(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 16
  • № 15
  • № 14
  • № 13
  • № 12
  • № 11
  • № 10
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
21/22
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Квітень , 2015/№ 17

Декларація ФОП-загальносистемника за I квартал: хто та навіщо її подає

Якщо ФОП перебуває на загальній системі не перший рік, то про квартальні декларації йому можна й не згадувати. Інша річ — новостворені ФОП і ті, які перейшли на ЗС з нового року. Їм подати таку квартальну декларацію потрібно обов’язково. Про те, що слід при цьому мати на увазі, розповімо далі.

Хто подає квартальну декларацію загальносистемника

Цього року багато хто з підприємців обережно поставилися до перспективи затяжної кризи в нашій країні і вважали за краще з 2015 року перейти з витратної для них у період бездіяльності спрощенки на більш лояльну до підприємців, які простоюють, загальну систему оподаткування (ЗС).

У цьому випадку (якщо ФОП з 01.01.15 р. перейшов на ЗС) йому обов’язково потрібно подавати Податкову декларацію про майновий стан і доходи за I квартал за формою, затвердженою наказом № 793.

Ще одна категорія осіб, яким потрібно подати цю декларацію, — це ФОП, зареєстровані у 2015 році (п.п. 177.5.2 ПКУ).

А якщо ФОП перебував на ЗС і до 2015 року, але з II кварталу хоче перейти на ЄП, чи потрібно йому подавати декларацію за I квартал 2015 року?

Ні, не потрібно. ПКУ не передбачає необхідності подавати декларацію про доходи при переході із ЗС на ЄП, якщо такий перехід відбувся протягом року. Відзвітувати за період роботи на ЗС ФОП потрібно буде за підсумками року шляхом подання річної декларації про доходи (п. 177.5 ПКУ).

Тепер давайте прояснимо ще один момент. Якщо ФОП зареєструвався підприємцем в одному з місяців I кварталу 2015 року та відразу подав заяву на ЄП групи 1 або 2. Згідно з п.п. 298.1.2 ПКУ зареєстровані ФОП, які до закінчення місяця, в якому відбулася держреєстрація, подали заяву про обрання спрощеної системи (вибравши групу 1 або 2), вважаються платниками ЄП з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулася держреєстрація.

Виникає цілком резонне запитання: чи означає ця норма, що частину місяця з моменту держреєстрації ФОП значився на загальній системі? Якщо так, то йому, імовірно, потрібно за цю частину місяця подати декларацію про доходи?

Щодо цього питання підприємців виручали роз’яснення в категоріях 107.01 і 107.08 ЗІР ДФСУ, з яких випливало, що податківці дотримуються ліберального підходу щодо нашого запитання. У цих роз’ясненнях податківці вказували, що з моменту подання заяви на застосування спрощеної системи новостворений ФОП вважається єдиноподатником, а платником ЄП — з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулася державна реєстрація. При цьому податківці доходять важливого висновку: доходи, отримані з моменту подання заяви на застосування спрощенки, уключаються до декларації єдиноподатника. Тобто про декларацію загальносистемника не йдеться. На сьогодні одна з консультацій у категорії 107.01 ДФСУ перейшла до розряду нечинних, проте норма п.п. 298.1.2 ПКУ не змінювалася, тож податківці не мають підстав змінювати свою позицію щодо цього питання.

 

Нюанси заповнення декларації

У квартальній декларації потрібно відобразити лише ті доходи/витрати, які отримані/витрачені від час підприємницької діяльності за I квартал 2015 року.

«Громадянські» доходи у вигляді спадщини, подарунків, благодійної допомоги тощо, якщо такі є в I кварталі 2015 року, у квартальній декларації відображати не потрібно. Їх необхідно буде зазначити в декларації про доходи такої самої форми, але яка має статус річної декларації за 2015 рік. Це випливає з прямої норми ПКУ (п. 177.11).

Важливо. А ось нові, зареєстровані в I кварталі 2015 року ФОП, крім авансів, повинні вказати в декларації також інформацію про свій майновий стан і доходи на дату держреєстрації, як того вимагає п.п. 177.5.2 ПКУ. У тому числі інформацію про автомобілі, нерухомість, які належать йому (не має значення, використовується це майно в підприємницькій діяльності чи ні).

Зокрема, уносяться:

• до розділу VII — дані про нерухоме майно (кожний об’єкт нерухомого майна відображається у відповідному рядку окремо із зазначенням його місцезнаходження (країна, адреса), загальної та житлової площі (квадратних метрів);

• до розділу VIII — дані про рухоме майно фізособи, наприклад, про автомобілі (кожний транспортний засіб відображається окремо із зазначенням марки, моделі, об’єму двигуна, потужності двигуна, довжини корпусу судна, максимальної злітної маси повітряного судна, року випуску).

У свою чергу, підприємець, який з 01.01.15 р. перейшов на ЗС з ЄП:

• у квартальній декларації ці розділи заповнювати не повинен;

• у річній декларації за 2015 рік відобразить у них інформацію про ті види майна (автомобілі, нерухомість), які належать йому станом на 31.12.15 р.

Строки подання декларації загальні — її потрібно подати протягом 40 календарних днів після закінчення першого кварталу роботи на загальній системі оподаткування. Тобто декларацію про доходи за I квартал потрібно подати не пізніше 12.05.15 р. (з урахуванням святкових вихідних перенесень).

Детальніше про правила заповнення декларації див. «БТ», 2015, № 3, c. 44. Далі розповімо про особливості заповнення саме квартальної декларації.

Відразу перейдемо до заповнен­ня додатка 5 до декларації.

Додаток 5 до декларації про доходи складається з двох розділів.

У розділі I окремо відображаємо суми:

• доходу, отриманого протягом I кварталу 2015 року від провадження кожного виду діяльності (у колонці 3);

• документально підтверджених витрат, пов’язаних з провадженням кожного виду господарської діяльності, у колонках 4 — 6. Єдина проблема — загальні витрати, пов’язані з декількома видами діяльності. Їх потрібно «розкидати» за видами діяльності. Як це зробити? Візьміть загальну суму таких витрат і розподіліть її між видами діяльності пропорційно доходу.

У колонці 7 відображаємо суму чистого оподатковуваного доходу за I квартал 2015 року.

Тепер перейдемо до заповнен­ня розділу II додатка 5 до декларації.

У ряд. 01 вказуємо результат ділення підсумку за колонкою 7 розділу I додатка 5 на кількість календарних місяців, протягом яких здійснювалася підприємницька діяльність на ЗС (у нашому випадку — 3 місяці). При цьому зверніть увагу: ураховуються всі місяці: прибуткові, збиткові, «нульові». Наприклад, у березні ФОП не отримував дохід. Усе одно ділимо на 3 незалежно від того, що березень у доходах не брав участі.

У ряд. 02 = рядок 01 - 12180 грн. Ця сума обкладається ПДФО за підвищеною ставкою 20 %.

Якщо у результаті виходить від’ємне значення, рядок 02 не заповнюємо (ставимо «0,00»).

У ряд. 03 розраховуємо підприємницький ПДФО за I квартал 2015 року за формулою, наведеною в самій назві рядка. При цьому множимо на 3 — усі три місяці, протягом яких провадилася діяльність.

Рядок 04 тепер уже є неактуальним.

Рядок 05 дорівнює ряд. 03 - ряд. 04.

У ряд. 06 квартального додатка 5 підприємець вказує «0,00» або ставить прокреслення.

У річному додатку тут потрібно буде зазначити суму сплачених за 2015 рік авансових платежів.

Рядок 07 рекомендуємо не заповнювати, щоб податківці не вимагали сплати ПДФО за результатами I кварталу 2015 року.

У ряд. 08 вказуємо розмір квартальних авансових платежів з ПДФО, які підлягають сплаті до бюджету в наступному за звітним році, відповідно до п.п. 177.5.1 ПКУ.

Причому у підприємців при заповненні цього рядка в квартальній декларації можуть виникнути запитання. Так, виходячи з форми самої декларації у цьому рядку потрібно розрахувати авансові платежі з ПДФО. Але форма додатка 5 припускає, що ФОП до цього року працював на загальній системі та бере 25 % від річної суми ПДФО для сплати за кожний квартал наступного року.

У нашому випадку підприємець працював на ЗС не рік, а лише квартал. Що вказати в цьому рядку квартальної декларації?

Відповідь на це запитання податківці надали в категорії 104.09 ЗІР ДФСУ. Вони пропонують у додатку 5 до декларації вказувати результати діяльності за звітний квартал і розрахувати суму ПДФО за підсумками звітного кварталу. Розмір щоквартального авансового платежу з ПДФО в поточному звітному році слід визначати у розмірі не менше 100 % суми ПДФО за підсумками звітного кварталу.

Щоб у податківців не виникало запитань, до декларації можна додати пояснення, що ФОП пропрацював на ЗС один квартал і розрахунки в додатку 5 здійснені виходячи з чистого доходу за квартал, а не за рік, як того вимагає форма додатка 5 до декларації.

 

Коли сплачувати авансові платежі з ПДФО

Після того, як декларація про підприємницькі доходи складена та подана до податкової за місцем проживання підприємця, відомою є сума авансових платежів з ПДФО.

Авансовий платіж з ПДФО, зазначений у ряд. 08 додатка 5 до декларації про доходи за I квартал 2015 року, підприємець повинен перераховувати до бюджету тричі, у такі строки (п.п. 177.5.1 ПКУ):

• за I квартал 2015 року не потрібно;

• за II квартал 2015 року — до 15.05.15 р., тобто граничний строк — 14.05.15 р.;

• за III квартал 2015 року — до 15.08.15 р., тобто граничний строк — 14.08.15 р.;

• за IV квартал 2015 року — до 15.11.15 р., тобто граничний строк — 13.11.15 р.

Зверніть увагу: якщо ФОП зареєструвався у квітні, тобто вже у II кварталі 2015 року, то він повинен буде подати декларацію лише за підсумками II кварталу, відповідно сплатити аванси потрібно буде всього за два періоди — за III і IV квартали до 15 серпня і до 15 листопада.

 

Плануєте період бездіяльності або перехід на ЄП

Якщо ФОП на ЗС в першому кварталі діяльність провадив, але з другого кварталу планує бездіяльність, то в декларації за I квартал він все одно зобов’язаний показати суму авансів, нарахованих за підсумками кварталу. Річ у тім, що саме собою припинення діяльності не впливає на обов’язок сплачувати ПДФО-аванси протягом року. Якщо в I кварталі був отриманий дохід і відповідно в декларації за I квартал 2015 року задекларована сума авансів, то їх потрібно продовжувати сплачувати і в період простою.

Однак є можливість з другого кварталу бездіяльності зменшити авансові платежі аж до нуля (абз. 2 п.п. 177.5.1 ПКУ). Для цього потрібно буде подати до податкової заяву в довільній формі з розрахунком зменшених авансів і стисле пояснення обставин, чому чистий дохід отриманий менше очікуваного.

А що робити з авансовими платежами, якщо з II кварталу ФОП переходить на ЄП? Податківці в роз’ясненні в категорії 104.09 ЗІР ДФСУ на це запитання відповідають так: для зняття суми авансових платежів з ПДФО доцільно до настання строку сплати авансового платежу подати до органу ДФСУ заяву в довільній формі, в якій підставою для зменшення (зняття) суми авансових платежів зазначити перехід на спрощену систему оподаткування.

 

Висновки

  • Якщо з 01.01.15 р. ФОП перейшов з ЄП на ЗС, йому обов’язково потрібно подавати квартальну декларацію про доходи за I квартал 2015 року. Таке саме стосується і тих ФОП, які зареєструвалися в I кварталі.

  • Якщо ФОП перебував на ЗС і до 2015 року, але з II кварталу хоче перейти на ЄП, то йому подавати декларацію за I квартал не потрібно.

  • Новенькі ФОП (зареєстровані в I кварталі 2015 року) повинні вказати в декларації також інформацію про свій майновий стан і доходи на дату держреєстрації.

  • Квартальна декларація загальносистемника насамперед потрібна для того, щоб у ній ФОП змогли розрахувати авансові внески, які вони сплачуватимуть протягом року тричі: до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада.

  • Якщо ФОП на ЗС у I кварталі діяльність провадив, але з II кварталу планує бездіяльність, то в декларації за I квартал він все одно зобов’язаний показати суму авансів, нарахованих за підсумками кварталу.

Документи та скорочення статті

Наказ № 793 — наказ Міндоходів «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» від 11.12.13 р. № 793.

ЄП — єдиний податок.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.

ЗС — загальна система оподаткування.

ФОП — фізична особа — підприємець.

загальносистемник, ФОП, декларація додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті