Сразу отметим, что в комментируемом письме никакой острой проблемы фискалы не затронули. Они просто вкратце осветили свежие изменения в администрировании НДФЛ — последствия Закона № 71-VIII (также читайте «БН», 2015, № 1-2, с. 16). Но «изюминка» все же есть, о ней читайте ниже.
Зарплата. Зарплата и вознаграждения по ГП-договорам, база налогообложения которых не превышает 10-кратный размер минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2015 году — 12180 грн.), по-прежнему облагаются по ставке 15 %, а сумма превышения — уже по ставке 20 %.
Кстати, ФЛП и независимые профессионалы к части среднемесячного годового налогооблагаемого (чистого) дохода, которая превысит 10 минзарплат, тоже должны применить ставку 20 %.
Пассивные доходы. Ставка НДФЛ для пассивных доходов выросла: для инвестиционной прибыли, роялти, процентов, дивидендов, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования и неплательщиками налога на прибыль — 20 %, для дивидендов с украинским источником происхождения, которые выплачивают плательщики налога на прибыль, — 5 %, а для иностранных дивидендов — 15 и 20 % (дивидендные переходные и не только нюансы см. на с. 18 номера).
В форме № 1ДФ дивиденды по-прежнему отражаются с признаками дохода «109» и «142» (для льготных дивидендов из п.п. 165.1.18 НКУ).
Выигрыши и призы в лотерею (независимо от суммы) облагают по ставке 15 %, прочие выигрыши и призы — по двойной ставке в размере 30 %.
В форме № 1ДФ неперсонифицированные доходы (проценты, выигрыши, призы в лотерею) отражаются общей суммой. Также общей суммой отражается НДФЛ, удержанный с них.
НСЛ. Еще на год (до 1 января 2016 года) «отодвинули» возможность применять НСЛ в размере 100 % прожитминимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года. То есть в 2015 году размер обычной НСЛ по-прежнему составляет 50 % прожитминимума для трудоспособного лица (609 грн.). Этот же размер соответственно применяется для квалификации административных и уголовных правонарушений (не путать с размером санкции).
Военный сбор (ВС). Действие ВС продлили до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины.
Более того, расширен объект обложения. Теперь ВС облагается все, что облагается НДФЛ (налогооблагаемые доходы резидентов и нерезидентов, определенные ст. 163 НКУ).
Получается, под ВС попадают и проценты, дивиденды, арендные выплаты, выплаты физлицам по договорам купли-продажи и т. д.
При этом выплаты по ГП договорам единоналожникам не попадают в общий налогооблагаемый доход (п.п. 165.1.36 НКУ), поэтому ВС с них удерживать не нужно. А вот для выплат по ГП-договорам предпринимателям-общесистемщикам (а также «независимым профессионалам») зацепок для необложения ВС нет. Причем, если доход выплачивает налоговый агент, возникает вопрос, должен ли он удержать ВС из выплаты. На наш взгляд, нет. Но налоговики пока прямо это не подтверждают (все подробности найдете в статье «Военный сбор: нет ничего более постоянного…» // «БН», 2015, № 4, с. 11).
Но главная интрига комментируемого письма — это правила отражения военного сбора (ВС) в № 1ДФ. Налоговики отметили: в форме № 1ДФ налоговый агент отражает общую сумму дохода, с которого удержан ВС за отчетный период, без отражения персонифицированных данных физических лиц — плательщиков ВС. Но что бы это могло значить?
Важно знать: в действующей форме № 1ДФ нет места для отражения сумм ВС и неперсонифицированных доходов. Но по устным консультациям специалистов ГФСУ, обновленная форма № 1ДФ находится на регистрации в Минюсте (т. е. на подходе). Поэтому за IV квартал 2014 года отчитываемся по старой форме (без указания ВС), а уже за I квартал 2015 года налоговики попросят отчитаться по новой, в которой уже будет ВС.
