Підприємці: загальна система та єп
| Підприємці на загальній системі |
| Податкова реформа не оминула і підприємців-загальносистемників. Найважливіше — це, звичайно, нові правила формування витрат. За останніх 3 роки ФОП на загальній системі вже звикли до того, що їх витрати формуються (у частині складу витрат) майже так само, як і в юросіб (платників податку на прибуток). І хоча ця ситуація викликала чимало складнощів (адже не секрет, що правила оподаткування прибутку істотно відрізняються від правил оподаткування підприємницького доходу), певна ясність у питанні витрат все-таки була. Але… з 2015 року податок на прибуток обчислюється за зовсім іншими правилами — все буде замішане на бухобліку. Відповідно відсилання до «прибуткових» правил у частині складу витрат ФОП вже не підходить (бухоблік для них — річ вельми складна, та й до того ж зовсім не обов’язкова). У зв’язку з цим законодавці вирішили, нарешті, сформулювати для загальносистемників їх власні правила визначення витрат. Власне, коротко вони повторюють той список, до якого ФОП уже встигли звикнути. Це прямі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат (тобто до конкретної партії продукції або товарів). ПКУ визначає їхнє коло так: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат. Окремою статтею витрат йде зарплата працівників (включаючи лікарняні, премії, відрядження, за винятком звільненої від обкладення ПДФО матдопомоги) та виплати громадянам за ЦПД за виконання робіт/послуг. Також до витрат можна відносити ЄСВ «у розмірах і порядку, встановлених законом». Традиційно до витрат включався тільки ЄСВ, нарахований на зарплату працівників, а от ЄСВ, сплачений підприємцем за себе, до витрат не потрапляв. Ймовірно, надалі податківці дотримуватимуться тієї ж позиції, хоча процитоване формулювання дає право включати до витрат будь-який законно сплачений ЄСВ. Нарешті ще одна стаття витрат (по суті накладні витрати): витрати на зв’язок, рекламу, оплату за розрахунково-касове обслуговування; на оплату оренди, витрати на ремонт* та експлуатацію майна, яке використовується в госпдіяльності; витрати на транспортування готової продукції та товарів, транспортно-експедиторські витрати та інші витрати, пов’язані з транспортуванням; витрати на придбання послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Зверніть увагу: всі витрати мають бути підтверджені документально |
| * Нагадаємо: раніше податківці заперечували проти витрат на ремонт основних засобів, мотивуючи це тим, що ФОП не ведуть бухоблік, не нараховують амортизацію, а отже, не можуть правильно визначити ту частину ремонту, яка повинна відноситися на витрати, і ту частину, яка підлягає амортизації (саме таке правило відображення ремонтних витрат використовувалося платниками податку на прибуток, і ФОП змушені були використовувати його теж). Як бачимо, тепер у податківців не залишилося аргументів «проти» ремонтних витрат. |
| Зверніть увагу: збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності (плату за патент) скасували! У зв’язку з цим річний ПДФО більше не зменшуватиметься на вартість патенту. Ще одне нововведення — збільшення ставки ПДФО. Але це лише в тому випадку, якщо середньомісячний чистий дохід перевищує 10 МЗП. Ті ж ФОП, у кого він менший, сплачуватимуть ПДФО стандартно — за ставкою 15 %. А от сума перевищення, як пам’ятаєте, раніше обкладалася ПДФО за ставкою 17 %. Зараз же замість 17 % ставку підвищили до 20 %. Важливо! Доходи загальносистемників з 01.01.15 р. обкладаються ВС. Детальніше - на с. 45 номеру. І на закінчення — приємна новина. У 2015 та 2016 роках контролери не перевірятимуть ФОП з обсягом доходу за минулий календарний рік до 20 млн грн. Але, на жаль, під «захисний купол» мораторію потрапили далеко не всі. Зокрема, не потрапили ті, хто ввозить до України підакцизні товари, виготовляє їх або продає (докладніше — на с. 19 номера) |
| Підприємці на єдиному податку |
| Для підприємців на єдиному податку законодавці приготували теж досить істотні зміни. Групи та критерії. Перше, що впадає в очі, — це скорочення кількості єдиноподатних груп — замість 6 їх буде 4. Підприємцям можна обрати тільки групу 1, 2 чи 3. Група 4 призначена для сільгоспників. Докладніше див. с. 39. Друге — критерії розподілу на групи. Граничний обсяг доходу: • для групи 1 збільшується з 150000 до 300000 грн.; • для групи 2 — з 1000000 до 1500000 грн.; • для групи 3 (підприємців) — з 3000000 до 20000000 грн. Для групи 3 тепер кількість найманих працівників не обмежена. |
| «Старі» платники єдиного податку груп 3 — 5, які перебували на обліку до 01.01.2015 р., автоматично вважаються платниками групи 3. Втім за 2014 рік вони звітують та сплачують ЄП за старими правилами. Ставки ЄП. Фіксовані ставки для груп 1 і 2 залишилися колишніми. Єдине — їх максимальний розмір не чіпали, а мінімальний прибрали. Для групи 3 з ПДВ ставку зробили 2 % замість 3 %. А для групи 3 без ПДВ зробили ставку 4 % замість 5 %. Зверніть увагу: для підприємців, які займаються виробництвом, постачанням, продажем (реалізацією) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, ставка єдиного податку встановлюється виключно у розмірі 4 % (тобто вони, як і раніше, не можуть обрати ставку ЄП з ПДВ). Заборонені на ЄП види діяльності. До списку заборонених на ЄП видів діяльності додалися діяльність з організації, проведення лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора). Єдиноподатники та РРО. Тепер п. 296.10 (заразом і п. 6 ст. 9 Закону про РРО) викладено в новій редакції, з якої ми бачимо, що звільнятися від застосування РРО будуть тільки окремі категорії єдиноподатників. Так, звільняються від застосування РРО: вся група 1, а групи 2 і 3 (підприємці) — тільки у разі торгівлі на ринках або при продажу товарів дрібнороздрібної мережі через засоби пересувної торгівлі. Тут зазначимо, що згідно з Правилами дрібнороздрібної торгівлі до засобів пересувної торгівлі належать автомагазини, автокафе, авторозвозки, автоцистерни, лавки-автопричепи, візки, спеціальне технологічне обладнання (низькотемпературні лотки-прилавки), розноски, лотки, столики тощо. Важливо. Група 3 (підприємці) повинна застосовувати РРО починаючи з 1 липня 2015 року, для групи 2 зробили більше послаблення — вони почнуть застосовувати РРО з 1 січня 2016 року. Для підприємців, які готові ризикнути і почати застосовувати РРО раніше призначеного строку, законодавці зробили поблажку. Так, якщо фізособи-єдиноподатники груп 2 і 3 (крім риночників та дрібних «пересувних» торговців) почнуть застосовувати РРО у фіскальному режимі вже з 1 січня 2015 року до 30 червня 2015 року включно (тобто у будь-який момент часу аж до 30 червня), то за це їм належить «бонус»: з дати початку застосування РРО до 1 січня 2017 року вони звільняються від проведення перевірок правильності застосування РРО. Комісія — тепер точно тільки винагорода. Нарешті законодавці поставили-таки всі крапки над «i» в питанні включення до виручки підприємця комісійної винагороди. Тепер у п. 292.4 ПКУ є окреме уточнення, що за договором комісії, так само як і за іншими посередницькими договорами, до виручки комісіонера потрапляє тільки сума отриманої винагороди. Заборонена діяльність: специфіка для груп 1 і 2. У п. 293.4 додали п.п. 5, який вирішує проблему з покаранням єдиноподатників груп 1 і 2, що вчинили дещо заборонене саме для їх груп (тобто порушили умови пп. 1 або 2 п. 291.4 ПКУ, наприклад якщо єдиноподатник групи 2 надасть послугу загальносистемнику). Тепер чітко зазначено, що дохід, отриманий у результаті таких порушень, оподатковується за ставкою 15 %. Раніше податківці розцінювали дохід від таких порушень як дохід від забороненої на ЄП діяльності, хоча це було не зовсім правильно. Крім того, такі порушники повинні будуть з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така заборонена діяльність, перейти на загальну систему (у п.п. 298.2.3 додали новий п.п. 9, в якому тепер зазначено цю норму). Зауважимо, що на практиці в таких випадках податківці дозволяли залишитися на спрощенці за умови переходу до групи 3 (див., наприклад, лист ДПСУ від 07.12.2012 р. № 6815/0/61-12/23-50.0214, ср. ). Тепер же, скоріш за все, зважаючи на нову чітку норму, їх підхід до таких порушень стане більш жорстким. Податки, які не сплачуються на ЄП. Сам список податків, які не сплачують єдиноподатники, не змінився, але його привели у відповідність до нових змін |
