Початок роботи СЕА
Відразу почнемо з того, що СЕА запроваджуватиметься поетапно:
• етап 1 — з 1 січня по 1 липня 2015 року — робота в тестовому режимі.
Попереджаємо! Кінцева дата перехідного періоду може бути пересунута, якщо ВРУ прийме відповідне рішення (п. 7 Прикінцевих положень Закону № 71);
• етап 2 — з 1 липня 2015 року — СЕА переходить на роботу в повному обсязі.
Початок вже є — Держказначейство відкрило ПДВ-рахунки. А з початком лютого їх стало можливо використовувати, хоча і в дещо урізаному варіанті (для зарахування сум ПДВ, необхідних для сплати до бюджету ПДВ-зобов’язань за лютий і далі, див. нижче). Увага! Перераховувати кошти на ПДВ-рахунок можна лише зі свого поточного рахунка. Робити це за рахунок інших джерел (або за інших платників ПДВ) не можна.
«Суперформула», визначена п. 2001.3 ПКУ, запрацює лише з 1 липня 2015 року.
Реєстрація ПН/РК у ЄРПН
Тестовий період. Податківці ще раз підтвердили: усі ПН/РК у ЄРПН підлягають обов’язковій реєстрації лише з 01.02.15 р. До цього моменту (у січні 2015 року) необхідно було керуватися «старими» реєстраційними правилами.
Додатково, з 1 лютого 2015 року запрацював і новий порядок реєстрації РК у ЄРПН. Тепер у разі складання РК на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю) такий РК реєструє в ЄРПН сам покупець. До цієї дати обов’язок реєстрації був покладений виключно на постачальника товарів/послуг.
Важливо. Реєструвати ПН/РК в ЄРПН протягом усього тестового періоду можна без обмеження сумою ПДВ, обчисленою за «суперформулою».
Штрафи. Строк реєстрації ПН/РК в ЄРПН, як і раніше, становить 15 календарних днів (п. 201.10 ПКУ). За його порушення ПКУ тепер передбачений штраф залежно від того, якою мірою порушений строк. Розмір штрафу розраховується від суми ПДВ у таких ПН/РК (п. 1201.1 ПКУ). Однак і тут не обійшлося без нюансів.
1. До 01.02.15 р. зазначені штрафи взагалі не застосовуватимуться незважаючи на те, що ст. 1201 ПКУ набула чинності з 01.01.15 р.
2. Також протягом усього тестового періоду — до 30 червня 2015 року включно — не застосовуватиметься штраф за порушення строків реєстрації до 15 календарних днів. А отже, для того щоб «безкарно» зареєструвати ПН/РК у ЄРПН, у вас буде 30
(15 + 15) календарних днів.
Але. Є ймовірність, що за пропуск базового 15-денного строку винних осіб (ФОП не стосується) каратимуть адмінштрафом за ст. 1631 КпАП (від 85 до 170 грн.). Отже, розслаблятися не слід.
Формуємо ПК. При формуванні ПК у тестовий період дотримуємося таких правил:
• у січні 2015 року правило щодо формування ПК виключно за ПН/РК, зареєстрованими в ЄРПН (п. 198.6 ПКУ), не діє. Тобто податківці «проголосували» саме за зважений підхід, про який ми й говорили раніше. Суть його в тому, що покупець у цей період не має права на ПК лише за тими ПН/РК, які підлягали обов’язковій реєстрації за старими правилами («підакцизні» тощо), при цьому належну реєстрацію в ЄРПН не пройшли;
• ПН/РК, складені за операціями, здійсненими з 1 лютого 2015 року, можна включити до ПК за умови їх реєстрації в ЄРПН.
При цьому ПН, складені після 01.02.15 р. і зареєстровані з порушенням встановленого строку, можна включати до ПК. Але! Лише того звітного періоду, в якому була здійснена їх реєстрація в ЄРПН. Причому строк реєстрації не повинен перевищити позначку в 180 календарних днів з дати складання ПН (див. с. 9 номера).
Період постійної роботи. 01.07.15 р. стане початком роботи СЕА повною мірою (якщо ВРУ її не перенесе спеціальним рішенням). З цього моменту:
• реєстрація ПН/РК в ЄРПН здійснюватиметься в межах суми, обчисленої за «суперформулою». Це означає, що при виписуванні чергових ПН/РК ви вимушені будете мати на ПДВ-рахунку достатню суму коштів або «вхідних» ПН у СЕА;
• зникнуть і обмеження щодо застосування штрафів.
Але є й приємні «сюрпризи». 1 липня 2015 року ПДВ-рахунок кожного платника ПДВ буде поповнений:
• на середньомісячну суму ПДВ, задекларовану платником до сплати до бюджету за останні 12 звітних (податкових) місяців (4 квартали) і погашену;
• на суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ. Після цього такі зобов’язання вважатимуться погашеними.
Розрахунки з бюджетом
Незважаючи на те, що ПДВ-рахунки ми починаємо використовувати вже з 01.02.15 р., сплату ПДВ до бюджету податківці наказують проводити:
• за грудень/IV квартал 2014 року і січень 2015 року — зі свого поточного рахунка безпосередньо на бюджетні рахунки;
• за звітні періоди, починаючи з лютого 2015 року та I кварталу 2015 року — з ПДВ-рахунка в СЕА в порядку, визначеному п. 200.2 ПКУ.ср.
У другому випадку перерахування коштів до бюджету та/або на спецрахунки сільгоспних платників ПДВ здійснює Держказначейство. Відбувається це не пізніше останнього дня строку для самостійної сплати ПЗ, у межах залишку таких коштів на ПДВ-рахунку (п. 200.2 ПКУ) і здійснюється до повного погашення заборгованості.
Якщо грошей на ПДВ-рахунку не вистачить, ви ризикуєте заплатити штраф за несвоєчасну сплату ПЗ згідно зі ст. 126 ПКУ. Щоб уникнути такої ситуації, суму коштів, необхідну для сплати податку до бюджету, перераховуйте на ПДВ-рахунок не пізніше граничного строку для самостійної сплати ПЗ (наприклад, за лютий — не пізніше 30 березня). Хоча краще зробити це раніше.
Увага! Розрахунки з бюджетом у зв’язку з (п. 25 Порядку № 569):
• поданням уточнюючих розрахунків;
• сплатою ПЗ, визначених контролюючим органом;
• сплатою штрафних санкцій і пені —
здійснюємо лише зі свого поточного рахунка (як до 01.02.15 р., так і після зазначеної дати).
Для спецрежимних платників ПДВ установлений пріоритет сплати коштів до бюджету. Лише після повного розрахунку з бюджетом такого платника кошти з ПДВ-рахунка потраплять на спецрахунок (п. 22 Порядку № 569).
ППовну картину змін у роботі СЕА ви може побачити на рисунку.
Робота СЕА у 2015 році
Експрес-відповіді на «гострі» запитання
| Запитання | Відповідь |
| Отримуємо ПН з ЄРПН | |
| Що робити, якщо контрагент виписав ПН в електронному вигляді, зареєстрував її в ЄРПН, але не відправив нам? | З прийняттям Закону № 71 проблема обміну ПН/РК з контрагентами частково вирішена. Так, з 01.01.15 р. покупець отримав право не лише перевірити, чи зареєстрована ПН/РК у ЄРПН, але і в разі реєстрації такої ПН/РК отримати цю ПН/РК з ЄРПН. Для цього покупцю достатньо направити запит до ЄРПН в електронному вигляді. Схема проста — покупець у своєму програмному забезпеченні заповнює бланк запиту, в якому, крім даних заявника (себе), вказує: • порядковий номер отриманої ПН або РК; • дату складання ПН/РК; • ознаку документа («ПН» для ПН, «РК» для РК); • ІПН продавця. Це, так би мовити, базовий варіант. Крім того, можна складати запит за датою реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Для цього необхідно лише вказати дату реєстрації в ЄРПН, за яку ви хочете отримати ПН/РК. Не пізніше операційного дня, наступного за днем надходження запиту (п. 17 Порядку № 1246), ви отримаєте: • повідомлення про реєстрацію ПН/РК у ЄРПН; • електронну копію ПН/РК |
| Продавець послуг використовує не «Медок», а «Арт-Звіт». Як отримати від нього електронну ПН? | |
| Як подати запит до ЄРПН? Чи можна отримати з ЄРПН дані за своїм ІПН або слід обов’язково знати реквізити ПН? | |
| Проводимо коригування | |
| Хто повинен реєструвати РК у разі виправлення помилки в ПН? | Із цього приводу податківці поки що мовчать. Ми зараз можемо лише припустити, що схема буде аналогічною реєстрації звичайного РК у ЄРПН. Тобто право зареєструвати РК у ЄРПН отримає: • продавець — якщо помилка призвела до збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь постачальника або ж не змінила суму компенсації; • покупець — якщо помилка викликала зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг при цьому маємо справу з РК до ПН 2015 року, що видаються покупцю |
| У 2015 році зареєстрували в ЄРПН ПН, складену на постачання ліків, з цифрою «7» у другому полі номера ПН (як було раніше). Як виправити таку помилку? | З 01.01.15 р. платники ПДВ отримали можливість виправляти помилки, допущені у ПН, за допомогою РК (чого раніше не було). Механізм виправлення помилок у ПН у Порядку № 1129 ще не прописаний. Однак, якщо йдеться про помилки в «базових» реквізитах, таких, як дата складання ПН та її номер, то навряд чи їх можна буде виправити за допомогою РК. Порядок виправлення таких помилок може бути таким: • виписуємо РК до ПН з помилковими номером, щоб «обнулити» останню. Реєструємо його в ЄРПН. При цьому, якщо РК у січні зареєструвати не встигнемо, то в лютому його доведеться реєструвати покупцю (оскільки РК є понижуючим і виписується до ПН 2015 року); • складаємо та реєструємо правильну ПН з тією самою датою. При цьому врахуйте: якщо ви пропустите 15-денний строк для реєстрації ПН у ЄРПН, покупець зможе включити до складу ПК таку ПН лише в місяці її реєстрації в ЄРПН. Зауважте: для того щоб уникнути штрафу за ст. 1201 ПКУ за несвоєчасну реєстрацію ПН, ви повинні вкластися в 30 календарних днів (штраф за порушення строку реєстрації до 15 календарних днів з 01.01.15 р. по 30.06.15 р. не застосовується). Але щоб не отримати адмінштраф за ст. 1631 КпАП, краще дотриматись належного 15-денного строку |
| Ми допустилися помилки у ПН (вказали неправильну ціну). ПН виписана у 2014 році. Як сьогодні виправити помилку? Реєструємо РК — ЄРПН його не приймає, реєструємо ПН — пише, що всі строки минули. | Ваші дії є правильними. Адже, якщо платник ПДВ реєструє РК до ПН, яка раніше не підлягала реєстрації в ЄРПН, йому необхідно: • спочатку зареєструвати в ЄРПН таку ПН (незалежно від дати її складання та строків давності); • а потім і сам РК. Це вимога п. 3 Порядку № 1246. Ігнорувати її не можна. Проте жодного офіційного роз’яснення з описом реально діючого механізму від контролерів досі не надходило. На практиці це відбувається так: • реєструємо ПН у ЄРПН (оскільки ПН за 2014 рік, цим у будь-якому разі займається продавець); • отримуємо квитанцію № 1 з відмовою у прийманні документа. Можливо, ще і з умовою — для приймання документа відправити РК до такої ПН протягом наступного дня; • услід протягом тієї самої доби реєструємо РК. Усе повинно вийти |
| Як провести коригування показників ПН 2014 року, виписаної неплатнику ПДВ? | Схема проста — якщо платник ПДВ реєструє РК до ПН, яка раніше не підлягала реєстрації в ЄРПН, йому необхідно спочатку зареєструвати в ЄРПН таку ПН (незалежно від дати її складання та строків давності), а потім і сам РК (п. 3 Порядку № 1246). Звичайно, при реєстрації ПН у ЄРПН ви отримаєте відмову в прийманні документа. Але зареєструвавши протягом доби РК до ПН, ви маєте отримати позитивний результат. Єдина проблема полягає в тому, що порядок заповнення ПН у 2015 році змінився. Тепер для позначення покупця — неплатника ПДВ ми використовуємо умовний ІПН «100000000000» (а не «400000000000», як раніше). А таку ПН реєстр може не пропустити. Зрозуміло, у січні 2015 року можна взагалі обійтися без реєстрації. Але в лютому це зробити необхідно. І хоча штраф за нереєстрацію застосовується лише до ПН/РК, які видаються покупцю, цілком можливо застосування адмінштрафу за ст. 1631 КпАП. Сподіваємося, що з 01.02.15 р. податківці подбають, щоб ця схема реєстрації працювала без збоїв |
| Виписуємо ПН | |
| Як виписати ПН на надання в оренду приміщення. А саме, як заповнити гр. 5.1 і 5.2? І чи слід реєструвати таку ПН? | Згідно з п. 15 Порядку № 1129, колонку 5 заповнювати необхідно відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць виміру та обліку (на сьогодні — це Класифікатор ДК 011-96). У нім достатньо багато позначень, які допоможуть вам відобразити здійснювану операцію. Наприклад, «квадратний метр» (м2, код 0123), «день» (дн, код 2402) або найуніверсальніше «гривня» (грн., код 2454). Увага! Якщо ви не знайшли потрібного позначення для наданої послуги, податківці пропонують у гр. 5.1 вказувати слово «послуга», а гр. 5.2 зовсім не заповнювати (категорія 101.19 ЗІР ДФСУ). На нашу думку, ці рекомендації йдуть у розріз із вимогами Порядку № 1129. Крім того, можливі проблеми з реєстрацією таких ПН у ЄРПН, адже гр. 5.2 залишається незаповненою. А з 01.02.15 р. реєструвати в ЄРПН необхідно всі ПН/РК |
| Чи слід коригувати ПК при списанні кредиторської заборгованості (отримали товар, а гроші не заплатили)? | Наша позиція: у разі, коли покупець отримав товари (роботи, послуги), але не оплатив їх протягом строку позовної давності, при списанні такої безнадійної кредиторської заборгованості покупець не повинен коригувати ПК (або нараховувати ПЗ). Хоча у податківців інша думка (лист Міндоходів від 25.06.14 р. № 11459/6/99-99-19-03-02-15//«БТ», 2014, № 34, с. 8). На думку контролерів, прострочена кредиторська заборгованість автоматично переводить товари/послуги у статус безоплатно отриманих. А тому у звітному періоді, в якому минув строк позовної давності з оплати товарів/послуг, покупець-боржник зобов’язаний зняти нарахований ПК на підставі бухгалтерської довідки та відобразити коригування ПК у ряд. 16.1 декларації з ПДВ. Водночас сьогодні податківці рекомендують відображати такі коригування в ряд. 10.1 декларації (категорія 101.23 ЗІР ДФСУ) |
| Коли виписувати ПН при роботі з держорганами: за датою виписки акта (перша подія) чи за датою надходження грошей (друга подія)? | Тут, мабуть, ідеться про постачання товарів/послуг, оплачуваних держорганами за рахунок бюджетних коштів. Якщо це ваш випадок, то датою формування ПЗ (а отже, і датою виписки ПН) буде (п. 187.7 ПКУ): • або дата зарахування таких коштів на поточний рахунок підприємства; • або дата отримання відповідної компенсації в будь-якій іншій формі, уключаючи зменшення заборгованості такого платника податків за його зобов’язаннями перед бюджетом. Тобто, ПН виписуємо на дату отримання коштів. Детальніше у «БТ», 2014, № 30, с. 39 |
| Як виписати ПН при постачанні послуг нерезиденту на території України? Які зазначати ІПН контрагента та його назву? | При наданні послуг нерезиденту на території України ПН заповнюємо у звичайному порядку, як при постачанні неплатнику ПДВ (п. 12 Порядку № 1129): • у полі «Постачання неплатнику податку (тип причини)» ставимо позначку «Х» і тип причини 02 «Постачання неплатнику податку»; • у полі «Особа (платник податку) — покупець» пишемо слово «Неплатник», а в полі «Індивідуальний податковий номер покупця» — умовний ІПН «100000000000» |
| Чи потрібно видавати покупцю роздруковану ПН, якщо вона складена в електронному вигляді? | З 01.01.15 р. усі ПН/РК складаємо виключно в електронному вигляді (п. 201.1 ПКУ). Тому ПН/РК, складені після зазначеної дати в паперовому вигляді, є нечинними. А ось якщо ПН/РК оформлена до 1 січня 2015 року, таку ПН ви можете сміливо роздруковувати і видавати контрагенту |
| Складаємо підсумкову ПН | |
| Як заповнити ПН при продажу товарів кінцевому споживачу? | На нашу думку, як і раніше, замість переліку проданих товарів достатньо вписати слова «Товари в асортименті». При цьому в колонці 5 на цілком законних підставах можете вказати умовне позначення «грн.» з кодом «2454». Тим же, хто сумнівається, доведеться вносити відповідні зміни до програмного забезпечення, що дозволяють формувати номенклатуру постачання в підсумкових ПН за всіма чеками. І вказувати умовне позначення кожного товару |
| Чи можна в роздробі реєструвати підсумкову ПН не щодня, а наприклад, складати підсумкову ПН за 15 днів? | Підсумкова ПН — це ПН, виписана за щоденними підсумках операцій. У загальному випадку вона складається за даними Z-звіту, роздрукованого наприкінці дня. Виписка підсумкової ПН раз у декілька днів Порядком № 1129 не передбачена. А ось строк реєстрації в ЄРПН такої ПН аналогічний строку реєстрації інших ПН — 15 календарних днів з дати виписки. Тому зробити це ви можете у будь-який момент у межах установленого строку |
Документи та скорочення статті
Закон № 71 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.14 р. № 71-VIII.
Порядок № 1129 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 22.09.14 р. № 957, у редакції наказу МФУ від 14.11.14 р. № 1129.
Порядок № 1246 — Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1246.
Класифікатор ДК 011-96 — Державний класифікатор України «Класифікатор системи позначень одиниць виміру та обліку ДК 011-96», затверджений наказом Держстандарту від 09.01.97 р. № 8.
Лист № 1403 — Лист ДФСУ «Про систему електронного адміністрування ПДВ» від 19.01.15 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17.
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.
ПН — податкова накладна.
ПК — податковий кредит.
ПЗ — податкові зобов’язання.
РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
