(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 52
  • № 51
  • № 49
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
19/27
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Декабрь , 2015/№ 50

«Выход есть всегда!»: исправляем ошибки в НДС-приложениях

http://tinyurl.com/y4lgeq9n
В наших прошлых выпусках («БН», 2015, № 47, с. 19, № 48, с. 18) мы в основном уделяли внимание исправлению ошибок в самой НДС-декларации. Что ж, теперь вы умеете это делать уже с закрытыми глазами. Но что если неточность закралась в приложение к НДС-декларации? Скажем сразу: ничего страшного в этом нет. Такие ошибки также можно с легкостью подправить. А как это сделать — мы расскажем сегодня.

А можно ли?

Конечно, вы можете справиться с любым промахом в НДС-приложениях. Но прежде чем это сделать, нужно задать себе вопрос: вправе ли вы такую оплошность корректировать?

Ведь, как гласит п. 102.1 НКУ, чтобы исправить ошибку, допущенную в НДС-декларации, у плательщика НДС есть всего 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления неправильной НДС-декларации.

Другими словами, если вы ошиблись в НДС-отчетности за октябрь 2012 года, то исправительный срок для нее истек в ноябре 2015 года. В таком случае уже ничего не поделаешь. Хотя тут есть и приятный момент — налоговики также не имеют права доначислить вам обязательства по такой декларации.

Но если вы еще не прошли «крайнюю точку» — тогда действуйте. Для начала выберем способ исправления. В зависимости от степени запущенности ошибки у вас есть два варианта действий:

1. Ошибка замечена до предельного срока подачи неправильной НДС-декларации. Выход — до истечения такого предельного срока подать новую НДС-декларацию (с отметкой «Х» в поле «Звітна нова») с исправленными показателями в приложении ( абз. 6 п. 50.1 НКУ). Такой поступок пройдет без «штрафных» последствий.

Внимание: если ошибка допущена в приложении, при этом она не повлияла на показатели НДС-декларации, то подать такое приложение с отметкой в поле «Звітний новий» отдельно от самой декларации нельзя. Только вместе с НДС-декларацией (категория 101.21 ЗІР ГФСУ).

2. Ошибка замечена в одной из ранее поданных НДС-деклараций (при этом от предельного срока подачи такой НДС-отчетности не прошло 1095 дней).

В этом случае вам на помощь придет УР. Его вы можете подать:

• либо как самостоятельный документ (УР-документ). При этом если ошибка привела к недоплате НДС в бюджет, придется начислить самоштраф в размере 3 % от суммы недоплаты. Срок уплаты штрафа — до подачи УР;

• либо как приложение к декларации (УР-приложение). В этом случае самоштраф начисляйте в размере 5 % от суммы недоплаты. Срок уплаты — в течение 10 дней после предельного срока подачи НДС-декларации.

УР в помощь

Рассматривать первый случай не имеет смысла. Вы с ним справитесь без особых проблем. Уделим внимание тому, с которым нужно быть особенно аккуратным — случаем, когда нужно подать УР.

Заметьте: УР вам надо подать не только когда ошибка закралась в саму НДС-декларацию, но и в случае когда она повлияла только на показатели НДС-приложения.

Разница состоит лишь в том, что в первом случае вы подадите только УР, а во втором — придется отправить в налоговую и УР, и исправленное НДС-приложение.

Начнем с УР. Способ его заполнения будет зависеть от того, насколько допущенная вами ошибка навредила НДС-декларации.

1. Если ваш промах не повлиял на итоговые показатели НДС-декларации, то данные в УР внесите так:

в гр. 4 и 5 перенесите все показатели НДС-декларации, приложение к которой вы уточняете. Если какие-то строки в декларации не были заполнены, в УР их также оставьте пустыми (письмо МГУ ГФС — ЦО по обслуживанию крупных плательщиков от 25.11.15 г. № 25909/10/28-10-06-11; категория 101.28 ЗІР ГФСУ);

• в гр. 6 данных не будет.

Саму ошибку вы исправите исключительно в уточняющем приложении (как это делать, расскажем позже).

2. Если же ошибка в приложении повлияла на показатели НДС-декларации, УР заполните в обычном порядке ( пп. 1 — 3 разд. VI Порядка № 966):

• в гр. 4 занесите показатели исправляемой декларации*;

* Если в декларацию за этот отчетный период ранее вы уже вносили изменения, в гр. 4 отразите соответствующие показатели гр. 5 последнего УР, который вы подавали к исправляемой декларации отчетного (налогового) периода.

• в гр. 5 отразите показатели с учетом исправления (внесите правильные данные);

• в гр. 6 покажите сумму ошибки (разницу между гр. 5 и гр. 4 с «-» или с «+»).

Вместе с УР подайте соответствующее приложение, содержащее уточненные показатели ( п. 3 разд. IV и п. 9 разд. VI Порядка № 966). В нем вы расшифруете данные гр. 6 УР.

Внимание! Если в строках УР, которые предполагают подачу НДС-приложения, гр. 6 не заполнена и в самом таком приложении нет ошибки — подавать его еще раз (в связи с подачей УР) не нужно (категория 101.23 ЗІР ГФСУ).

Теперь переходим непосредственно к исправлению НДС-приложений.

Шапка уточняющего приложения

Начнем с самого простого — с шапки уточняющего приложения. Заполнить ее не составит проблем, так как она схожа с шапкой УР.

Так, в служебном поле 013 «Уточнюючий» поставьте отметку «Х».

А далее внимание обратите на заполнение полей 02 и 03.

В поле 02 «Звітний (податковий) період» укажите (категория 101.28 ЗІР ГФСУ):

• период, в котором вы подаете уточняющее приложение, если используете отдельный УР-документ;

• период, за который вы подаете уточняющее приложение, если используете УР-приложение.

В поле 03 «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки», как в УР, так и в уточняющем приложении, указывайте период, в котором была допущена ошибка.

Приложения Д1 и Д6

Приложения Д1 и Д6 выполняют важную функцию — они расшифровывают данные НДС-декларации.

Поэтому снова рассмотрим две ситуации:

1. Ошибка, допущенная в приложении, отразилась на показателях НДС-декларации. Тогда для ее исправления (категория 101.07 ЗІР ГФСУ):

• заполните УР, в гр. 6 которого покажите сумму ошибки (с «+» или с «-»);

• в самом уточняющем приложении расшифруйте такую сумму. То есть внесите сумму ошибки (с соответствующим знаком «+» или «-»).

2. Ошибка, допущенная в приложении, не затронула показатели НДС-декларации (например, неправильно указали ИНН продавца/покупателя, дату налоговой накладной и т. д.). Для исправления оплошности используйте метод корректировки ( письма ГФСУ от 24.09.15 г. № 20289/6/99-99-19-03-02-15 и от 29.10.15 г. № 24334/10/28-10-06-11). Согласно ему в уточняющем приложении:

• сначала повторите ошибочную запись. При этом стоимостные показатели отразите со знаком «-»;

• внесите правильную информацию (включая стоимостные данные со знаком «+»);

• в итоговой строке поставьте «0».

Пример 1. В октябре 2015 года предприятию вернули ранее поставленный товар на сумму 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.). Для корректировки НО поставщик выписал РК и направил его покупателю на регистрацию в ЕРНН. Но при заполнении НДС-отчетности поставщик ошибся в сумме операции (вместо 6000 грн. указал сумму поставки с НДС 7200 грн.). В результате ошибка привела к занижению НО у продавца.

Так как допущенный огрех сказался на показателях НДС-декларации, поставщику придется подать и УР, и уточняющее приложение Д1, фрагменты которых вы можете увидеть на рис. 1 и 2.

8.2

 

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року:

Колонка А

7200

6000

-1200

Колонка Б

1440

1200

-240

8.2.1

Д1

обсягів постачання та податкових зобов’язань за основною ставкою

Колонка А

7200

6000

-1200

Колонка Б

1440

1200

-240

Рис. 1. Фрагмент УР к примеру 1

Розділ I. Коригування податкових зобов’язань

Таблиця 1. Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 39 розділу І та статтею 192 розділу V Кодексу

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по операціях, дата виникнення податкових накладних припадає на період після 01 лютого 2015 року:

1

ТОВ «Либідь»

569852103021

22.10.2015

236

372

30.11.2015

Повернення товарів

-1200

 

-240

 

 

Усього:

рядки 8.2.1 та 8.2.3 (+ чи -)

-1200

Х

-240

Х

 

рядок 8.2.2 (+ чи -)

Х

 

Х

 

Х

Рис. 2. Фрагмент исправленного приложения Д1 к примеру 1

Пример 2. Предприятие при заполнении приложения Д1 не внесло данные в гр. 7 таблицы 2 такого приложения. На показатели НДС-декларации такая ошибка не повлияла.

В связи с тем, что налоговики расценивают ошибки, допущенные в гр. 7 приложения Д1, а также незаполнение данной графы как нарушение порядка составления НДС-декларации, предприятию придется исправить такую оплошность.

Для этого (опять же) нужно подать УР и уточняющее приложение Д1 (см. рис. 3 и 4).

8.2

 

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року:

Колонка А

6000

6000

 

Колонка Б

1200

1200

 

8.2.1

Д1

обсягів постачання та податкових зобов’язань за основною ставкою

Колонка А

6000

6000

 

Колонка Б

1200

1200

 

Рис. 3. Фрагмент УР к примеру 2

Розділ II. Коригування податкового кредиту

Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядки 10 та/або 11 декларації

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

<…>

14

<…>

Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу

 

1

ТОВ «ТДК»

213012017521

17.10.15

78

123

 

Повернення товарів

-6000

 

-2000

-2000

2

ТОВ «ТДК»

213012017521

17.10.15

78

123

12.11.15

Повернення товарів

6000

 

2000

2000

Усього коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу

(рядки 16.1 - 16.1.4)

0

 

0

0

Рис. 4. Фрагмент исправленного приложения Д1 к примеру 2

Приложение Д2 — забывать нельзя

Приложение Д2 является неотъемлемой частью НДС-декларации уже давно, вот только контролеры взяли за традицию частенько менять его назначение.

Так, до 01.02.15 г. это была справка об остатках суммы ОЗ предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после БВ, полученного в отчетном налоговом периоде,  подлежащих включению в состав НК следующего налогового периода.

Для того чтобы исправить ошибки в таком приложении, достаточно воспользоваться одним из способов, описанных выше для расшифровывающих приложений Д1 и Д6.

Начиная с 01.02.15 г. приложение Д2 служило для отражения остатков ОЗ, сформированного на 01.02.15 г. и непогашенного, в разрезе отчетных периодов, в которых они возникли. Большинство помарок, допущенных в этот период, касалось:

• либо шапки приложения (поле «а» и «б»);

• либо данных таблицы 1.

Но исправлять описки в шапке приложения уже не имеет смысла, так как по состоянию на 01.07.15 г. регистрационный лимит обнулен. Более того, налоговики отказываются корректировать данные, попавшие в систему электронного администрирования НДС до указанной даты.

А вот внести изменения в табличные данные возможно. Если это ваш случай, в уточняющем приложении Д2 укажите («Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 24, с. 45):

• со знаком «+» сумму остатков «старого» ОЗ, которая не была учтена в колонках 2 — 5 табл. 1 приложения Д2 к НДС-декларации того периода, в котором была допущена ошибка;

• со знаком «-» сумму таких остатков, которая была излишне указана в колонках 2 — 5 табл. 1 приложения Д2.

Учитывая то, что такая корректировка затронет данные НДС-декларации, не забудьте подправить и ее с помощью УР. При этом проверьте себя: значение строки «Усього» гр. 6 табл. 1 уточняющего приложения Д2 должно быть равно значению гр. 6 стр. 26 разд. IV УР.

Детальный пример исправления такой ошибки вы найдете в «БН», 2015, № 48, с. 18.

Но это еще не все. Напомним: с 01.07.15 г. приложение Д2 выполняет справочную функцию. С указанного момента оно отражает суммы увеличения/уменьшения «старого» остатка ОЗ, связанного с подачей УР с целью исправления ошибок в указанных данных ( письмо ГФСУ от 07.08.15 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17).

Конечно, повлиять на показатели НДС-декларации такие данные не могут. Поэтому описки, допущенные при заполнении информативного приложения Д2, можно исправлять корректировочным способом (подробнее см. выше).

Ошибки в расчетных приложениях Д3 и Д7

Приложения Д3 и Д7 имеют свою особенность — они в отличие от Д1, Д2 и Д6 не расшифровывают показатели НДС-декларации, а содержат их расчеты. По этой причине и правила исправления совершенных в них ошибок другие.

Независимо от того, повлияла ли допущенная неточность на итоговые показатели НДС-декларации или нет, приложения Д3 или Д7 нужно заново заполнить, т. е. указать все его показатели, но уже правильные (как будто там и не было ошибки) (категория 101.28 ЗІР ГФСУ).

И не забудьте: при исправлении ошибок в приложении Д7, которые повлияли на долю использования товаров, услуг, необоротных активов в облагаемых и необлагаемых операциях (ЧВ), необходимо пересчитать показатели стр. 15 декларации (если она заполнялась) за отчетные периоды с начала года по июнь 2015 года. Начиная с 01.07.15 г. пересчитанный показатель ЧВ мог повлиять на сумму НО, начисленных в соответствии с требованиями обновленного п. 199.1 НКУ. В любом случае это можно сделать путем подачи УР за соответствующие отчетные периоды.

«Комбинированное» приложение Д4

С 01.02.15 г. приложение Д4 используется в качестве заявления о возврате:

• сумм БВ (как и было до 01.02.15 г.);

• и /или сумм средств на НДС-счете, которая превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет.

Так как данные первой таблицы приложения Д4 (где вы заявляете к возврату суммы БВ) являются расчетными, то для исправления ошибок в ней пользуйтесь приемом, описанным для расчетных приложений Д3 и Д7. То есть полностью перепишите заявление, в котором укажите правильные данные.

Если же вы допустили ошибку во второй таблице (в которой вы заявляете о возврате переплаты на НДС-счете), то исправлять ее не имеет смысла. Контролеры такие приложения просто игнорируют. Еще один шанс воспользоваться приложением Д4 вы получите только по итогам следующего отчетного периода (если у вас еще останется переплата), подав новое заявление в составе НДС-отчетности.

Многогранное приложение Д5

Приложение Д5 мы используем для расшифровки НО и НК в разрезе контрагентов. Однако применить к допущенным в нем ошибкам методы исправления, предусмотренные для расшифровывающих приложений Д1 и Д6, не всегда возможно.

Чтобы облегчить жизнь плательщикам НДС, налоговики подробно изложили соответствующие инструкции (письмо ГНСУ от 09.09.11 г. № 14/7/15-3417-04, категория 101.23 ЗІР ГФСУ) для ситуации, когда ошибка не повлияла на показатели НДС-декларации. Для большей наглядности мы представили их в виде таблицы.

Ошибки в приложении Д5, которые не повлияли на НДС-декларацию

Вид ошибки

Способ исправления

1. Неправильно указали ИНН контрагента

1. Повторите ошибочную запись ИНН. Стоимостные показатели укажите со знаком «-».

2. Внесите правильную запись по операциям с контрагентом за отчетный (налоговый) период, за который исправляете ошибки (включая стоимостные показатели).

3. Итоговую строку «Усього за звітний період» не заполняйте

2. Ошиблись в стоимостных показателях (объем поставки, сумма НДС)

1. Отразите суммы уточнения в разрезе контрагентов:

• со знаком «+» — не в полной мере задекларированные суммы;

• со знаком «-» — излишне задекларированные суммы.

2. Итоговую строку «Усього за звітний період» не заполняйте

3. Объем поставки и сумму НДС по контрагенту ошибочно включили в строку «Інші»

1. Операции с плательщиком налога — покупателем за отчетный период запишите полностью (включая стоимостные показатели).

2. В строке «Інші» ошибочные объем поставки и сумму НДС покажите со знаком «-» (сторнируйте).

3. Итоговую строку «Усього за звітний період» не заполняйте

4. Не в полной мере отразили (излишне указали) объем поставки и сумму НДС в строке «Інші»

1. Укажите сумму уточнения (увеличения либо уменьшения) объема поставки и суммы НДС по операциям с плательщиком налога — покупателем со знаком «+» или «-».

2. В строке «Інші» объем поставки и сумму НДС внесите (увеличьте либо уменьшите) со знаком «+» или «-».

3. Итоговую строку «Усього за звітний період» не заполняйте

 

Как вы, наверное, уже заметили, в таблице собраны те случаи, когда ошибки в приложении Д5 не повлияли на показатели НДС-декларации. Если же оплошность привела к искажению указанных показателей, то для ее исправления воспользуйтесь приемом, прописанным для расшифровывающих приложений Д1 и Д6:

• заполните УР, в гр. 6 которого покажите сумму ошибки (с «+» или с «-»);

• в самом уточняющем приложении расшифруйте такую сумму. То есть внесите сумму ошибки (с соответствующим знаком «+» или «-»).

Приложение Д8 — а стоит ли?

Даже в этом приложении можно исправить ошибки. Однако вы должны успеть сделать это до окончания предельного срока подачи НДС-декларации за отчетный период.

Причина довольно существенная — подача такого заявления вместе с УР законодательно не предусмотрена! То есть таких норм вы не найдете ни в Порядке № 966, ни в самой форме приложения Д8 (в отличие от других приложений к декларации по НДС, в шапке приложения Д8 нет поля «Уточнюючий»).

Поэтому подайте новую декларацию с пометкой «Х» в поле «Звітна нова» и приложите к ней «правильное» приложение Д8 с такой же отметкой. Если же предельный срок подачи декларации наступил, то исправить данные в приложении Д8 уже не получится.

О том, какую роль на сегодня играет приложение Д8, вы можете прочитать на с. 44 этого номера.

Выводы

  • Исправить ошибки до окончания предельного срока подачи НДС-декларации вам поможет «Звітна нова» декларация и приложение к ней. После указанного срока — УР с исправленным приложением (кроме Д8).

  • В приложения Д1, Д5, Д6 либо вносим сумму уточнения (с «+» или «-»), либо используем способ корректировки.

  • Приложения Д3 и Д7 полностью переписываем, указав в них правильные данные.

  • Приложение Д4 либо перепишите, либо вовсе не исправляйте (в зависимости от исправляемой таблицы).

Документы и сокращения статьи

Порядок № 966 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966.

БВ бюджетное возмещение.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НО — налоговые обязательства.

ОЗ — отрицательное значение.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
ошибки, НДС, декларация добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье