(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 9
  • № 8
  • № 7
  • № 6
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
17/26
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Февраль , 2016/№ 5

«Трое в лодке…»: заполняем декларацию по единому налогу

http://tinyurl.com/y6makaev
Что ж, плательщики ЕН могут вздохнуть спокойно. Законодатели так и не решились внести глобальные изменения в этой сфере. Однако после получения такого «подарка» нужно возвращаться к рутинным делам. И первым пунктом в повестке дня будет подача ЕН-отчетности по итогам прошедшего года. Вот о ней мы сегодня и поговорим.

ЕН-особенности 2015 года

Для начала напомним: в 2015 году законодатели оставили «в живых» всего 4 группы единоналожников: в группы 1 и 2 вошли исключительно ФЛП, в группу 3 — ФЛП и юрлица. Отдельную «специфическую» группу 4 сформировали сельхозпредприятия (но о них мы сегодня говорить не будем, так как для них прописаны отдельные ЕН-правила).

Какие теперь особенности подачи и заполнения ЕН-отчетности характерны для плательщиков ЕН групп 1 – 3?

Сроки подачи декларации

ФЛП групп 1 и 2. ФЛП-ЕН универсальны. Они могут входить в состав каждой из групп 1 — 3 единоналожников (если соответствуют определенным критериям, конечно). Однако следует помнить, что для групп 1, 2 и 3 сроки подачи ЕН-декларации различны.

Так, плательщики ЕН групп 1 и 2 подают ЕН-декларацию в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода ( п. 296.2 НКУ). То есть в течение 60 календарных дней после окончания отчетного года ( п.п. 49.18.3 НКУ). А значит, последним подачи отчетности для них будет 29.02.16 г.

Особый случай, если в течение года единоналожники группы 1 или 2 превысили допустимый объем дохода и/или самостоятельно перешли на уплату ЕН по ставкам, установленным для «старшей» группы. Тогда они:

• обязаны подать ЕН-декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода ( п.п. 296.5.1 НКУ);

• освобождаются от подачи декларации в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода ( п.п. 296.5.1 НКУ).

Плательщики ЕН группы 3. Единоналожники группы 3 (ЮРЕНы и ФЛП) подают ЕН-декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода ( п. 296.3 НКУ). То есть в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала ( п.п. 49.18.2 НКУ). Для них предельным сроком подачи отчетности будет 09.02.16 г.

Особые случаи. Говорят, что из каждого правила есть исключения, вот так и здесь, для некоторых плательщиков ЕН прописаны свои особые сроки подачи ЕН-декларации. Так, к ним относятся:

1. Мобилизованные ФЛП-ЕН. То есть те ФЛП, которые были вынуждены оставить работу и отправиться в зону АТО. А точнее ( п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ):

• ФЛП, призванные на военную службу по мобилизации;

• ФЛП, привлеченные к выполнению обязанностей по мобилизации во время особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации» от 21.10.93 г. № 3543-ХII.

У таких субъектов хозяйствования есть «официальная» отсрочка в начислении, уплате и представлении налоговой отчетности по ЕН на весь период прохождения военной службы.

Но предупреждаем: для того, чтобы ее получить, необходимо подать в налоговую в течение 10 дней после демобилизации ФЛП-ЕН (категория 107.12 ЗІР ГФСУ):

• соответствующее заявление;

• копию военного билета или копию иного документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период.

2. Плательщики ЕН из зоны АТО. Для них на весь период действия обстоятельств непреодолимой силы сроки предоставления налоговой отчетности могут быть увеличены ( письмо ГФСУ от 06.01.16 г. № 172/6/99-99-19-01-03-15).

И опять же. Для того, чтобы воспользоваться таким правом, плательщик ЕН должен в течение 30 календарных дней, следующих за днем окончания обстоятельств непреодолимой силы, обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о продлении предельных сроков представления ЕН-декларации.

Заявление необходимо составить в произвольной форме с кратким и четким обоснованием причин для продления предельных сроков со ссылкой на документальное подтверждение изложенных фактов (сертификат Торгово-промышленной палаты Украины).

Способы подачи декларации

Здесь все, как и раньше. ЕН-декларацию можно направить в налоговую одним из трех способов ( п. 49.3 НКУ):

• в бумажном виде лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

• в бумажном виде по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

• в электронном виде с соблюдением условия относительно регистрации ЭЦП подотчетных лиц*.

* Обязанность подачи отчетов исключительно в электронном виде лежит только на крупных и средних предприятиях, а также плательщиках НДС ( п. 49.4 НКУ). Хотя для последних есть исключения (подробнее в «БН», 2015, № 1-2, с. 29).

Но предупреждаем: если вы захотите ЕН-декларацию отослать по почте, сделайте это за 5 календарных дней до окончания предельного срока подачи отчетности ( п. 49.5 НКУ). Для плательщиков ЕН групп 1 и 2 — не позднее 24.02.16 г., для группы 3 — не позднее 04.02.16 г.

Общие требования к заполнению

Как это ни странно, но порядка заполнения ЕН-декларации до сих пор нет. Поэтому при ее составлении, в основном, приходится руководствоваться текстовыми подсказками и разъяснениями налоговиков.

Обратим внимание на основные моменты:

1. Декларацию заполняем нарастающим итогом с начала года ( п. 296.7 НКУ) на украинском языке (письмо ГНАУ от 07.03.12 г. № 8971/К/18-4013).

2. Если какую-либо строку в ЕН-декларации не заполняем, то в таком поле:

• в бумажном варианте ставим прочерк;

• в электронном — оставляем поле пустым.

Источниками для заполнения ЕН-декларации:

• для плательщиков групп 1 и 2, а также ФЛП группы 3, работающих без НДС, станет Книга учета доходов ( п.п. 296.1.1 НКУ);

• для плательщиков группы 3, работающих с НДС, — Книга учета доходов и расходов (форма и порядок ее ведения утверждены приказом МФУ от 19.06.15 г. № 579);

• для юрлиц — плательщиков группы 3 — данные упрощенного бухучета ( п.п. 296.1.3 НКУ).

3. Если в отчетном периоде у вас не было объектов налогообложения или показателей, которые подлежат декларированию, п. 49.2 НКУ разрешает не подавать ЕН-декларацию. Но, по мнению налоговиков, такое послабление не распространяется на ФЛП-ЕН (категория 107.08 ЗІР ГФСУ).

Нюансы заполнения декларации у ФЛП-ЕН

Еще в середине прошлого года Минфин приказом № 578 утвердил новые формы ЕН-декларации как для ФЛП-ЕН, так и для ЮРЕНов. Поэтому, следуя п. 46.6 НКУ, ФЛП-ЕН групп 1 и 2 должны были бы начать использовать новую форму при составлении отчетности по итогам 2016 года, а плательщики ЕН группы 3 — по итогам 2015 года.

Но налоговики рекомендуют всем плательщикам ЕН применять новую форму для декларирования показателей за 2015 год (письмо ГФСУ от 15.10.15 г. № 9605/0/99-99-05-03-01-14).

А значит, ФЛП-ЕН групп 1, 2 и 3 придется подавать Налоговую декларацию плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя:

• по форме F0103403 (для групп 1 и 2);

• по форме F0103305 (для ФЛП группы 3).

Сама декларация от изменений не сильно пострадала. Ее всего лишь немного уменьшили, свернув данные по некоторым строкам. На данный момент она состоит из 6 разделов. Но, как правило, все их заполнять не нужно. В общем случае достаточно:

• внести данные в общий раздел (указать общие сведения о ФЛП-ЕН);

• внести показатели в раздел, предназначенный для группы, в которой вы работали в отчетном периоде;

• определить налоговые обязательства в разделе V.

И только в том случае, если в течение года вы перешли в другую группу ЕН, вам придется дополнительно заполнить раздел, предназначенный для такой группы. А в случае исправления ошибок — еще и раздел VI.

При этом сам порядок заполнения данного документа не изменился. Поэтому уделим внимание лишь некоторым его нюансам.

Шапка. В поле 08 «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» приводим численность работников за месяц, в котором этот показатель был максимальным. При этом не учитываем только работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3(6)-летнего возраста ( п.п. 291.4.1 НКУ).

У плательщиков ЕН группы 1 в этом поле будет «0», как и у упрощенцев группы 2 и 3, если у них нет наемных работников и они не сотрудничают с физлицами по ГП-договорам.

В поле 09 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» раздела І отражаем только номер и название по КВЭД тех видов предпринимательской деятельности, которые фактически осуществлялись в отчетном периоде (даже если это запрещенные для ЕН виды деятельности).

Разделы ІІ и ІІІ. Сюда плательщики ЕН групп 1 и 2 вносят:

1. Сумму начисленных авансовых взносов по ЕН. Причем:

• общей суммой за квартал;

• в гривнях с копейками (а не как ранее в гривнях);

• независимо от суммы, которую они фактически уплатили (категория 107.08 ЗІР ГФСУ).

2. Объем дохода от разрешенных видов деятельности (переносим данные гр. 6 Книги учета доходов).

3. Объем дохода, облагаемый по ставке 15 % (гр. 8 Книги учета доходов). Это:

• доход, превышающий объемы, установленные пп. 1, 2, 3 п. 291.4 НКУ, в отчетном периоде;

• доход, полученный от осуществления деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН, в отчетном периоде;

• доход, полученный при применении иного способа расчета, нежели предусмотренный п. 291.6 НКУ, в отчетном периоде;

• доход, полученный от осуществления запрещенных для ЕН видов деятельности в отчетном периоде;

• доход, полученный от осуществления деятельности, не предусмотренной в  пп. 1 или 2 п. 291.4 НКУ.

Но предупреждаем: если вы заполнили строки 02 и 04 ЕН-декларации, вы обязаны с 01.01.16 г. ( п. 293.8 НКУ):

• либо покинуть упрощенку;

• либо перейти в старшую группу.

Раздел ІV. Данный раздел пригодится лишь ФЛП-ЕН группы 3. Здесь они указывают данные о:

• доходах, облагаемых по ставке 2 или 4 % (данные гр. 6 Книги учета доходов, у плательщиков НДС − данные гр. 7 Книги учета доходов и расходов);

• доходах, облагаемых по ставке 15 % (гр. 8 Книги учета доходов, у плательщиков НДС − данные гр. 9 Книги учета доходов и расходов).

Заметьте: в данном случае повышенная ставка применяется к доходам:

• превышающим объемы, установленные пп. 1, 2 и 3 п. 291.4 НКУ;

• полученным при применении иного способа расчета, нежели предусмотренный п. 291.6 НКУ, в отчетном периоде;

• полученным от осуществления запрещенных для ЕН видов деятельности в отчетном периоде.

А вот доход, который предприниматели получили как обычные физлица, в ЕН-декларации не отражают.

Раздел V. Подсказки для заполнения этого раздела вы найдете в самом бланке. Данные указывайте нарастающим итогом за весь 2015 год.

ЧПЕНы группы 1 или 2 в строках 09 — 14 ставят прочерки (в «бумаге»), если в 2015 году не нарушали условия работы на упрощенке (т. е. у них не было дохода, который облагается ЕН по ставке 15 %). Также они не указывают ежемесячные авансы в строках 12 − 14.

Раздел VI. Предназначен для исправления ошибок. Если не исправляемся, ставим прочерки (в «бумаге»).

Особенности заполнения ЮРЕН-декларации

ЮРЕНы уже сталкивались с новой формой Налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) (по форме J0103506). Налоговики рекомендовали использовать данный документ уже при заполнении ЕН-декларации по итогам 9 месяцев. Ну а по итогам 2015 года, как говорится, использовать ее сам Бог велел.

К слову, никаких кардинальных изменений в самой декларации не произошло. Она, как и раньше, состоит из 4 разделов. Только теперь:

• раздел І содержит общие сведения о юрлице;

• раздел ІІ — размер дохода, который подлежит обложению ЕН;

• раздел ІІІ — расчет налоговых обязательств;

• а раздел IV необходим для их уточнения.

А вот части, предназначенной для расчета налоговых обязательств в случае перехода в течение календарного года в другую группу, уже нет. Да она и не нужна.

Кстати, приложение к декларации «Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється» так же кануло в Лету. А это значит, что уточнить показатели ранее поданной налоговой декларации в составе отчетной или отчетной новой уже нельзя.

Теперь для того, чтобы исправить ранее выявленную ошибку, необходимо подать ЕН-декларацию с отметкой «Уточнююча» как отдельный документ. А при ее заполнении достаточно внести данные в два раздела: І и IV.

Сделать это не составит труда, так сам порядок заполнения по своей сути не изменился. Поэтому напомним лишь некоторые его нюансы.

Шапка. В верхнем правом углу приводим порядковый номер ЕН-декларации за год (нарастающим числом в зависимости от количества поданных деклараций за год). То есть с учетом всех поданных деклараций, как новых отчетных, так и уточняющих.

Заметьте: группу плательщика ЕН теперь указывать не нужно. Как и среднеучетное количество работников. Причина проста — за ненадобностью. Группа ЮРЕНов одна, а критерия по количеству работников для данной группы уже не существует.

Раздел ІІ. Как и раньше, в ЕН-декларации для ЮРЕН финансовые показатели указываем в гривнях с копейками (это предусмотрено самой формой ЕН-декларации).

В строку 1 вносим размер дохода в пределах 20 млн грн. (прошлогодний предельный размер).

Кстати, при определении размера дохода за отчетный период не забываем, что:

• ориентируемся на данные бухучета. При этом начисленный, но еще не оплаченный нам доход здесь не отражаем, а полученные авансы учитываем;

• при продаже ОС после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию доход определяем как разницу между суммой средств, полученной от продажи таких ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи;

• сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в доход включаем только на дату ее списания (без НДС);

• бесплатно полученные товары/услуги попадают в доход на дату подписания акта приема-передачи товаров/услуг;

• а возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев, — на конец отчетного квартала, в котором истекают эти 12 месяцев;

• возврат ранее сделанной предоплаты за товары/услуги и возврат займа в доход плательщика ЕН не войдет.

При этом плательщики ЕН, работающие на НДС, суммы дохода указывают без НДС.

Внимание! Если в течение отчетного периода ваш доход превысил допустимый объем*, вы обязаны:

* Внимание: налоговики в своем последнем письме признали право плательщиков ЕН группы 3, доход которых по результатам 2015 года превысил 5 млн грн., но не достиг 20 млн грн., остаться в рядах единоналожников в 2016 году ( письмо ГФСУ от 20.01.16 г. № 1867/7/99-99-17-02-02-17).

• обложить сумму превышения по двойной ставке (4 % или 8 %);

• с 01.01.16 г. покинуть упрощенную систему налогообложения.

Заполняя строку 4 ЕН-декларации помните: наличие в ЕГР или в уставе юрлица «запрещенных» видов деятельности не является основанием для отказа в регистрации плательщиком ЕН, при условии, что такие виды деятельности не осуществляются (категория 108.01.06 ЗІР ГФСУ). Поэтому покидать ряды плательщиков ЕН не обязательно.

Но! Наличие разрешительных документов, дающих право осуществлять такую деятельность, — уже повод перейти на общую систему.

Дополнения. В новой ЕН-декларации вы не найдете место для отражения авансовых взносов, начисленных на сумму выплаченных дивидендов ( п. 57.11.2 НКУ).

Напомним, что ранее налоговики настаивали на отражении этих сумм в дополнении к ЕН-декларации, которое необходимо было составлять в произвольной форме и подавать согласно требованиям п. 46.4 НКУ (категория 108.01.05 ЗІР ГФСУ).

Однако данное разъяснение с 01.01.15 г. утратило силу. Как быть теперь? На наш взгляд, этого делать не нужно. Ведь данная информация все равно не уменьшит сумму начисленного ЕН. Кроме того, если в течение отчетного периода ЮРЕН выплачивал доходы нерезидентам, то вместе в ЕН-декларацией он обязан подать декларацию по налогу на прибыль и отразить сумму авансовых взносов в стр. 20 АВ.

Документы и сокращения статьи

Приказ № 578 приказ МФУ «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 19.06.15 г. № 578.

ЕН — единый налог.

ОС — основные средства.

ФЛП-ЕН — физлицо — предприниматель — плательщик единого налога.

ЮРЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
единый налог добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье