(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 34-35
  • № 32
  • № 31
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
18/28
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Август , 2015/№ 33

Налог на прибыль у аграриев: отчитываемся за 2014/2015 сельхозгод

http://tinyurl.com/yxzxtjrk
Для большинства лето ассоциируется со временем отпусков и путешествий на море. Но не для сельхозпредприятий. Для них эта жаркая пора превращается в определяющий этап работы — сбор урожая. А если брать только сельхозпредприятия на общей системе налогообложения, то этот период у аграриев еще и ассоциируется с подведением итогов за отчетный налоговый год и подачей декларации по налогу на прибыль.

Сельхозгод

Начнем с того, что сельхозпредприятия, основной деятельностью которых является производство сельхозпродукции с точки зрения налога на прибыль (ННП), считаются годовыми плательщиками этого налога, т. е. плательщиками, которые отчитываются по этому налогу и рассчитываются с бюджетом по итогам отчетного налогового года.

При этом годовой налоговый период для них может определяться не в традиционные сроки, установленные для обычных плательщиков ННП (с начала и до конца календарного года). А начинаться с 1 июля текущего отчетного года и заканчиваться 30 июня следующего отчетного года ( п.п. 137.4.1 НКУ).

Несмотря на такую специфику, эти предприятия все равно должны руководствоваться общим правилом подачи отчетности по ННП, предусмотренным в  п. 49.18 НКУ. Для сельхозпредприятий, как мы выяснили выше, базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, а потому декларацию следует подать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года ( п.п. 49.18.3 НКУ). То есть предельный срок подачи ими налоговоприбыльной декларации за отчетный сельхозгод с 01.07.14 г. по 30.06.15 г. включительно приходится на 29.08.15 г. (суббота — выходной день). С учетом «празднично-выходного» переноса ( п. 49.20 НКУ) подать отчетность за этот сельхозгод следует не позднее 31.08.15 г. (понедельник).

Уплачивать ННП сельхозпредприятия должны по общим правилам, т. е. в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для подачи декларации ( п. 57.1 НКУ). Следовательно, в текущем году общую сумму ННП следует уплатить не позднее 08.09.15 г. (вторник).

Кстати, сельхозплательщикам ННП не нужно уплачивать авансовые взносы. Дело в том, что на них не распространяются общие требования абзаца четвертого п. 57.1 НКУ.

Кто пользуется такими правилами

Для сельхозпредприятий не секрет, кто имеет право уплачивать ННП по итогам отчетного налогового сельхозгода. И все же напомнить это будет нелишним.

Так, чтобы уплачивать ННП по результатам сельхозгода, необходимо, чтобы ( п.п. 137.4.1 НКУ):

1) основной деятельностью предприятия было производство сельхозпродукции. Такой продукцией считаются товары, указанные в товарных группах 1 — 24, товарных позициях 4101, 4102, 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД, и услуги, полученные в результате осуществления деятельности, на которую распространяется действие спецрежима по НДС в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготовляются), а услуги предоставляются, непосредственно плательщиком налога — субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров/услуг у других лиц), которые поставляются указанным плательщиком налога — их производителем ( ст. 209.7 НКУ).

2) доход предприятия от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год должен превышать 50 % общей суммы дохода. То есть размер так называемого критерия «сельхоз-доли» должен быть больше 50 %.

Другими словами, чтобы быть плательщиком налога на прибыль по результатам сельхозгода в структуре реализации товаров сельхозпредприятия, преимущественную долю должна составлять сельхозпродукция собственного производства.

Отчитываемся по двум декларациям

Как в предыдущих годах, так и в этом году, у аграриев возникает традиционный вопрос: сколько деклараций подавать? На этот раз причиной тому являются не разные ставки ННП, а разные правила определения ННП в 2014 и 2015 годах:

• с 01.01.14 г. по 31.12.14 г. включительно — аграрии должны уплачивать ННП по старым правилам, т. е. когда доходы и расходы собирали в декларации по ННП по «налоговым» правилам;

• с 01.01.15 г. — рассчитывать ННП следует по новым «бухучетным» правилам.

Разницу в правилах расчета ННП за первую и вторую половины сельхозгода обуславливает составление, как и в предыдущие годы, двух деклараций по ННП:

• первую за период с 01.07.14 г. по 31.12.15 г. включительно (далее — декларация № 1);

• вторую — за период с 01.01.15 г. по 30.06.15 г. включительно (далее — декларация № 2).

При этом в первой декларации вы должны рассчитать размер ННП по «налоговым правилам», действовавшим до начала 2015 года. То есть по тем правилам, которые рассчитывали налог на прибыль за 2013/2014 сельхозгод.

Во второй декларации налог будет рассчитан исходя из правил начисления ННП, которые начали действовать с 01.01.15 г. и действуют на сегодняшний день. То есть по тем правилам, которыми уже воспользовались квартальные плательщики ННП при подаче отчетности за I полугодие.

Ставка ННП в течение всего сельхозгода осталась неизменной и равна 18 %.

О том, должно ли быть таких деклараций две, контролеры пока ничего не сказали. Но мы в этом точно уверены. Поэтому далее расскажем, на что следует обращать внимание плательщикам при их заполнении.

Декларация № 1 — «налоговая»

Заполнять декларацию № 1 аграрии будут по тем же правилам, что и прошлогоднюю декларацию по ННП, т. е. ориентируясь на налоговые правила, действовавшие до 01.01.15 г. Освежить в памяти правила заполнения декларации по этим правилам вы можете, заглянув в «БН», 2015, № 4, с. 41.

В то же время, поскольку речь идет о сельхозпредприятиях, не следует забывать о том, что они определяют налогооблагаемую прибыль с учетом определенных особенностей. Напомним их.

Доходы. Сельхозпредприятия, избравшие спецрежим с НДС, в налогооблагаемые доходы должны включать положительную разницу между суммами НДС, начисленными таким сельхозпредприятием на цену поставленных им сельхозтоваров в течение отчетного или предыдущих отчетных периодов, и суммами НДС, уплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, определенных ст. 209 НКУ ( абзац второй п.п. 136.1.2 НКУ, действовавший до 01.01.15 г.).

Наличие такой нормы на первый взгляд указывает, что отнесение положительной разницы суммы НДС к доходам касается не всех сельхозпредприятий, а только тех, которые зарегистрированы как субъекты спецрежима НДС согласно ст. 209 НКУ. Потому из этого можно было сделать вывод, что сельхозпредприятия животноводческой сферы, которые оставляли в своем распоряжении суммы НДС согласно п. 209.18 НКУ, но не являются плательщиками спецрежима, не должны были бы определять такие суммы доходом.

В то же время это только первое впечатление. Дел в том, что согласно п.п. 135.5.10 НКУ уплатить ННП должны сельхозпредприятия (не только зарегистрированные как субъекты спецрежима НДС, но и не зарегистрированные ими), если они получили дотации, субсидии, капитальные инвестиции из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов. Эта норма является всеобъемлющей, а потому прямо касается и сельхозпредприятий-животноводов, оставляющих в своем распоряжении суммы НДС согласно п. 209.18 НКУ. Суммы НДС, не перечисленные в бюджет, как мы понимаем, и признаются дотациями. Даже при отсутствии транзита средств: сначала в бюджет, а затем в обратном направлении. Здесь главное — не формальный подход, а суть: сельхозпредприятие фактически получает бюджетную дотацию путем оставления суммы НДС в своем распоряжении.

То есть все суммы НДС (положительное значение), которые согласно ст. 209 НКУ остаются в распоряжении сельхозпредприятий, а не уплачиваются в бюджет, следует включать в доходы, т. е. отражать так же, как и в бухучете.

Что касается отрицательного значения, которое могло возникнуть у плательщиков спецрежима, то о нем в НКУ ничего не сказано. Поэтому включить такие суммы в расходы вам не удастся. Однобокий подход.

Не забываем также и об НДС-поступлениях, которые аграрии получали до 01.01.15 г. в результате применения перерабатывающими предприятиями спецрежима обложения НДС согласно п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ (утратил силу с 01.01.15 г.). На такие средства тоже распространяются требования п.п. 135.5.10 НКУ, а следовательно, они должны быть включены в состав доходов и обложены ННП.

Особенности определения расходов. В отношении особенностей определения расходов аграрии должны помнить, что в расходы они включают плату за землю (земельный налог и арендную плату за землю), уплаченную за земельные участки, не используемые в сельхозпроизводственном обороте ( п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ). Начисление платы за такую землю отражается в приложении IВ по коду строки 06.4.15.

В то же время налог за землю, уплаченный за участки, используемые в сельхоздеятельности, к расходам вы не относите. Такие суммы будут уменьшать начисленный ННП за этот период (ст. 155 НКУ).

Отметим, что здесь речь идет только об одной части платы за землю, а именно о земельном налоге. На сумму уплаченной арендной платы уменьшить сумму рассчитанного ННП к уплате не удастся. Такие суммы вы просто относите в состав налоговых расходов.

Уменьшение начисленного ННП на сумму налога на землю отражается в приложении ЗП к строке 13 декларации в табл. 1 «3меншення нарахованої суми податку» по коду строки 13.6.

Внимание! Определять размер платы за землю, который включается в расходы и будет уменьшать ННП к уплате, следует, ориентируясь на те месяцы календарного года, которые включаются в сельхозгод. То есть, если говорить о настоящем, то это период с 01.07.14 г. по 31.12.14 г. С этим соглашаются и контролеры в подкатегории 102.24 ЗІР ГФСУ.

Для отчетности вы будете использовать декларацию, утвержденную приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872 (ср. 025069200). То есть ту декларацию, которую вы использовали при отчетности за вторую половину прошлого сельхозгода (первое полугодие календарного 2014 года).

Декларация № 2 — «бухучетная»

За вторую половину сельхозгода (первое полугодие календарного 2015 года) декларацию вам придется заполнять по бухучетным правилам. Для этого следует взять данные о полученном финансовом результате до налогообложения (прибыль или убыток), определенном в финансовой отчетности предприятия за первое полугодие 2015 года, и, при необходимости, откорректировать их на налоговые разницы. Обязаны вы это делать, когда ваши доходы за последний годовой отчетный (налоговый) период превысили 20 млн грн. или вы решили самостоятельно воспользоваться налоговыми разницами.

С переходом на бухучетные правила для заполнения декларации вам нужно только взять данные из Отчета о финансовых результатах (формы № 2 к НП(С)БУ 1) и самостоятельно определенные налоговые разницы.

На первый взгляд, все выглядит несложно. В то же время, поскольку сельхозпредприятия, на уровне с квартальными плательщиками налога на прибыль, являются первооткрывателями нового порядка начисления ННП, то перед ними появится пакет сложных организационных вопросов.

Первый вопрос: какую форму отчетности использовать для отчетности? Действующая на сегодняшний день форма декларации по ННП, утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872, соответствует еще прошлогодним правилам расчета ННП, а потому с ее помощью адекватно начислить налоговые обязательства сложно.

При этом уже более двух месяцев на сайте ГФСУ «висит» проект новой формы декларации по ННП, разработанной специально под бухучетные правила. Но это только проект и потому его использование также не принесет желаемого эффекта. Что же делать?

Ответ на этот вопрос предоставили налоговики в  письме ГФСУ от 29.07.15 г. № 27719/7/99-99-19-02-01-17, в котором они предложили отбросить все предостережения и подать старую форму декларации. При этом ее показатели они рекомендуют рассчитать в «проектной» форме. А чтобы они могли адекватно воспринять алгоритм отражения данных, в старой декларации просят подать еще и «проектную» форму как дополнение к старой декларации.

Такие рекомендации хоть и не решают проблему, но дают возможность законным способом подать декларацию за вторую часть сельхозгода по действующей форме.

Хотим отметить: в вышеуказанном письме контролеры речь вели о квартальных плательщиках ННП, а не об аграриях. Но считаем, что эти рекомендации будут справедливы и для сельхозпредприятий.

Применение старой формы декларации вызовет у плательщиков другой вопрос: как заполнить не приспособленную для расчета по бухучетным правилам отчетность? Ответ на этот вопрос контролеры не дали.

Наш совет: заполняйте не все строки и приложения декларации, а только те, информация из которых нужна для выведения окончательного результата — налога на прибыль за отчетный период (стр. 14 декларации). Как именно заполнить старую форму декларации по ННП по новым правилам и что следует учитывать при этом, мы описывали в «БН», 2015, № 31, с. 21, поэтому повторяться не будем.

Поговорим только о том, как увязать данные этих двух деклараций.

Объединяем данные

Кроме вышеописанных проблем с порядком заполнения деклараций и правилами определения размера налоговых обязательств по ННП по каждой из них, у аграриев возникает также проблема с тем, как объединить данные обеих деклараций в ситуации, когда за соответствующее календарное полугодие были получены одинаковые (в обеих декларациях задекларирована прибыль или убыток) или разные (в одной — прибыль, а в другой — убыток) результаты.

Налоговики по этому поводу, как и в отношении других нюансов составления декларации по ННП аграриями, ничего не сказали. Поэтому придется импровизировать. И, чтобы импровизация выглядела правдоподобно, почвой для ее составления станет давнее разъяснение контролеров, приведенное в журнале «Вестник налоговой службы Украины» 2013, № 24, с. 14 по поводу заполнения двух деклараций, когда за разные периоды сельхозгода действовали разные ставки.

И хотя это разъяснение и давнее, все же оно дает хоть приблизительное представление о том, как налоговики воспринимают объединение показателей двух разных деклараций. Исходя из этого и экономической сути отражения данных в отчетности рекомендуем совмещать показатели двух деклараций по такому принципу:

1. По обеим декларациям получили прибыль. В этом случае прибыль облагается налогом отдельно по каждой декларации и из одной во вторую не переносится. То есть вы в каждой декларации по своим правилам определяете сумму налога к уплате и уплачиваете ее в бюджет.

2. По декларации № 1 получили убыток. В этой ситуации отрицательное значение первой декларации в полном объеме следует перенести во вторую декларацию. Такие убытки, на наш взгляд, следует считать расходами предприятия. Объясняется это тем, что ННП рассчитывается за сельхозгод в целом, а не за отдельные периоды года. А потому такой убыток нужно просто считать алгебраическим промежуточным результатом деятельности предприятия.

Такое отрицательное значение, на наш взгляд, следует включить в состав расходов второго полугодия (как прочие расходы операционной деятельности) и с учетом этих сумм исчислить сумму налога по декларации № 2.

3. По декларации № 1 получили прибыль, по декларации № 2 — убыток. В этом случае сумму прибыли следует признавать доходом плательщика налога и перенести в декларацию № 2, в состав прочих доходов. Объясняется это так, как и в предыдущем случае: аграрии рассчитывают налог за сельхозгод, а потому полученную прибыль за первую половину такого года нужно «свернуть» с финансовым результатом за вторую половину сельхозгода.

Выводы

  • Сельхозпредприятия за отчетный 2014/2015 год должны подать две «прибыльные» декларации по двум отдельным периодам: с 01.07.14 г. по 31.12.14 г. и с 01.01.15 по 30.06.15 г.

  • Несмотря на то, что за первую и вторую половины сельхозгода действуют разные правила определения объекта налогообложения, для отчетности придется использовать старую форму декларации по ННП.

  • Расчет налога за вторую половину сельхозгода хоть и будет отражаться в старой форме отчетности, все же будет производиться по новым правилам.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
налог на прибыль, сельскохозяйственная деятельность добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье