Выбор курса, по которому необходимо пересчитывать стоимость импортируемого товара, будет зависеть от того, какое из событий произошло первым: получение товара или же перечисление аванса покупателем.
Первое событие — получение товара. Специально для таких случаев есть норма, которая поможет вам сделать правильный выбор, — это п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Согласно ей операции в инвалюте при первоначальном признании (товаров) отражают в валюте отчетности путем пересчета инвалютной суммы с применением курса НБУ на дату осуществления операции (дату признания активов), если не было предоплаты. Подтверждает сказанное и п. 2.5 Методрекомендаций № 2*.
А это значит, что определяющей для вас будет дата признания активами приобретенных товаров. Когда это произойдет?
Матценности признают активами, если:
• существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена ( п. 5 П(С)БУ 9 «Запасы»);
• к предприятию перешли риски и выгоды, связанные с правом собственности или с правом полного хозяйственного ведения (оперативного управления) на приобретенные (полученные) запасы ( п. 2.1 Методрекомендаций № 2).
Нюанс: товар признают активом по последнему событию между переходом права собственности на него к покупателю и передачей ему рисков и выгод. Поэтому бухгалтеры-«виртуозы», стремящиеся скрупулезно выполнить требования бухучета, должны узнать у юристов по конкретному ВЭД-договору дату перехода права собственности на товар и рисков (выгод). По последнему из этих событий товары должны быть зачислены на баланс. Соответственно при оприходовании товаров используют валютный курс, определенный на эту дату.
На практике представители контролирующих органов, как правило, дату оприходования товаров определяют исходя из даты оформления (ТД). Такой способ точным не назовешь, но он удобен, поскольку в этом документе есть информация относительно курса НБУ и таможенных платежей, которые включают в первоначальную стоимость товаров.
К тому же обстоятельства признания товаров активом несколько расплывчаты и зависят от субъективного суждения бухгалтера, поэтому в тех случаях, когда точно зафиксировать в документах момент перехода права собственности (рисков и выгод) на товар затруднительно, можно ориентироваться на дату и курс, указанные в ТД (подробнее об этом вы можете прочитать в «БН», 2014, № 8, с. 27).
Напомним. Поскольку кредиторская задолженность перед нерезидентом за полученный товар — монетарная статья (будет погашаться валютой), то на такую задолженность начисляют курсовые разницы.
Первое событие — предоплата. Если же вы сначала перечислили поставщику аванс в иностранной валюте, а уже потом товары поступили к вам на предприятие, то это будет уже совсем другая ситуация.
Действовать в этом случае нужно согласно п. 6 П(С)БУ 21. Данная норма предписывает осуществлять оценку запасов на дату их оприходования в валюте отчетности с применением валютного курса на дату перечисления иностранной валюты.
Внимание! В случае осуществления авансовых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.
Задолженность нерезидента по полученным авансам — немонетарная статья (будет погашаться товарами), поэтому на нее курсовые разницы не начисляют.
