Обмен НЕподобными товарами: отражаем бартер в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет: основное

Подобными считают товары, одинаковые по характеру и стоимости (п. 12 МСБУ 18 «Доход»). Из этого «методом от обратного» можно заключить, что неподобными являются товары, неодинаковые по характеру и/или стоимости.

Напомним, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после выполнения обязательств по передаче имущества обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом ( ч. 4 ст. 715 ГКУ).

То есть, если в договоре не будут предусмотрены особые условия перехода права собственности на товар, то по общим правилам это событие состоится на последнюю дату (либо на дату отгрузки товара покупателю либо на дату получения от него товара), что влияет и на бухгалтерский учет.

В частности, при таких обстоятельствах в бухучете следует отразить списание товаров с баланса и их оприходование одновременно в момент совершения заключительной операции. При этом налоговые обязательства по НДС будут возникать на дату передачи товара покупателю, а налоговый кредит — на дату получения товара от покупателя*. Так что в бухучете нужно правильно отразить операцию по передаче и получению товаров от покупателя.

* Подробнее о налоговом учете бартерных операций можно узнать из статьи «Обмен подобными товарами: отражаем бартер в учете» // «БН», 2015, № 47, с. 24.

В соответствии с  Инструкцией № 291 товары, которые были отгружены, до перехода покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на них, отражают на отдельных субсчетах соответствующих счетов учета запасов, в частности, на субсчете 287 «Товары в пути».

Полученные по бартеру товары, на которые еще не перешло право собственности, зачисляют на забалансовый субсчет 023 «Материальные ценности на ответственном хранении». После перехода права собственности на такие товары их списывают с субсчета 023 и отражают на соответствующем балансовом субсчете, предназначенном для учета товаров.

При проведении обмена неподобными товарами признают доход. Порядок расчета суммы такого дохода зависит от того, можно ли определить справедливую стоимость полученных по бартерному договору активов.

По нашему мнению, в «бартерной» ситуации для определения справедливой стоимости товаров нужно ориентироваться на их рыночную цену. При этом согласно п. 2.9 Методрекомендаций № 2 при определении справедливой стоимости запасов предприятие может использовать данные о:

а) последней рыночной цене операций с соответствующими запасами (при условии отсутствия существенных негативных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой оно действует);

б) рыночных ценах на подобные активы, откорректированных с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени незавершенного производства, для которого определяют справедливую стоимость;

в) дополнительных показателях, которые характеризуют уровень цен на запасы.

При этом цена реализации, по всей видимости, должна включать в себя и НДС. Однако с целью оприходования товара в операциях обмена между плательщиками НДС, по общим правилам бухучета, справедливую стоимость товаров следует брать без НДС, поскольку в первоначальную стоимость запасов включаются только суммы непрямых налогов, не возмещаемых предприятию ( п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»). А в данной ситуации НДС подлежит возмещению.

Справедливая стоимость известна

В этом случае сумму дохода определяют по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной (увеличенной) соответственно на сумму переданных (полученных) денежных средств и их эквивалентов ( п. 23 П(С)БУ 15 «Доход»).

Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов ( п. 13 П(С)БУ 9).

Пример 1. ООО «Статус» (плательщик НДС) передало по бартерному договору ООО «Олимп» (плательщик НДС) товар «А», балансовая стоимость которого составила 9000 грн. (сальдо по счету 281 «Товары на складе»). В качестве цены поставки была указана в договоре стоимость 12000 грн. с НДС (в том числе НДС — 2000 грн.), она же является и справедливой стоимостью товара «А».

В обмен ООО «Статус» получило другой (неподобный) товар «Б». Справедливая стоимость товара «Б» равна 15000 грн. с НДС (в том числе НДС — 2500 грн.), она определена и как договорная цена товара «Б». В связи с этим ООО «Статус» доплачивает покупателю (15000 - 12000) = 3000 грн.

Балансовая стоимость товара «Б» у ООО «Олимп» составила 11000 грн. без НДС (сальдо по счету 281 «Товары на складе»).

Предприятия классифицируют такую операцию как обмен неподобными активами.

В договоре не предусмотрено особое условие о переходе права собственности на товары, поэтому такое право переходит к сторонам по «последнему событию». Первым передало товар «А» ООО «Статус», а затем передало товар «Б» ООО «Олимп».

Учет указанных операций отражен в таблице 1.

Таблица 1. Учет операций по обмену неподобными товарами между плательщиками НДС (справедливая стоимость полученного актива известна)

В ситуации, когда передающая сторона является плательщиком НДС, а товары получены от неплательщика НДС, этот налог в справедливую стоимость полученных от неплательщика НДС товаров не входит, соответственно, права на налоговый кредит нет.

Покажем учет данных операций на примере.

Пример 2. Допустим, что в примере 1 ООО «Олимп» не является плательщиком НДС. Остальные условия аналогичны примеру 1 с той лишь разницей, что договорная стоимость товара «Б» составляет 15000 грн. без НДС, а справедливая стоимость товара «Б» — 15500 грн.

Тогда учет операций будет следующим (табл. 2).

Таблица 2. Учет операций по обмену неподобными товарами между плательщиком и неплательщиком НДС (справедливая стоимость полученного актива известна)

Справедливую стоимость определить невозможно

В этом случае доход определяют по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту ( п. 24 П(С)БУ 15). При этом продавцам — плательщикам НДС уместно определять сумму дохода с НДС (кредит счета 70), а затем на сумму НДС уменьшить доход.

Согласно п. 13 П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов. А вот как определить первоначальную стоимость запасов в ситуации, когда справедливая стоимость полученных запасов неизвестна, в  П(С)БУ 9 не сказано.

Здесь можно провести аналогию с основными средствами. Тогда первоначальную стоимость запасов, полученных в обмен на неподобный актив, можно определить по справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежной доплаты, которая была передана (получена) во время обмена.

Справедливую стоимость переданного немонетарного актива плательщикам НДС в этом случае следует определять исходя из цены, включающей в себя НДС, иначе результаты не сойдутся (см. пример 3).

Пример 3. ЧП «Фаворит» (плательщик НДС) по бартерному договору передало ООО «Лидер» (плательщику НДС) товар «А», балансовая стоимость которого составила 10000 грн. (сальдо по счету 281 «Товары на складе»). Эта же стоимость 12000 грн. с НДС (в том числе НДС — 2000 грн.) была указана в договоре в качестве цены поставки и является справедливой стоимостью товара «А».

В обмен ЧП «Фаворит» получило другой (неподобный) товар «Б» по договорной стоимости 15000 грн. с НДС (в том числе НДС — 2500 грн.). В связи с этим предприятие доплачивает покупателю (15000 - 12000) = 3000 грн. Справедливая стоимость товара «Б» неизвестна. Предприятия классифицируют такую операцию как обмен неподобными активами.

В договоре не предусмотрено особое условие о переходе права собственности на товары, поэтому такое право переходит к сторонам по «последнему событию». Первым передало товар ЧП «Фаворит», а затем передало товар ООО «Лидер»*.

* ООО «Лидер» отражает операцию аналогично ООО «Олимп» по данным примера 1.

Операции у ЧП «Фаворит» будут отражены так, как показано в табл. 3.

Таблица 3. Учет операций по обмену неподобными товарами между плательщиками НДС (справедливая стоимость полученного актива неизвестна)

Продемонстрируем учет рассматриваемых операций в ситуации, когда товар получен плательщиком НДС от неплательщика НДС.

Пример 4. Предположим, что в примере 3 ООО «Лидер» не является плательщиком НДС. Остальные условия аналогичны примеру 3 с той лишь разницей, что стоимость товара «Б» составляет 15000 грн. без НДС.

Операции отразим в учете так, как показано в табл. 4.

Таблица 4. Учет операций по обмену неподобными товарами между плательщиком и неплательщиком НДС (справедливая стоимость полученного актива неизвестна)

Документы и сокращения статьи

Инструкция № 291 — Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

Методрекомендации № 2 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом МФУ от 10.01.07 г. № 2.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.