Начало работы СЭА
Сразу начнем с того, что СЭА будет внедряться поэтапно:
• этап 1 — с 1 января по 1 июля 2015 года — работа в тестовом режиме.
Предупреждаем! Конечная дата переходного периода может быть сдвинута, если ВРУ примет соответствующее решение (п. 7 Заключительных положений Закона № 71);
• этап 2 — с 1 июля 2015 года — СЭА переходит на работу в полном объеме.
Начало уже положено — Госказначейство открыло НДС-счета. А с началом февраля их стало возможным использовать, хотя и в несколько урезанном варианте (о зачислении сумм НДС, необходимых для уплаты в бюджет НДС-обязательств за февраль и далее, см. ниже). Внимание! Перечислять средства на НДС-счет можно только со своего текущего счета. Делать это за счет других источников (или за других плательщиков НДС) нельзя.
«Суперформула», определенная п. 2001.3 НКУ, заработает лишь с 1 июля 2015 года.
Регистрация НН/РК в ЕРНН
Тестовый период. Налоговики еще раз подтвердили: все НН/РК в ЕРНН подлежат обязательной регистрации лишь с 01.02.15 г. До этого момента (в январе 2015 года) необходимо было руководствоваться «старыми» регистрационными правилами.
Дополнительно, с 1 февраля 2015 года заработал и новый порядок регистрации РК в ЕРНН. Теперь, в случае составления РК на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу), такой РК регистрирует в ЕРНН сам покупатель. До этой даты обязанность регистрации лежала исключительно на поставщике товаров/услуг.
Важно! Регистрировать НН/РК в ЕРНН в течение всего тестового периода можно без ограничения суммой НДС, исчисленной по «суперформуле».
Штрафы. Срок регистрации НН/ РК в ЕРНН по-прежнему составляет 15 календарных дней (п. 201.10 НКУ). За его нарушение НКУ теперь предусмотрен штраф в зависимости от того, насколько нарушен срок. Размер штрафа рассчитывается от суммы НДС в таких НН/РК (п. 1201.1 НКУ). Но и здесь не обошлось без нюансов.
1. До 01.02.15 г. указанные штрафы вообще применять не будут, несмотря на то, что ст. 1201 НКУ вступила в силу с 01.01.15 г.
2. Также в течение всего тестового периода — до 30 июня 2015 года включительно — не будет применяться штраф за нарушение сроков регистрации до 15 календарных дней. А значит, для того чтобы «безнаказанно» зарегистрировать НН/РК в ЕРНН, у вас будет 30 (15 + 15) календарных дней.
Но! Есть вероятность, что за пропуск базового 15-дневного срока виновных лиц (ФЛП не касается) будут наказывать админштрафом по ст. 1631 КоАП (от 85 до 170 грн.). Так что расслабляться не стоит.
Формируем НК. При формировании НК в тестовый период следуем таким правилам:
• в январе 2015 года правило о формировании НК исключительно по НН/РК, зарегистрированным в ЕРНН (п. 198.6 НКУ), не действует. То есть налоговики «проголосовали» именно за взвешенный подход, о которым мы и говорили ранее. Суть его в том, что покупатель в этот период не имеет права на НК лишь по тем НН/РК, которые подлежали обязательной регистрации по старым правилам («подакцизные» и т. д.), при этом надлежащую регистрацию в ЕРНН не прошли;
• НН/РК, составленные по операциям, совершенным с 1 февраля 2015 года, можно включить в НК при условии их регистрации в ЕРНН.
При этом НН, составленные после 01.02.15 г. и зарегистрированные с нарушением установленного срока, можно включать в НК. Но! Только того отчетного периода, в котором была осуществлена их регистрация в ЕРНН. Причем срок регистрации не должен перевалить за отметку 180 календарных дней с даты составления НН (см. с. 9 номера).
Период постоянной работы. 01.07.15 г. станет началом работы СЭА в полную силу (если ВРУ не перенесет эту дату специальным решением). С этого момента:
• регистрация НН/РК в ЕРНН будет осуществляться в пределах суммы, исчисленной по «суперформуле». Это значит, что при выписке очередной НН/РК вы вынуждены будете иметь на НДС-счете достаточную сумму средств или «входящих» НН в СЭА;
• исчезнут и ограничения по применению штрафов.
Но есть и приятные «сюрпризы». 1 июля 2015 года НДС-счет каждого плательщика НДС будет увеличен:
• на сумму среднемесячной суммы НДС, задекларированной плательщиком к уплате в бюджет за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев (4 квартала) и погашенной;
• на суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС. После чего такие обязательства будут считаться погашенными.
Расчеты с бюджетом
Несмотря на то, что НДС-счета мы начинаем использовать уже с 01.02.15 г., уплату НДС в бюджет налоговики предписывают проводить:
• за декабрь/IV квартал 2014 года и январь 2015 года — со своего текущего счета непосредственно на бюджетные счета;
• за отчетные периоды, начиная с февраля 2015 года и I квартала 2015 года — с НДС-счета в СЭА в порядке, определенном п. 200.2 НКУ.
Во втором случае перечисление средств в бюджет и/или на спецсчета «сельхозных» плательщиков НДС осуществляет Госказначейство. Происходит это не позднее последнего дня срока для самостоятельной уплаты НО, в пределах остатка таких средств на НДС-счете (п. 200.2 НКУ), и осуществляется до полного погашения задолженности.
Если денег на НДС-счете не хватит, вы рискуете заплатить штраф за несвоевременную уплату НО согласно ст. 126 НКУ. Во избежание такой ситуации сумму средств, необходимую для уплаты налога в бюджет, перечисляйте на НДС-счет не позднее предельного срока для самостоятельной уплаты НО (например, за февраль — не позднее 30 марта). Хотя лучше сделать это раньше.
Внимание! Расчеты с бюджетом в связи с (п. 25 Порядка № 569):
• подачей уточняющих расчетов;
• уплатой НО, определенных контролирующим органом;
• уплатой штрафных санкций и пени,
осуществляем только со своего текущего счета (как до 01.02.15 г., так и после указанной даты).
Для спецрежимных плательщиков НДС установлен приоритет уплаты средств в бюджет. Только после полного расчета с бюджетом такого плательщика средства с НДС-счета попадут на спецсчет (п. 22 Порядка № 569).
Полную картину изменений в работе СЭА вы можете увидеть на рисунке.
Работа СЭА в 2015 году
Экспресс-ответы на «острые» вопросы
| Вопрос | Ответ |
| Получаем НН из ЕРНН | |
| Что делать, если контрагент выписал НН в электронном виде, зарегистрировал ее в ЕРНН, но не отправил нам? | С принятием Закона № 71 проблема обмена НН/РК с контрагентами частично решена. Так, с 01.01.15 г. покупатель получил право не только проверить, зарегистрирована ли НН/РК в ЕРНН, но и в случае регистрации такой НН/РК получить эту НН/РК из реестра. Для этого покупателю достаточно направить запрос в ЕРНН в электронном виде. Схема проста — покупатель в своем программном обеспечении заполняет бланк запроса, в котором, кроме данных заявителя (себя), указывает: • порядковый номер полученной НН или РК; • дату составления НН/РК; • признак документа («ПН» — для НН, «РК» — для РК); • ИНН продавца. Это, так сказать, базовый вариант. Кроме того, можно создавать запрос по дате регистрации НН/РК в ЕРНН. Для этого необходимо лишь указать дату регистрации в ЕРНН, за которую вы хотите получить НН/РК. Не позднее операционного дня, следующего за днем поступления запроса (п. 17 Порядка № 1246), вы получите: • уведомление о регистрации НН/РК в ЕРНН; • электронную копию НН/РК |
| Продавец услуг использует не «Медок», а «Арт-Звит». Как получить от него электронную НН? | |
| Как подать запрос в ЕРНН? Можно ли получить в ЕРНН данные по своему ИНН или следует обязательно знать реквизиты НН? | |
| Проводим корректировку | |
| Кто должен регистрировать РК в случае исправления ошибки в НН? | По этому поводу налоговики пока молчат. Мы сейчас можем только предположить, что схема будет аналогична регистрации обычного РК в ЕРНН. То есть право зарегистрировать РК в ЕРНН получит: • продавец — если ошибка привела к увеличению суммы компенсации стоимости товаров/услуг в пользу поставщика или же не изменила сумму компенсации; • покупатель — если ошибка вызвала уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг, при этом имеем дело с РК к НН 2015 года, которые выдаются покупателю |
| В 2015 году зарегистрировали в ЕРНН НН, составленную на поставку лекарств, с цифрой «7» во втором поле номера НН (как было раньше). Как исправить такую ошибку? | С 01.01.15 г. плательщики НДС получили возможность исправлять ошибки, допущенные в НН, с помощью РК (чего раньше не было). Механизм исправления ошибок в НН в Порядке № 1129 пока не прописан. Однако если речь идет об ошибке в «базовых» реквизитах, таких как дата составления НН и ее номер, то вряд ли их можно будет исправить с помощью РК. Порядок исправления таких ошибок может быть следующим: • выписываем РК к НН с ошибочным номером, чтобы «обнулить» последнюю. Регистрируем его в ЕРНН. При этом если РК в январе зарегистрировать не успеем, то в феврале его придется регистрировать покупателю (поскольку РК понижающий и выписывается к НН 2015 года); • составляем и регистрируем правильную НН с той же датой. При этом учтите: если вы пропустите 15-дневный срок для регистрации НН в ЕРНН, покупатель сможет включить в состав НК такую НН только в месяце ее регистрации в ЕРНН. Заметьте: для того, чтобы избежать штрафа по ст. 1201 НКУ за несвоевременную регистрацию НН, вы должны уложиться в 30 календарных дней (штраф за нарушение срока регистрации до 15 календарных дней с 01.01.15 г по 30.06.15 г. не применяется). Но чтобы не получить админштраф по ст. 1631 КоАП, лучше соблюсти положенный 15-дневный срок |
| Мы допустили ошибку в НН (указали неверную цену). НН выписана в 2014 году. Как сейчас исправить ошибку? Регистрируем РК — ЕРНН его не принимает, регистрируем НН — пишет, что все сроки вышли | Вы поступаете правильно. Ведь если плательщик НДС регистрирует РК к НН, которая ранее не подлежала регистрации в ЕРНН, ему необходимо сперва зарегистрировать в ЕРНН такую НН (независимо от даты ее составления и сроков давности), а затем и сам РК. Это требование п. 3 Порядка № 1246. И игнорировать его нельзя. Однако никакого официального разъяснения с описанием реально действующего механизма от контролеров до сих пор не поступало. На практике это происходит так: • регистрируем НН в ЕРНН (поскольку НН 2014 года, этим в любом случае занимается продавец); • получаем квитанцию № 1 с отказом в принятии документа. Возможно, еще и с условием — для принятия документа, отправить РК к такой НН в течение следующего дня; • следом в течение тех же суток регистрируем РК. Все должно получиться |
| Как провести корректировку показателей НН 2014 года, выписанную неплательщику НДС? | Схема проста — если плательщик НДС регистрирует РК к НН, которая ранее не подлежала регистрации в ЕРНН, ему необходимо сперва зарегистрировать в ЕРНН такую НН (независимо от даты ее составления и сроков давности), а затем и сам РК (п. 3 Порядка № 1246). Конечно, при регистрации НН в ЕРНН вы получите отказ в принятии документа. Но после регистрации в течение суток РК к НН у вас должно все получиться. Единственная проблема заключается в том, что порядок заполнения НН в 2015 году изменился. Теперь для обозначения покупателя — неплательщика НДС мы используем условный ИНН «100000000000» (а не «400000000000», как раньше). Такую НН реестр может не пропустить. Разумеется, в январе 2015 года можно вообще обойтись без регистрации. Но в феврале это сделать необходимо. И хотя штраф за нерегистрацию применим лишь к НН/РК, которые выдаются покупателю, целиком возможно применение админштрафа по ст. 1631 КоАП. Надеемся, что с 01.02.15 г. налоговики позаботятся о том, чтобы эта схема работала без сбоев |
| Выписываем НН | |
| Как выписать НН на предоставление в аренду помещения? А именно: как заполнить гр. 5.1 и 5.2? И следует ли регистрировать такую НН? | Согласно п. 15 Порядка № 1129 колонку 5 заполнять необходимо в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (на данный момент это Классификатор ДК 011-96). В нем достаточно много обозначений, которые помогут вам отразить совершаемую операцию. Например, «квадратный метр» (м2, код 0123), «день» (дн., код — 2402) или самое универсальное «гривня» (грн., код 2454). Внимание! Если вы не нашли подходящего обозначения для услуги, налоговики предлагают в гр. 5.1 указывать слово «послуга», а гр. 5.2 вовсе не заполнять (категория 101.19 ЗІР ГФСУ). На наш взгляд, эти рекомендации идут вразрез с требованиями Порядка № 1129. Кроме того, возможны проблемы с регистрацией таких НН в ЕРНН, ведь гр. 5.2 остается незаполненной. А с 01.02.15 г. регистрировать в ЕРНН необходимо все НН/РК |
| Следует ли корректировать НК при списании кредиторской задолженности (получили товар, а деньги не заплатили)? | Наша позиция: в случае, когда покупатель получил товары (работы, услуги), но не оплатил их в течение срока исковой давности, при списании такой безнадежной кредиторской задолженности, покупатель не должен корректировать НК (или начислять НО). Хотя налоговики думают иначе (письмо Миндоходов от 25.06.14 г. № 11459/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2014, № 34, с. 8). По мнению контролеров, просроченная кредиторская задолженность автоматически переводит товары/услуги в статус бесплатно полученных. А потому в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности по оплате товаров/услуг, покупатель-должник обязан снять начисленный НК на основании бухгалтерской справки и отразить корректировку НК в стр. 16.1 декларации по НДС. В то же время сейчас налоговики рекомендуют отражать такие корректировки в стр. 10. 1 декларации (категория 101.23 ЗІР ГФСУ)ср. |
| Когда выписывать НН при работе с госорганами: по дате выписки акта (первое событие) или после поступления денег (второе событие)? | Здесь, видимо, речь идет о поставках товаров/услуг, оплачиваемых госорганами за счет бюджетных средств. Если это ваш случай, то датой формирования НО (а значит, и датой выписки НН) будет (п. 187.7 НКУ): • либо дата зачисления таких средств на текущий счет предприятия; • либо дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом. А значит, НН выписываем на дату получения средств. Подробнее — в «БН», 2014, № 30, с. 39 |
| Как выписать НН при поставке услуг нерезиденту на территории Украины? | При оказании услуг нерезиденту на территории Украины НН заполняем в обычном порядке, как при поставке неплательщику НДС (п. 12 Порядка № 1129): • в поле «Постачання неплатнику податку (тип причини)» ставим отметку «Х» и тип причины 02 «Постачання неплатнику податку»; • в поле «Особа (платник податку) — покупець» пишем слово «Неплатник», а в поле «Індивідуальний податковий номер покупця» — условный ИНН «100000000000» |
| Нужно ли выдавать покупателю распечатанную НН, если она составлена в электронном виде? | С 01.01.15 г. все НН/РК составляем исключительно в электронном виде (п. 201.1 НКУ). Поэтому НН/РК, составленные после указанной даты в бумажном виде, не имеют силы. А вот если НН/РК оформлена до 1 января 2015 года, такую НН вы можете смело распечатывать и отдавать контрагенту |
| Составляем итоговую НН | |
| Как заполнить НН при продаже товаров конечному потребителю? | На наш взгляд, как и раньше, вместо перечня проданных товаров достаточно вписать слова «Товари в асортименті». При этом в колонке 5 на вполне законных основаниях можете указать условное обозначение «грн.» с кодом «2454». Тем же, кто сомневается, придется вносить соответствующие изменения в программное обеспечение, позволяющие формировать номенклатуру поставки в итоговых НН по всем чекам. И указывать условное обозначение каждого товара |
| Можно ли в рознице не регистрировать итоговую НН каждый день, а, например, составлять ее за 15 дней? | Итоговая НН — это НН, выписанная по ежедневным итогам операций. В общем случае она составляется по данным Z-отчета, распечатанного в конце дня. Выписка итоговой НН раз в несколько дней Порядком № 1129 не предусмотрена. А вот срок регистрации в ЕРНН такой НН аналогичен сроку регистрации других НН — 15 календарных дней с даты выписки. Поэтому сделать это вы можете в любой момент в рамках установленного срока |
Документы и сокращения статьи
Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.14 г. № 71-VIII.
Порядок № 1129 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957, в редакции приказа МФУ от 14.11.14 г. № 1129.
Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
Классификатор ДК 011-96 — Государственный классификатор Украины «Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96», утвержденный приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8.
Письмо № 1403 — письмо ГФСУ «О системе электронного администрирования НДС» от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НН — налоговая накладная.
НК — налоговый кредит.
НО — налоговые обязательства.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
