(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 49
  • № 48
  • № 47
  • № 46
  • № 45
  • № 44
  • № 43
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
19/27
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Грудень , 2015/№ 50

«Вихід є завжди!»: виправляємо помилки у ПДВ-додатках

У наших попередніх випусках («БТ», 2015, № 47, с. 19; № 48, с. 18) ми приділяли увагу переважно виправленню помилок у самій ПДВ-декларації. Тепер ви вмієте це робити вже із заплющеними очима. Але що як неточність виявилася у додатку до ПДВ-декларації? Зазначимо відразу: нічого страшного в цьому немає. Такі помилки також можна з легкістю підправити. А як саме це зробити, ми розповімо сьогодні.

А чи можна?

Звичайно, ви можете впоратися з будь-яким промахом у ПДВ-додатках. Але перш ніж це зробити, слід запитати себе: чи є у вас право таку помилку коригувати?

Адже, як свідчить п. 102.1 ПКУ, щоб виправити помилку, допущену у ПДВ-декларації, платник ПДВ має всього 1095 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання неправильної ПДВ-декларації.

Інакше кажучи, якщо ви помилилися у ПДВ-звітності за жовтень 2012 року, то виправний строк для неї минув у листопаді 2015 року. У такому разі вже нічого не вдієш. Хоча тут є й приємний момент — податківці також не мають права донарахувати вам зобов’язання за такою декларацією.

Але якщо ви ще не пройшли «крайню точку» — тоді дійте. Спочатку оберемо спосіб виправлення. Залежно від ступеня запущеності помилки ви маєте два варіанти дій:

1. Помилку виявлено до граничного строку подання неправильної ПДВ-декларації. Вихід — до закінчення такого граничного строку подати нову ПДВ-декларацію (з позначкою «Х» у полі «Звітна нова») з виправленими показниками в додатку ( абз. 6 п. 50.1 ПКУ). Такі дії не мають «штрафних» наслідків.

Увага: якщо помилка допущена в додатку, при цьому вона не вплинула на показники ПДВ-декларації, то подати такий додаток з позначкою в полі «Звітний новий» окремо від самої декларації не можна. Тільки разом із ПДВ-декларацією (категорія 101.21 ЗІР ДФСУ).

2. Помилка виявлена в одній з раніше поданих ПДВ-декларацій (при цьому від граничного строку подання такої ПДВ-звітності не минуло 1095 днів).

У цьому випадку вам прийде на допомогу УР. Його ви можете подати:

• або як самостійний документ (УР-документ). При цьому якщо помилка призвела до недоплати ПДВ до бюджету, доведеться нарахувати самоштраф у розмірі 3 % від суми недоплати. Строк сплати штрафу — до подання УР;

• або як додаток до декларації (УР-додаток). У цьому випадку самоштраф нараховуйте в розмірі 5 % від суми недоплати. Строк сплати — протягом 10 днів після граничного строку подання ПДВ-декларації.

УР на допомогу

Розглядати перший випадок немає сенсу. Ви з ним впораєтеся без особливих проблем. Приділимо увагу тому, з чим слід бути вкрай акуратним — випадку, коли потрібно подати УР.

Зверніть увагу: УР вам потрібно подати, не лише коли помилка виявилася в самій ПДВ-декларації, а й у разі, коли вона вплинула тільки на показники ПДВ-додатка.

Різниця полягає лише в тому, що в першому випадку ви подасте тільки УР, а у другому — доведеться надіслати до податкової і УР, і виправлений ПДВ-додаток.

Почнемо з УР. Спосіб його заповнення залежатиме від того, якою мірою помилка, допущена вами, нашкодила ПДВ-декларації.

1. Якщо ваш промах не вплинув на підсумкові показники ПДВ-декларації, то дані до УР внесіть так:

до гр. 4 і 5 перенесіть усі показники ПДВ-декларації, додаток до якої ви уточнюєте. Якщо якісь рядки в декларації не були заповнені, в УР їх також залиште порожніми (лист МГУ ДФС — ЦО з обслуговування великих платників від 25.11.15 р. № 25909/10/28-10-06-11; категорія 101.28 ЗІР ДФСУ);

• у гр. 6 даних не буде.

Саму помилку ви виправите виключно в уточнюючому додатку (як це робити, розповімо пізніше).

2. Якщо ж помилка в додатку вплинула на показники ПДВ-декларації, УР заповніть у звичайному порядку ( пп. 1 — 3 розд. VI Порядку № 966):

• до гр. 4 занесіть показники декларації*, що виправляється;

* Якщо до декларації за цей звітний період раніше ви вже вносили зміни, у гр. 4 відобразіть відповідні показники гр. 5 останнього УР, який ви подавали до декларації звітного (податкового) періоду, що виправлялася.

• у гр. 5 відобразіть показники з урахуванням виправлення (унесіть правильні дані);

• у гр. 6 покажіть суму помилки (різницю між гр. 5 і гр. 4 з «-» чи з «+»).

Разом з УР подайте відповідний додаток, що містить уточнені показники ( п. 3 розд. IV і п. 9 розд. VI Порядку № 966). У ньому ви розшифруєте дані гр. 6 УР.

Увага! Якщо в рядках УР, які передбачають подання ПДВ-додатка, гр. 6 не заповнена, і в самому такому додатку немає помилки — подавати його ще раз (у зв’язку з поданням УР) не потрібно (категорія 101.23 ЗІР ДФСУ).

Тепер переходимо безпосередньо до виправлення ПДВ-додатків.

Шапка уточнюючого додатка

Розпочнемо з найпростішого — з шапки уточнюючого додатка. Заповнити її можна без проблем, оскільки вона схожа з шапкою УР.

Так, у службовому полі 013 «Уточнюючий» поставте позначку «Х».

А далі увагу зверніть на заповнення полів 02 і 03.

У полі 02 «Звітний (податковий) період» вкажіть (категорія 101.28 ЗІР ДФСУ):

• період, в якому ви подаєте уточнюючий додаток, якщо використовуєте окремий УР-документ;

• період, за який ви подаєте уточнюючий додаток, якщо використовуєте УР-додаток.

У полі 03 «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки» як в УР, так і в уточнюючому додатку, вказуйте період, в якому допустили помилку.

Додатки Д1 і Д6

Додатки Д1 і Д6 виконують важливу функцію — вони розшифровують дані ПДВ-декларації.

Тому знову розглянемо дві ситуації:

1. Помилка, допущена в додатку, позначилася на показниках ПДВ-декларації. Тоді для її виправлення (категорія 101.07 ЗІР ДФСУ):

• заповніть УР, у гр. 6 якого покажіть суму помилки (з «+» чи з «-»);

• у самому уточнюючому додатку розшифруйте таку суму, тобто внесіть суму помилки (з відповідним знаком «+» чи «-»).

2. Помилка, допущена в додатку, не стосувалася показників ПДВ-декларації (наприклад, неправильно вказали ІПН продавця/покупця, дату податкової накладної тощо). Для виправлення помилки використайте метод коригування (листи ДФСУ від 24.09.15 р. № 20289/6/99-99-19-03-02-15 і від 29.10.15 р. № 24334/10/28-10-06-11). Згідно з ним в уточнюючому додатку:

• спочатку повторіть помилковий запис. При цьому вартісні показники відобразіть зі знаком «-»;

• унесіть правильну інформацію (включаючи вартісні дані зі знаком «+»);

• у підсумковому рядку поставте «0».

Приклад 1. У жовтні 2015 року підприємству повернули раніше поставлений товар на суму 7200 грн. (у тому числі ПДВ — 1200 грн.). Для коригування ПЗ постачальник виписав РК і направив його покупцю на реєстрацію в ЄРПН. Але при заповненні ПДВ-звітності постачальник помилився в сумі операції (замість 6000 грн. вказав суму постачання з ПДВ —7200 грн.). У результаті помилка призвела до заниження ПЗ у продавця.

Оскільки допущена помилка позначилася на показниках ПДВ-декларації, постачальнику доведеться подати і УР, і уточнюючий додаток Д1, фрагменти яких ви можете побачити на рис. 1 і 2.

8.2

 

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року:

Колонка А

7200

6000

-1200

Колонка Б

1440

1200

-240

8.2.1

Д1

обсягів постачання та податкових зобов’язань за основною ставкою

Колонка А

7200

6000

-1200

Колонка Б

1440

1200

-240

Рис. 1. Фрагмент УР до прикладу 1

Розділ I. Коригування податкових зобов’язань

Таблиця 1. Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 39 розділу І та статтею 192 розділу V Кодексу

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по операціях, дата виникнення податкових накладних припадає на період після 01 лютого 2015 року:

1

ТОВ «Либідь»

569852103021

22.10.2015

236

372

30.11.2015

Повернення товарів

-1200

 

-240

 

 

Усього:

рядки 8.2.1 та 8.2.3 (+ чи -)

-1200

Х

-240

Х

 

рядок 8.2.2 (+ чи -)

Х

 

Х

 

Х

Рис. 2. Фрагмент виправленого додатка Д1 до прикладу 1

Приклад 2. Підприємство при заповненні додатка Д1 не внесло дані до гр. 7 таблиці 2 такого додатка. На показники ПДВ-декларації така помилка не вплинула.

У зв’язку з тим, що податківці розцінюють помилки, допущені у гр. 7 додатка Д1, а також незаповнення цієї графи як порушення порядку складання ПДВ-декларації, підприємству доведеться виправити таку помилку.

Для цього (знову ж таки) потрібно подати УР та уточнюючий додаток Д1 (див. рис. 3 і 4).

8.2

 

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року:

Колонка А

6000

6000

 

Колонка Б

1200

1200

 

8.2.1

Д1

обсягів постачання та податкових зобов’язань за основною ставкою

Колонка А

6000

6000

 

Колонка Б

1200

1200

 

Рис. 3. Фрагмент УР до прикладу 2

Розділ II. Коригування податкового кредиту

Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядки 10 та/або 11 декларації

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

<…>

14

<…>

Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу

 

1

ТОВ «ТДК»

213012017521

17.10.15

78

123

 

Повернення товарів

-6000

 

-2000

-2000

2

ТОВ «ТДК»

213012017521

17.10.15

78

123

12.11.15

Повернення товарів

6000

 

2000

2000

Усього коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу

(рядки 16.1 - 16.1.4)

0

 

0

0

Рис. 4. Фрагмент виправленого додатка Д1 до прикладу 2

Додаток Д2 — забувати не можна

Додаток Д2 є невід’ємною частиною ПДВ-декларації вже давно, ось тільки контролери взяли за традицію часто змінювати його призначення.

Так, до 01.02.15 р. — це була довідка про залишки суми ВЗ попередніх податкових періодів, які залишаються непогашеними після БВ, отриманого у звітному податковому періоді, і підлягають включенню до складу ПК наступного податкового періоду.

Для того щоб виправити помилки в такому додатку, достатньо скористатися одним із способів, описаних вище для розшифровуючих додатків Д1 і Д6.

Починаючи з 01.02.15 р. додаток Д2 був призначений для відображення залишків ВЗ, сформованого на 01.02.15 р. і непогашеного, у розрізі звітних періодів, в яких вони виникли. Більшість помилок, допущених у цей період, стосувалися:

• або шапки додатка (поля «а» і «б»);

• або даних таблиці 1.

Але виправляти описки в шапці додатка вже немає сенсу, оскільки станом на 01.07.15 р. реєстраційний ліміт є обнуленим. Більше того, податківці відмовляються коригувати дані, що потрапили до системи електронного адміністрування ПДВ до зазначеної дати.

А ось унести зміни до табличних даних можна. Якщо це ваш випадок, в уточнюючому додатку Д2 вкажіть («Вісник. Право знати все про податки та збори», 2015, № 24, с. 45):

• зі знаком «+» суму залишків «старого» ВЗ, яка не була врахована в колонках 2 — 5 табл. 1 додатка Д2 до ПДВ-декларації того періоду, в якому допустили помилку;

• зі знаком «-» суму таких залишків, яка була надміру зазначена в колонках 2 — 5 табл. 1 додатка Д2.

Ураховуючи те, що таке коригування стосуватиметься цих ПДВ-декларацій, не забудьте підправити і його за допомогою УР. При цьому перевірте себе: значення рядка «Усього» гр. 6 табл. 1 уточнюючого додатка Д2 має дорівнювати значенню гр. 6 ряд. 26 розд. IV УР.

Детальний приклад виправлення такої помилки ви знайдете у «БТ», 2015, № 48, с. 18.

Але це ще не все. Нагадаємо: з 01.07.15 р. додаток Д2 виконує довідкову функцію. Із зазначеного моменту він відображає суми збільшення/зменшення «старого» залишку ВЗ, пов’язаного з поданням УР для цілей виправлення помилок у зазначених даних (лист ДФСУ від 07.08.15 р. № 29168/7/99-99-19-03-02-17).

Звичайно, вплинути на показники ПДВ-декларації такі дані не можуть. Тому описки, допущені при заповненні інформативного додатка Д2, можна виправляти коригувальним способом (детальніше див. вище).

Помилки в розрахункових додатках Д3 і Д7

Додатки Д3 і Д7 мають свою особливість — вони, на відміну від Д1, Д2 і Д6, не розшифровують показники ПДВ-декларації, а містять їх розрахунки. З цієї причини і правила виправлення допущених у них помилок відрізняються.

Незалежно від того, вплинула допущена неточність на підсумкові показники ПДВ-декларації чи ні, додатки Д3 або Д7 потрібно наново заповнити, тобто вказати всі їх показники, але вже правильні (неначе там і не було помилки) (категорія 101.28 ЗІР ДФСУ).

І не забудьте: при виправленні помилок у додатку Д7, які вплинули на частку використання товарів, послуг, необоротних активів в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях (ЧВ), необхідно перерахувати показники ряд. 15 декларації (якщо вона заповнювалася) за звітні періоди з початку року по червень 2015 року. Починаючи з 01.07.15 р. перерахований показник ЧВ міг вплинути на суму ПЗ, нарахованих відповідно до вимог оновленого п. 199.1 ПКУ. У будь-якому разі це можна зробити шляхом подання УР за відповідні звітні періоди.

«Комбінований» додаток Д4

З 01.02.15 р. додаток Д4 використовується як заява про повернення:

• сум БВ (як і було до 01.02.15 р.);

• та/або суми коштів на ПДВ-рахунку, яка перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету.

Оскільки дані першої таблиці додатка Д4 (де ви заявляєте до повернення суми БВ) є розрахунковими, то для виправлення помилок у ній користуйтеся прийомом, описаним для розрахункових додатків Д3 і Д7, тобто повністю перепишіть заяву, в якій вкажіть правильні дані.

Якщо ж ви допустили помилку в другій таблиці (в якій ви заявляєте про повернення переплати на ПДВ-рахунку), то виправляти її немає сенсу. Контролери такі додатки просто ігнорують. Ще один шанс скористатися додатком Д4 ви отримаєте тільки за підсумками наступного звітного періоду (якщо у вас ще залишиться переплата), подавши нову заяву у складі ПДВ-звітності.

Багатогранний додаток Д5

Додаток Д5 ми використовуємо для розшифровки ПЗ і ПК у розрізі контрагентів. Однак застосувати до допущених у ньому помилок методи виправлення, передбачені для розшифровуючих додатків Д1 і Д6, не завжди можливо.

Щоб полегшити життя платникам ПДВ, податківці детально виклали відповідні інструкції (лист ДПСУ від 09.09.11 р. № 14/7/15-3417-04, категорія 101.23 ЗІР ДФСУ) для ситуації, коли помилка не вплинула на показники ПДВ-декларації. Для більшої наочності ми представили їх у вигляді таблиці.

Помилки додатка Д5, які не вплинули на ПДВ-декларацію

Вид помилки

Спосіб виправлення

1. Неправильно вказали ІПН контрагента

1. Повторіть помилковий запис ІПН. Вартісні показники вкажіть зі знаком «-».

2. Унесіть правильний запис за операціями з контрагентом за звітний період, за який виправляєте помилки (включаючи вартісні показники).

3. Підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюйте

2. Помилилися у вартісних показниках (обсяг постачання, сума ПДВ)

1. Відобразіть суми уточнення в розрізі контрагентів:

• зі знаком «+» — не повною мірою задекларовані суми;

• зі знаком «-» — надміру задекларовані суми.

2. Підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюйте

3. Обсяг постачання та суму ПДВ щодо контрагента помилково включили до рядка «Інші»

1. Операції з платником податку — покупцем за звітний період запишіть повністю (включаючи вартісні показники).

2. У рядку «Інші» помилкові обсяг постачання та суму ПДВ покажіть зі знаком «-» (сторнуйте).

3. Підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюйте

4. Не повною мірою відобразили (надміру вказали) обсяг постачання та суму ПДВ у рядку «Інші»

1. Вкажіть суму уточнення (збільшення чи зменшення) обсягу постачання та суми ПДВ за операціями з платником податку — покупцем зі знаком «+» чи «-».

2. У рядку «Інші» обсяг постачання та суму ПДВ унесіть (збільшіть або зменшіть) зі знаком «+» чи «-».

3. Підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюйте

 

Як ви напевно вже помітили, в таблиці зібрані ті випадки, коли помилки в додатку Д5 не вплинули на показники ПДВ-декларації. Якщо ж помилка призвела до перекручення зазначених показників, то для її виправлення скористайтеся прийомом, прописаним для розшифровуючих додатків Д1 і Д6:

• заповніть УР, у гр. 6 якого покажіть суму помилки (з «+» чи з «-»);

• у самому уточнюючому додатку розшифруйте таку суму, тобто внесіть суму помилки (з відповідним знаком «+» чи «-»).

Додаток Д8 — а чи є сенс?

Навіть у цьому додатку можна виправити помилки. Проте ви повинні встигнути зробити це до закінчення граничного строку подання ПДВ-декларації за звітний період.

Причина є досить суттєвою — подання такої заяви разом з УР законодавчо не передбачена! Тобто таких норм ви не знайдете ні в  Порядку № 966, ні в самій формі додатка Д8 (на відміну від інших додатків до декларації з ПДВ, у шапці додатка Д8 немає поля «Уточнюючий»).

Тому подайте нову декларацію з позначкою «Х» у полі «Звітна нова» і додайте до неї «правильний» додаток Д8 з такою самою позначкою. Якщо ж граничний строк подання декларації настав, то виправити дані в додатку Д8 уже не вдасться.

Про те, яку роль на сьогодні відіграє додаток Д8, ви можете прочитати на с. 44 цього номера.

Висновки

  • Виправити помилки до закінчення граничного терміну подання ПДВ-декларації вам допоможе «Звітна нова» декларація та додаток до неї. Після зазначеного терміну — УР з виправленим додатком (крім Д8).

  • У додатки Д1, Д5, Д6 або вносимо суму уточнення (з «+» або «-»), або використовуємо спосіб коригування.

  • Додатки Д3 і Д7 повністю переписуємо, вказавши в них правильні дані.

  • Додаток Д4 або перепишіть, або зовсім не виправляйте (залежно від того, в якій із таблиць допущена помилка).

Документи та скорочення статті

Порядок № 966 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 23.09.14 р. № 966.

БВ — бюджетне відшкодування.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

ПЗ — податкові зобов’язання.

ВЗ — від’ємне значення.

УР — Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.

помилки, ПДВ, декларація додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті