нужно обязательно. О том, что следует при этом учесть, расскажем далее.

Кто подает квартальную декларацию общесистемщика

В этом году многие предприниматели с осторожностью отнеслись к перспективе затяжного кризиса в нашей стране и предпочли с 2015 г. перейти с затратной для них в период бездействия упрощенки на более лояльную к простаивающим предпринимателям общую систему налогообложения (ОС).

В этом случае (если с 01.01.15 г. ФЛП перешел с/на ОС) ему обязательно нужно подавать Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах за I квартал по форме, утвержденной приказом № 793.

Еще одна категория лиц, которым нужно подать эту декларацию, — это ФЛП, зарегистрированные в 2015 г. ( п.п. 177.5.2 НКУ).

А если ФЛП числился на ОС и до 2015 г., но со II квартала хочет перейти на ЕН, нужно ли ему подавать декларацию за I квартал 2015 года?

Нет, не нужно. НКУ не предусматривает необходимости подавать декларацию о доходах при переходе с ОС на ЕН, если такой переход произошел в течение года. Отчитаться за период работы на ОС ФЛП нужно будет по итогам года путем подачи годовой декларации о доходах ( п. 177.5 НКУ).

Теперь давайте проясним еще один момент: если ФЛП зарегистрировался предпринимателем в одном из месяцев I квартала 2015 года и сразу подал заявление на ЕН группы 1 или 2. Согласно п.п. 298.1.2 НКУ зарегистрированные ФЛП, которые до окончания месяца, в котором произошла госрегистрация, подали заявление о выборе упрощенной системы (выбрав группу 1 или 2), считаются плательщиками ЕН с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла госрегистрация.

Возникает вполне резонный вопрос: означает ли эта норма, что «кусок» месяца с момента госрегистрации ФЛП находится на общей системе? Если да, то ему, по идее, нужно за этот кусок месяца подать декларацию о доходах?

В данном вопросе предпринимателей выручали разъяснения в категориях 107.01 и 107.08 ЗІР ГФСУ, из которых следовало, что налоговики придерживаются либерального подхода к нашему вопросу. В данных разъяснениях налоговики указывали, что с момента подачи заявления на применение упрощенной системы вновь созданный ФЛП считается единоналожником, а плательщиком ЕН — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация. При этом налоговики делают важный вывод: доходы, полученные с момента подачи заявления на применение «упрощенки», включаются в декларацию единоналожника. То есть о декларации общесистемщика речь не идет. На сегодняшний день одна из консультаций в категории 107.01 ГФСУ перешла в разряд не действующих, однако норма п.п. 298.1.2 НКУ не менялась, так что у налоговиков нет оснований менять свою позицию в этом вопросе.

 

Нюансы заполнения декларации

В квартальной декларации нужно отразить только те доходы/расходы, которые получены/понесены в ходе предпринимательской деятельности за I квартал 2015 года.

Гражданские доходы в виде наследства, подарков, благотворительной помощи и т. п., если таковые имеются в I квартале 2015 года, в квартальной декларации отражать не нужно. Их необходимо будет указать в декларации о доходах такой же формы, но имеющей статус годовой декларации за 2015 год. Это следует из прямой нормы НКУ ( п. 177.11).

Важно. А вот новые, зарегистрированные в I квартале 2015 года ФЛП помимо авансов должны указать в декларации также информацию о своем имущественном состоянии и доходах на дату госрегистрации, как того требует п.п. 177.5.2 НКУ. В том числе информацию об автомобилях, недвижимости, которые принадлежат ему (не важно, используется ли это имущество в предпринимательской деятельности или нет).

В частности, вносятся:

• в раздел VII — данные о недвижимом имуществе (каждый объект недвижимого имущества отражается в соответствующей строке отдельно с указанием его местонахождения (страна, адрес), общей и жилой площади (квадратных метров);

• в раздел VIII — данные о движимом имуществе физлица, например, об автомобилях (каждое транспортное средство отражается отдельно с указанием марки, модели, объема двигателя, мощности двигателя, длины корпуса судна, максимальной взлетной массы воздушного судна, года выпуска).

В свою очередь, предприниматель, который с 01.01.15 г. перешел на ОС с ЕН:

• в квартальной декларации эти разделы заполнять не должен;

• в годовой декларации за 2015 год отразит в них информацию о тех видах имущества (автомобили, недвижимость), которое принадлежало ему по состоянию на 31.12.15 г.

Сроки подачи декларации общие — ее нужно подать в течение 40 календарных дней после окончания первого квартала работы на общей системе налогообложения. То есть декларацию о доходах за I квартал нужно подать не позднее 12.05.15 г. (с учетом празднично-выходных переносов).

Подробнее о правилах заполнения декларации см. «БН», 2015, № 3, c. 44. Далее расскажем об особенностях заполнения именно квартальной декларации.

Сразу перейдем к заполнению приложения 5 к декларации.

Приложение 5 к декларации о доходах состоит из двух разделов.

В разделе I отдельно отражаем суммы:

• дохода, полученного в течение I квартала 2015 года от осуществления каждого вида деятельности (в колонке 3);

• документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением каждого вида хозяйственной деятельности, в колонках 4 — 6. Единственная проблема — общие расходы, связанные с несколькими видами деятельности. Их нужно «разбросать» по видам деятельности. Как это сделать? Возьмите общую сумму таких расходов и распределите ее между видами деятельности пропорционально доходу.

В колонке 7 отражаем сумму чистого налогооблагаемого дохода за I квартал 2015 года.

Теперь перейдем к заполнению раздела II приложения 5 к декларации.

В стр. 01 указываем результат деления итога по колонке 7 раздела I приложения 5 на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась предпринимательская деятельность на ОС (в нашем случае 3 месяца). При этом обратите внимание: учитываются все месяцы: прибыльные, убыточные, «нулевые». Например, в марте ФЛП не получал доход. Все равно делим на 3, независимо от того, что март в доходах не участвовал.

Строка 02 = строка 01 - 12180 грн. Эта сумма облагается НДФЛ по повышенной ставке 20 %.

Если в итоге получается отрицательное значение, строку 02 не заполняем (ставим «0,00»).

В стр. 03 рассчитываем предпринимательский НДФЛ за I квартал 2015 года по формуле, приведенной в самом названии строки. При этом умножаем на 3  все три месяца, в течение которых осуществлялась деятельность.

Строка 04 теперь уже не актуальна.

Срока 05 равна стр. 03 - стр. 04.

В стр. 06 квартального приложения 5 предприниматель указывает «0,00» или ставит прочерк.

В годовом приложении здесь нужно будет указать сумму уплаченных за 2015 год авансовых платежей.

Строку 07 рекомендуем не заполнять, чтобы налоговики не требовали уплаты НДФЛ по результатам I квартала 2015 года.

В стр. 08 указываем размер квартальных авансовых платежей по НДФЛ, которые подлежат уплате в бюджет в соответствии с п.п. 177.5.1 НКУ.

Причем у предпринимателей при заполнении этой строки в квартальной декларации может возникнуть вопрос. Так, исходя из формы самой декларации, в этой строке нужно рассчитать авансовые платежи по НДФЛ. Но форма приложения 5 предполагает, что ФЛП до этого год работал на ОС и берет 25 % от годовой суммы НДФЛ для уплаты за каждый квартал следующего года.

В нашем случае предприниматель работал на ОС не год, а только квартал. Что указать в этой строке квартальной декларации?

Ответ на этот вопрос налоговики дали в категории 104.09 ЗІР ГФСУ. Они предлагают в приложении 5 к декларации указывать результаты деятельности за отчетный квартал и рассчитать сумму НДФЛ по итогам отчетного квартала. Размер ежеквартального авансового платежа по НДФЛ в текущем отчетном году определять в размере не менее 100 % суммы НДФЛ по итогам отчетного квартала.

Чтобы у налоговиков не было вопросов, к декларации можно приложить пояснение, что ФЛП проработал на ОС один квартал и расчеты в приложении 5 произведены исходя из чистого дохода за квартал, а не за год, как того требует форма приложения 5 к декларации.

 

Когда уплачивать авансовые платежи по НДФЛ

После того как декларация о предпринимательских доходах составлена и подана в налоговую по месту жительства предпринимателя, известна сумма авансовых платежей по НДФЛ.

Авансовый платеж по НДФЛ, указанный в стр. 08 приложения 5 к декларации о доходах за I квартал 2015 года, предприниматель должен перечислять в бюджет три раза, в такие сроки ( п.п. 177.5.1 НКУ):

• за I квартал 2015 года не нужно;

• за II квартал 2015 года — до 15.05.15 г., т. е. крайний срок — 14.05.15 г.;

• за III квартал 2015 года — до 15.08.15 г., т. е. крайний срок — 14.08.15 г.;

• за IV квартал 2015 года — до 15.11.15 г., т. е. крайний срок — 13.11.15 г.

Обратите внимание: если ФЛП зарегистрировался в апреле, т. е. уже во II квартале 2015 года, то он должен будет подать декларацию только по итогам второго квартала, соответственно уплатить авансы нужно будет всего за два периода (за III и IV кварталы, соответственно до 15 августа и до 15 ноября).

 

Планируете период бездействия или переход на ЕН

Если ФЛП на ОС в первом квартале деятельность вел, но со второго квартала планирует бездеятельность, то в декларации за I квартал он все равно обязан показать сумму авансов, начисленных по итогам квартала. Дело в том, что само по себе приостановление деятельности не влияет на обязанность уплачивать НДФЛ-авансы в течение года. Если в I квартале был получен доход и соответственно в декларации за I квартал 2015 года задекларирована сумма авансов, то их нужно продолжать платить и в период простоя.

Но есть возможность со второго квартала бездействия уменьшить авансовые платежи вплоть до нуля ( абз. 2 п.п. 177.5.1 НКУ). Для этого нужно будет подать в налоговую заявление в произвольной форме, с расчетом уменьшенных авансов и краткое пояснение обстоятельств, в силу которых чистый доход получен меньше ожидаемого.

А как быть с авансовыми платежами, если со II квартала ФЛП переходит на ЕН? Налоговики в разъяснении в категории 104.09 ЗІР ГФСУ на этот вопрос отвечают так: для снятия суммы авансовых платежей по НДФЛ целесообразно до наступ­ления срока уплаты авансового платежа подать в орган ГФСУ заявление в произвольной форме, в котором в качестве основания для уменьшения (снятия) суммы авансовых платежей отметить переход на упрощенную систему налого- обложения.

 

Выводы

  • Если с 01.01.15 г. ФЛП перешел с ЕН на ОС, ему обязательно нужно подавать квартальную декларацию о доходах за I квартал 2015 года. То же самое касается и тех ФЛП, которые зарегистрировались в I квартале.

  • Если ФЛП был на ОС и до 2015 года, но со II квартала хочет перейти на ЕН, то ему подавать декларацию за I квартал не нужно.

  • Новенькие ФЛП (зарегистрированные в I квартале 2015 года) должны указать в декларации также информацию о своем имущественном состоянии и доходах на дату госрегистрации.

  • Квартальная декларация общесистемщика в первую очередь нужна для того, чтобы в ней ФЛП смогли рассчитать авансовые взносы, которые они будут уплачивать в течение года три раза: до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.

  • Если ФЛП на ОС в первом квартале деятельность вел, но со второго квартала планирует бездеятельность, то в декларации за I квартал он все равно обязан показать сумму авансов, начисленных по итогам квартала.

 

Документы и сокращения статьи

Приказ № 793 — приказ Миндоходов «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» от 11.12.13 г. № 793.

ЕН — единый налог.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ОС — общая система налогообложения.

ФЛП — физическое лицо — предприниматель.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить