Порядок предоставления годовой финотчетности
Годовую финотчетность обязательно предоставляют:
1) в органы статистики — не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным (п. 5 Порядка № 419). В этом году 28 февраля приходится на выходной день, а значит, работает «выходной» перенос (п. 10 Порядка № 419). Последний день подачи — 2 марта;
2) в органы ГФСУ — в срок, который «привязан» к сроку подачи Налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 46.2 НКУ), что подтверждают и налоговики (см. консультации в категориях 102.21, 102.30.02 ЗІР ГФСУ), а именно:
• лица, предоставляющие декларацию по налогу на прибыль за квартал (полугодие, 3 квартала, год), подают финотчетность в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (не позднее 9 февраля);
• лица, предоставляющие декларацию только за год, предоставляют финотчетность в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года (не позднее 2 марта);
• сельхозпроизводители — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня. Такие лица подают финотчетность за предыдущий год и 1 полугодие текущего года (см. консультацию в категории 102.24 ЗІР ГФСУ).
Обратите внимание! За 2014 год декларация по налогу на прибыль подается в прежние сроки (п. 22 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
Состав финотчетности зависит от того, к какой категории относится субъект хозяйствования (табл. 1):
Таблица 1. Состав годовой финансовой отчетности
| Субъект предпринимательства(1) | Состав финотчетности |
| 1 | 2 |
| 1. Субъекты крупного и среднего предпринимательства (крупный — годовой доход превышает 50 млн евро по среднегодовому курсу НБУ, средняя численность работников за календарный год превышает 250 чел.; средний — тот, кто не относится ни к крупным, ни к малым, см. ниже) | 1) ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) ф. № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» либо ф. № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»(2); 4) ф. № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) ф. № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»(3); 6) ф. № 6 «Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности»(4) |
| 2. Субъекты малого предпринимательства (кроме субъектов микропредпринимательства и нулевщиков)(5) | Финансовый отчет СМП: 1) ф. № 1-м «Баланс»; 2) ф. № 2-м «Отчет о финансовых результатах» |
| 3. Субъекты малого предпринимательства — «нулевщики» по налогу на прибыль (по п. 154.6 НКУ), субъекты микропредпринимательства (микро — годовой доход не превышает 2 млн евро по среднегодовому курсу НБУ, средняя численность работников за календарный год не превышает 10 чел.) | Упрощенный финансовый отчет СМП: 1) ф. № 1-мс «Баланс»; 2) ф. № 2-мс «Отчет о финансовых результатах» |
| (1) Критерии отнесения субъектов предпринимательства к определенной категории указаны в ч. 3 ст. 55 ХКУ. Подробнее об их расчете читайте в «БН», 2014, № 42, с. 9, 2013, № 40, с. 15. (2) Предприятия самостоятельно выбирают способ составления данного отчета прямым или косвенным методом с применением соответствующей формы (п. 9 разд. II НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Используемый метод должен быть указан в приказе об учетной политике. (3) Обратите внимание: согласно п. 46.2 НКУ и ПБУ «Налоговые разницы» информация, подлежащая раскрытию согласно этому ПБУ, приводится в примечаниях к финотчетности с 01.01.14 г. исключительно по желанию налогоплательщика. (4) Форму № 6 заполняют только те предприятия, которые: • обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность; • занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг); • у которых относительно продукции (товаров, работ, услуг) до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, в том числе у тех предприятий, которые осуществляют производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению (п. 2 П(С)БУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам»). (5) В письме МФУ от 19.09.14 г. № 31-11410-08-10/24149 было отмечено, что если предприятие по результатам деятельности на протяжении года утратило признаки СМП, которому разрешено составлять Упрощенный финансовый отчет СМП, и соответствует признакам СМП, которому разрешено составлять Финансовый отчет СМП, то такое предприятие составляет Финансовый отчет СМП за отчетный период, в котором это состоялось, и дальнейшие периоды текущего (отчетного) года. Если предприятие по результатам деятельности на протяжении года утратило все признаки соответствия критериям, приведенным в п. 2 раздела I П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», то за отчетный период, в котором это состоялось, и дальнейшие периоды текущего (отчетного) года финотчетность составляют в соответствии с НП(С)БУ 1. А в письме МФУ от 23.05.14 г. № 31-08410-06-5/12530 обращалось внимание на то, что по обновленным формам СМП составляют и подают в налоговый орган годовую финансовую отчетность начиная с отчетного периода за 2014 год. Подробнее об обновленном порядке заполнения финотчетности СМП можно прочитать в статье «Малый» квартальный финотчет: заполняем по-новому» // «БН», 2014, № 14, с. 12, Шпаргалке бухгалтера «Квартальный финотчет «малышей» — построчная помощь» // «БН», 2014, № 14, с. 21. | |
На заметку! Согласно последним изменениям в Порядке № 419:
• в случае, если организация деятельности органов госстатистики, органов Казначейства и других органов, в которые подается финотчетность, прекращена/нарушена в связи с временной оккупацией территорий и/или проведением АТО, предприятия, которые находятся на этих территориях, подают финотчетность после возобновления обычной деятельности указанных органов или, по возможности, подают финотчетность соответствующим органам, которые находятся на другой территории Украины и/или в которых организована соответствующая работа;
• такие предприятия проводят инвентаризацию в случаях, обязательных для ее проведения, тогда, когда станет возможным обеспечить безопасный и беспрепятственный доступ уполномоченных лиц к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, в которых отражены обязательства и собственный капитал этих предприятий. В таком случае в годовой финотчетности информация отражается по данным бухгалтерского учета. Подробнее читайте на с. 4 номера.
Отчетность по МСФО
В соответствии с п. 2 Порядка № 419 в обязательном порядке согласно МСФО составляют финотчетность и консолидированную финотчетность следующие лица (табл. 2):
Таблица 2. Состав субъектов, составляющих финотчетность по МСФО
| Субъекты, составляющие финотчетность по МСФО | Дата перехода на МСФО |
| 1 | 2 |
| 1. Публичные акционерные общества, банки, страховщики | с 01.01.12 г.(1) |
| 2. Предприятия, которые осуществляют хоздеятельность по таким видам: • предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (раздел 64 КВЭД ДК 009:2010), за исключением деятельности по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009:2010); • негосударственное пенсионное обеспечение (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010) | с 01.01.13 г.(1) |
| 3. Предприятия, которые осуществляют вспомогательную деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (раздел 66 КВЭД ДК 009:2010) | с 01.01.14 г.(1) |
| 4. Предприятия, которые осуществляют деятельность по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009:2010) | с 01.01.15 г. |
| 5. Кредитные союзы | с 01.01.15 г. |
| (1) Таким образом, указанные лица за 2014 год обязаны составлять финотчетность по МСФО. В письме НКЦБФР от 28.07.14 г. № 08/04/14189/НК было отмечено, что начиная с 01.01.12 г. все ПАО обязаны составлять финансовую отчетность по МСФО. Такой же вывод был сделан и в письме МФУ от 23.01.14 г. № 31-08410-07-10/1550 // «БН», 2014, № 27, с. 8. ПАО применяют МСФО независимо от принадлежности к классификационной группе субъектов хозяйствования, однако для малых и средних предприятий разрешен к применению соответствующий МСФО, размещенный на официальном сайте МФУ* (письмо МФУ от 06.08.14 г. № 31-11410-08-29/20397). | |
* http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=394683&cat_id=393571
Остальные предприятия могут самостоятельно принять решение о переходе на применение МСФО, что должно быть закреплено в приказе об учетной политике (п. 3 ст. 121 Закона о бухучете, п. 1 разд. IV НП(С)БУ 1).
В случае применения МСФО (в обязательном порядке или по самостоятельному решению) предприятия не обязаны составлять финотчетность в соответствии с национальными П(С)БУ (см. письмо МФУ от 06.03.12 г. № 31-08410-07-29/5792 // «БН», 2012, № 16, с. 4).
Важно! Все предприятия, применяющие МСФО (в том числе и СМП), составляют финансовую отчетность по «большим» формам, приведенным в НП(С)БУ 1.
Требования к заполнению финотчетности
Требования в части предоставления и заполнения финотчетности изложены в Законе о бухучете, НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и П(С)БУ 25. Напомним основные предписания:
1) форма предоставления финансовой отчетности (п. 4 Порядка № 419, пп. 49.3, 49.4 НКУ):
• в органы статистики финотчетность может быть предоставлена лично или отослана по почте;
• в орган ГФСУ финотчетность подается малыми предприятиями лично или через уполномоченное лицо, отсылается по почте с уведомлением о вручении, средствами электронной связи в электронной форме при условии регистрации электронной подписи. Крупные и средние предприятия подают финотчетность в электронной форме;
2) дата предоставления финансовой отчетности: день фактической передачи финотчетности по назначению, а в случае пересылки ее по почте — дата получения адресатом, указанная на штемпеле предприятия связи, которое обслуживает адресата (п. 4 Порядка № 419).
При подаче в орган ГФСУ — дата, указанная в почтовом уведомлении с отметкой о вручении ее органу ГФСУ, при подаче в электронной форме — дата квитанции о получении ее органом ГФСУ (п.п. 49.9.1 НКУ);
3) отчетный период: календарный год (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете).
Нюанс: для вновь созданного предприятия отчетный период отсчитывают с даты создания (даты государственной регистрации) по 31 декабря. Первый отчетный период такого предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев (ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете). Таким образом, предприятия, которые были созданы в период с 1 октября по 31 декабря 2014 года, годовую финансовую отчетность за этот период могут не составлять. Первый годовой отчетный период для них будет с даты регистрации по 31 декабря следующего 2015 года;
4) дата баланса: 31 декабря отчетного года (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете, п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1);
5) общие правила составления финотчетности:
• финотчетность заполняют в гривнях, в том числе и те предприятия, которые используют МСФО (письмо МФУ от 17.12.13 г. № 31-08410-07-10/36519);
• СМП заполняют отчетность в тысячах гривень с одним десятичным знаком (п. 1 разд. I П(С)БУ 25), прочие субъекты предпринимательской деятельности — в тысячах гривень без десятичных знаков. Исключение: раздел IV Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2), денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками;
• отрицательные значения (значения, подлежащие вычитанию) приводят в формах финотчетности в скобках (п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 1);
• сворачивание статей активов и обязательств, доходов и расходов (кроме случаев, предусмотренных соответствующими НП(С)БУ) не допускается (п. 3 разд. IV НП(С)БУ 1, п. 6 разд. I П(С)БУ 25);
• предприятия могут не приводить статьи, которые предусмотрены в формах финансовой отчетности, утвержденных НП(С)БУ 1, в случае, если по ним отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде);
• предприятия имеют право включать в финансовые отчеты дополнительные статьи в порядке, определенном НП(С)БУ 1, в случае, если статья отвечает таким критериям: информация является существенной и оценка статьи может быть достоверно определена. Состав статей финансовой отчетности определяет предприятие в своей учетной политике (см. об этом в статье «Учетная политика-2014 в зимних мотивах» // «БН», 2014, № 1, с. 31, Шпаргалке бухгалтера «Элементы учетной политики» // «БН», 2014, № 1, с. 31). Критерии существенности информации приведены в Методрекомендациях № 635;
• исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущие годы и влияющих на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), осуществляют путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (см. статью «Ошибки в финотчетности: как исправить?» // «БН», 2014, № 41, с. 13);
• финансовая отчетность должна быть подписана руководителем и бухгалтером предприятия (ч. 1 ст. 11 Закона № 996). Читайте подробнее об этом статью «Ой, чья то подпись стоит… на документе» // «БН», 2014, № 14, с. 36;
• перед составлением годовой финансовой отчетности согласно ст. 10 Закона о бухучете, п. 12 Порядка № 419 обязательно следует провести инвентаризацию активов и обязательств предприятия (см. Тему недели «Инвентаризация-2014. Часть I (организация и проведение)» // «БН», 2014, № 45, с. 40, «Инвентаризация-2014. Часть II (учет результатов)» // «БН», 2014, № 46, с. 43).
Актуальные разъяснения
В 2014 году были обнародованы некоторые разъяснения официальных органов, которые нужно учесть при заполнении финотчетности за 2014 год. Приведем основные из них:
• материнское предприятие составляет индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность (письмо МФУ от 28.03.14 г. № 31-08410-07-29/6633);
• объекты, находящиеся на временно оккупированной территории Украины, должны учитываться в составе активов предприятия. Одновременно предприятие должно оценить негативное влияние изменений в экономической и правовой среде и признать суммы потерь от уменьшения полезности относительно таких объектов (письмо МФУ от 19.06.14 г. № 31-11410-08-10/15462);
• особенности отражения в бухучете операций с долговыми ценными бумагами в иностранной валюте были рассмотрены в письме МФУ от 24.09.14 г. № 31-11410-07-10/24641;
• информацию о гудвилле отражают в дополнительной статье «Гудвилл» строки 1050 Баланса (письмо МФУ от 12.03.14 г. № 31-08410-07-10/5182).
На этом мы заканчиваем разговор о порядке предоставления годовой финотчетности, а подробно о процедуре ее заполнения читайте в Шпаргалке бухгалтера «Финансовая отчетность за 2013 год: для средних и крупных (ч. 1)» // «БН», 2014, № 4, с. 17, «Финансовая отчетность за 2013 год: для средних и крупных (ч. 2)» // «БН», 2014, № 5, с. 17, «Квартальный финотчет «малышей» — построчная помощь» // «БН», 2014, № 14, с. 21.
Выводы
-
Финансовую отчетность за 2014 год подают в органы статистики не позднее 02.03.15 г., в орган ГФСУ — вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль (в старые сроки).
-
Субъекты крупного и среднего предпринимательства подают «большой» финотчет согласно НП(С)БУ 1, субъекты малого предпринимательства (кроме субъектов микропредпринимательства и «нулевщиков») — Финансовый отчет СМП, субъекты микропредпринимательства и «нулевщики» — Упрощенный финансовый отчет СМП.
Документы статьи
Порядок № 419 — Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.
Методрекомендации № 635 — Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия, утвержденные приказом МФУ от 27.06.13 г. № 635.
