Близится конфетно-подарочный период!

Работодатель поздравляет работников

Документальное оформление. Если хорошее настроение в комплекте с неденежным подарком дарит работодатель, то у него должны быть:

1) приказ (распоряжение) о выдаче подарков;

2) документы на приобретение подарков (договор, накладная и пр.);

3) ведомость выдачи подарков с подписями получателей;

4) акт списания.

Если подарок в денежной форме, то достаточно будет соответствующего приказа (распоряжения).

НДФЛ. Здесь все внимание на «подарочный» п.п. 165.1.39 НКУ. Он выводит из состава облагаемых доходов неденежные подарки, стоимость которых не превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года.

Получается, что если согласно «подарочному» приказу (распоряжению) доход в виде подарка предоставляют (начисляют, выдают) работникам в 2017 году, мимо налогообложения «пролетят» неденежные подарки стоимостью, не превышающей 800 грн. (в расчете на месяц).

Причем заметьте: для целей налогообложения стоимость неденежного подарка определяют по обычным ценам в соответствии со ст. 39 НКУ. А если стоимость неденежного подарка превысит необлагаемую сумму? Тогда разница между этими двумя суммами, увеличенная на «натуральный» коэффициент¹, превратится для работника в налогооблагаемый доход в виде дополнительного блага (см. п.п. 164.2.17, п. 164.5, абзац второй п. 174.6 НКУ).

¹ Кстати, при ставке 18 % «натуральный» коэффициент равен 1,219512.

С неденежными подарками разобрались. Скажем пару слов о подарках не в коробке, а в конверте, т. е. о подарках в денежной форме.

Если работодатель одаривает деньгами всех или большинство работников, то, как правило, такой «жест доброй воли» оформляют в виде премии. Праздничная премия войдет в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5², а значит, попадет и в базу обложения НДФЛ.

² Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

Если работодатель хочет поощрить лишь отдельных работников предприятия (одного-двух), то можно рассмотреть вариант предоставления нецелевой благотворительной помощи.

Если сумма такой помощи, предоставленной работодателем-резидентом своему работнику, не превысит совокупно за отчетный год предельный размер дохода, определенный согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ (в 2017 году — 2240 грн.), то она не будет облагаться НДФЛ (см. п.п. 170.7.3 НКУ).

При этом сумма превышения над необлагаемой величиной войдет в состав облагаемого дохода на основании п.п. 164.2.20 НКУ. Ну и об отражении всех перечисленных выплат в форме № 1ДФ.

В разделе I Налогового расчета:

• не облагаемый на основании п.п. 165.1.39 НКУ неденежный подарок (его часть) отражаем с признаком дохода «160»;

• облагаемый неденежный подарок (его часть) — с признаком дохода «126»;

• подарок-премию работнику — в общей сумме зарплаты с признаком дохода «101»;

• не облагаемую на основании п.п. 170.7.3 НКУ нецелевую благотворительную помощь (ее часть) — с признаком дохода «169»;

• часть нецелевой благотворительной помощи, превышающую необлагаемый предел, — с признаком дохода «127».

Военный сбор. Здесь все просто. В базу обложения ВС войдут лишь те праздничные выплаты, перечисленные выше, которые входят в базу обложения НДФЛ. Если выплата не облагается НДФЛ (например, неденежный подарок, стоимость которого не превышает 800 грн.), то и ВС с него удерживать не нужно (см. пп. 1.2 и 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Что касается Налогового расчета, то в его разделе II по строке «Військовий збір» нужно отразить как облагаемые, так и не облагаемые ВС доходы, которые были начислены/выплачены (предоставлены) физлицам в отчетном квартале.

ЕСВ. Здесь ориентир — Инструкция № 5 и Перечень № 1170³. И они нам говорят, что:

³ Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

• стоимость подарков (как в денежной (премий к празднику), так и в натуральной форме) входит в состав заработной платы работника на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5. Значит, от ЕСВ не уйти. Причем стоимость подарка (сумма премии) значения не имеет. В Отчете по ЕСВ подарочный доход отражаем в составе заработной платы;

• сумма нецелевой благотворительной помощи является разновидностью материальной помощи разового характера. Она не включается в фонд оплаты труда (п.п. 3.31 Инструкции № 5). Кроме того, такая помощь указана в Перечне № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ. В Отчете по ЕСВ нецелевую благотворительную помощь не отражаем.

Рассчитаем сумму НДФЛ: (3000 грн. - 2240 грн.) х 18 % : 100 % = 136,80 грн.

Сумма ВС равна: (3000 грн. - 2240 грн.) х 1,5 % : 100 % = 11,40 грн.

ЕСВ на сумму помощи не начисляем, поскольку она не входит в фонд оплаты труда.

На руки работник получит нецелевую благотворительную помощь в сумме: 3000 грн. - 136,80 грн. - 11,40 грн. = 2851,80 грн.

Поскольку стоимость неденежного подарка (600 грн.) не превышает не облагаемую на основании п.п. 165.1.39 НКУ величину (в 2017 году — 800 грн.), то ни НДФЛ, ни ВС с нее не удерживаем.

Для целей ЕСВ подарок — это зарплата. Поэтому с его стоимости предприятие уплатит ЕСВ в сумме: 600 грн. х 22 % : 100 % = 132 грн.

Налог на прибыль. В бухгалтерском учете стоимость подарков (то ли в составе ФОТ: Дт 23, 91, 92, 93 — Кт 661, то ли как нецелевая благотворительная помощь: Дт 949 — Кт 685) попадает в бухрасходы. Поэтому в налоговоприбыльном учете через бухрасходы на общих основаниях уменьшает финрезультат — объект налогообложения.

При этом никакие корректировки, скажем, по причине «нехозяйственности», ни высокодоходникам, ни малодоходникам не грозят.

Тем более, что для этого не предусмотрено никаких «корректировочных» строк в «разничном» приложении РІ. Приятно, что с возможностью отражения в налоговоприбыльном учете расходов, не связанных с хоздеятельностью, согласны и налоговики (категория 102.13 ЗІР ГФСУ, письмо ГФСУ от 25.03.16 г. № 6577/6/99-99-19-02-02-15).

К тому же при подарках работникам (физлицам) не грозят и «бесплатные» корректировки по п.п. 140.5.10 НКУ.

НДС. При приобретении подарков сумму «входного» НДС относят в налоговый кредит (НК), конечно, при условии, что поставщик зарегистрировал «входную» налоговую накладную (НН).

Правда, учтите: дарение подарков подпадает под понятие поставки (п.п. 14.1.191 НКУ). Поэтому в периоде одаривания работников нужно начислить налоговые обязательства (НО) по НДС. При этом проводкой Дт 949 — Кт 641/НДС начисляют обычные 20 % «поставочные» НО (по п. 188.1 НКУ) с оглядкой на минбазу (исходя из цены приобретения подарков или из обычной цены — при дарении готовой продукции).

В связи с этим при дарении составляют две НН:

• первую — на договорную (т. е. «нулевую») стоимость;

• вторую — на минбазу (т. е. на стоимость приобретения подарка/обычной цены готовой продукции).

Уточним, что налоговики высказываются «за» одни «поставочные» НО с подарков, т. е. при бесплатных передачах (категория 101.06 ЗІР ГФСУ, письмо ГФСУ от 06.10. 17 г. № 2154/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Хотя, по логике, если документально не обосновать хозяйственную «рекламную» направленность, то здесь должны «светить» еще и «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ. Но налоговики в последнее время от одновременных «двух» НО отказываются. Поэтому, чтобы спокойно следовать их либеральным разъяснениям, лучше получить аналогичную индивидуальную налоговую консультацию в свой адрес.

Работодатель дарит чудо деткам работников

Документальное оформление. Работодателю понадобятся:

1) приказ (распоряжение) о выдаче детских подарков к празднику. Рекомендуем четко зафиксировать, кто будет получателем подарков: работник предприятия — родитель (дедушка/бабушка) ребенка или непосредственно сам ребенок. Так, если в приказе (распоряжении) будет указано, например:

• «вручить работникам, имеющим детей, подарки ко Дню святого Николая (Новому году, Рождеству)», то именно работники будут получателями подарочного дохода;

• «вручить детям работников предприятия подарки ко Дню святого Николая (Новому году, Рождеству)», то получатели — дети.

На наш взгляд, вариант с получателями-родителями более привлекателен. Ведь при таком развитии событий работодателю не нужно будет требовать от родителей налоговые (идентификационные) номера их детей для того, чтобы отразить подарочный доход в форме № 1ДФ (об этом ниже). Также в приказе (распоряжении) укажите предельный возраст ребенка, на которого (которому) будет выдаваться подарок⁴;

⁴ Рекомендуем не превышать границу в 18 лет. Ведь именно до этого возраста физлицо имеет правовой статус ребенка (ст. 6 Семейного кодекса Украины).

2) копии свидетельств о рождении детей, если получателями детских подарков будут родители детей. Это важно для целей взимания ЕСВ (см. ниже);

3) документы на приобретение подарков (смета, договор, накладная и пр.);

4) ведомость выдачи подарков с подписями получателей.

Нелишним будет составить акт на списание детских подарков.

НДФЛ. Для необложения неденежных детских подарков НДФЛ предприятие может воспользоваться уже описанной выше льготой, которая предусмотрена п.п. 165.1.39 НКУ (см. категорию 103.04 ЗІР ГФСУ).

ВС. С не облагаемых НДФЛ подарков ВС не удерживаем.

ЕСВ. Если получатели подарков — дети работников (а не работники предприятия), то на подарочный доход ЕСВ начислять не нужно. Ведь в данном случае подарки предоставляют лицам, которые не состоят с предприятием в трудовых отношениях.

Если подарки для деток вручают работникам предприятия, то смотрим в п. 8 разд. II Перечня № 1170. Он выводит из базы начисления ЕСВ стоимость подарков к праздникам для детей работников. Но вы уже знаете, что детский возраст законодательство ограничивает 18 годами. Что из этого следует? Если работник получит подарок на своего ребенка, которому уже исполнилось 18 лет, то стоимость подарка превратится для такого работника в зарплату. А значит, придется уплатить ЕСВ. Именно поэтому мы рекомендуем иметь под рукой свидетельства о рождении детей.

Налог на прибыль. Стоимость детских подарков в бухучете попадает в бухрасходы (Дт 949 — Кт 209). Поэтому в налоговоприбыльном учете в общем порядке она учитывается при определении финрезультата — объекта налогообложения (уменьшает финрезультат).

О «нехозяйственности» в этом случае переживать не стоит: никаких «налоговых» разниц (корректировок) ни у высокодоходников, ни у малодоходников по детским подаркам нет.

НДС. Суммы «входного» НДС по детским подаркам включаются в НК (при наличии зарегистрированной НН). Однако в периоде раздачи детских подарков (так как дарение по п.п. 14.1.191 НКУ является поставкой) придется начислить 20 % «поставочные» НО по п. 188.1 НКУ (Дт 949 — Кт 641/НДС) исходя из цены приобретения подарков или обычной цены — в случае самостоятельного изготовления подарков (т. е. не ниже минбазы).

При этом составляют две НН («нулевую» и «минбазную», подробнее о которых см. в предыдущем разделе об НДС). И кстати, налоговики не против того, чтобы подарочные кондитерские наборы и прочие наборы кодировать в НН одной строкой (письмо ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 10.11.17 г. № 2576/ІПК/04-36-12-01-16 // «БН», 2017, № 49, с. 5).

Профсоюз одаривает своих членов

Документальное оформление. Здесь не обойтись без:

• решения профсоюза о выдаче подарков, оформленного в виде протокола;

• сметы доходов и расходов;

• списка членов профсоюза, которым предоставляют подарки;

• накладных на получение подарков от поставщиков;

• ведомости на выдачу подарков;

• акта о списании подарков, приобретенных за счет профсоюзных средств, составленного в произвольной форме.

НДФЛ. Конечно же, тут все внимание на «профильный» п.п. 165.1.47 НКУ. Он исключает из состава облагаемых доходов суммы выплат или возмещений⁵ члену профсоюза, осуществляемых по решению такого профсоюза, принятому в установленном порядке, если размер таких выплат совокупно за год не превышает сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ.

⁵ Кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам.

В 2017 году такая не облагаемая на основании п.п. 165.1.47 НКУ сумма равна 2240 грн. В разд. I формы № 1ДФ ее отражают с признаком дохода «167».

А как быть, если сумма профсоюзных выплат за 2017 год с учетом стоимости подарка грозит «перешагнуть» через 2240 грн.? В этом случае, предоставляя новогодний подарок, профсоюз может воспользоваться «подарочным» п.п. 165.1.39 НКУ (о нем мы писали выше). Ведь этой нормой НКУ вправе руководствоваться не только работодатели, но и профсоюзы (см. письмо ГНАУ и Федерации профсоюзов от 16.02.11 г. № 4284/7/17-0717).

ВС. Традиционно с не облагаемых НДФЛ подарочных доходов ВС также не удерживают.

ЕСВ. Поскольку одариваемые члены профсоюза не являются его наемными работниками, то ЕСВ со стоимости подарков не взимают.

Налог на прибыль. В таком случае все расходы на подарки отражает у себя в учете профсоюз. Ну а предприятие, в свою очередь, поддерживает профсоюз финансово и перечисляет ему добровольные пожертвования. Суммы таких пожертвований в бухучете предприятие относит на расходы (Дт 949 — Кт 377).

При этом в налоговоприбыльном учете для малодоходников никаких ограничений нет и вся сумма пожертвований (независимо от их размера) через бухрасходы уменьшает финрезультат (объект налогообложения).

А вот высокодоходникам следует помнить о «благотворительном» п.п. 140.5.9 НКУ. Ведь он разрешает учесть в налоговом учете сумму средств, перечисленных (стоимость товаров — переданных) неприбыльным организациям в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год. Иначе сумма превышения (т. е. сверх 4 %) образует «увеличивающую» разницу, «снимающую» лишние расходы в налоговом учете.

НДС. Если профсоюзная организация — плательщик НДС, то НДС-последствия будут такими, как уже описывались выше. То есть при приобретении подарков профсоюз сумму «входного» НДС относит в состав НК (при наличии зарегистрированной НН). При выдаче подарка членам профсоюза — начисляет «поставочные» НО по п. 188.1 НКУ и составляет две НН («нулевую» и «минбазную», подробнее об НДС см. выше).

Профсоюз поздравляет детей

Документальное оформление. В рамках своей уставной деятельности и согласно смете доходов и расходов профсоюз может взять на себя роль дарителя подарков к «новогодне-рождественским» праздникам. Так что пробежимся по документам. Здесь пригодятся:

• решение профсоюза о выдаче детских новогодних подарков и/или билетов на детские новогодне-рождественские праздники;

• смета доходов и расходов на проведение мероприятий;

• список детей членов профсоюза, на которых предоставляются новогодние подарки и/или билеты на новогодние мероприятия.

• накладные на получение детских новогодних подарков от поставщиков;

• ведомость на выдачу подарков (билетов). В ней необходимо указать фамилии членов профсоюза — получателей подарков (билетов), их детей, а также подписи членов профсоюза о получении подарков и (или) билетов;

• акт о списании подарков (билетов), приобретенных за счет профсоюзных средств, составленный в произвольной форме.

НДФЛ. Начнем с «подарочного» Закона № 2117⁶. Почему с него? Он является специальным нормативным актом по вопросам налогообложения детских новогодних подарков. Как следует из его преамбулы, Закон № 2117 должен применяться как исключение из общих положений, установленных НКУ.

⁶ Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направленных на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III.

Действует Закон № 2117 ежегодно в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года (для новогодне-рождественских мероприятий «2017-2018» — с 15.11.17 г. до 15.01.18 г.).

Чем он интересен для целей налогообложения? Руководствуясь ст. 3 Закона № 2117, профсоюз вправе не включать в налогооблагаемый доход членов профсоюза стоимость выданных им:

1) детских праздничных подарков, если эти подарки удовлетворяют двум требованиям.

Первое — подарки включают наборы товаров, содержащие кондитерские изделия и игрушки отечественного производства, а также фрукты.

Второе — стоимость каждого подарка не превышает 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 128 грн.) (ст. 4 Закона № 2117).

Если оба эти требования не выполнены — стоимость подарка, увеличенная на «натуральный» коэффициент, войдет в состав облагаемого дохода получателя как доход в виде допблага.

Если не выполнено только второе требование, то под налогообложение попадет только часть стоимости подарка, превышающая необлагаемый предел (в 2017 году — превышающая 128 грн.);

2) билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей (независимо от стоимости).

Профсоюзу чем-то не нравится Закон № 2117?

Без проблем! Для необложения НДФЛ стоимости новогодних подарков (билетов) для детей профсоюз может воспользоваться положениями «подарочного» п.п. 165.1.39 НКУ. О нем мы говорили выше.

А еще уйти от НДФЛ можно с помощью «профильного» для профсоюза п.п. 165.1.47 НКУ (см. выше). В форме № 1ДФ стоимость детских новогодних подарков, не облагаемых НДФЛ на основании:

• ст. 3 Закона № 2117 либо «подарочного» п.п. 165.1.39 НКУ, отражается с признаком дохода «160»⁷;

⁷ См. разъяснение ГУ ГФС в Житомирской обл. (http://zt.sfs.gov.ua/me0dia-ark/news-ark/317474.html).

• «профильного» п.п. 167.1.47 НКУ — с признаком дохода «167».

Доход члена профсоюза в виде допблага в форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «126».

ВС. В базу обложения ВС должны попасть только те подарочные доходы, с которых удерживают НДФЛ. Если доход НДФЛ не облагают, то и ВС нет.

ЕСВ не взимается со стоимости детских подарков (билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей), выданных членам профсоюза.

Основание — члены профсоюза — получатели профсоюзных выплат не являются наемными работниками профсоюзов.

Налог на прибыль. В таком случае все расходы на детские подарки покажет у себя в учете профсоюз. Однако если предприятие помогает профсоюзу, то добровольные пожертвования в бухучете оно относит на расходы (Дт 949 — Кт 377).

При этом в налоговоприбыльном учете для малодоходников никаких ограничений по «профсоюзным» расходам нет (т. е. вся их сумма уменьшает финрезультат — объект налогообложения).

А вот для высокодоходников действует 4 % ограничение из п.п. 140.5.9 НКУ (подробнее о котором уже говорилось выше).

Кроме того, закупая через профсоюз детские «новогодне-рождественские» подарки/билеты (отвечающие условиям (!), описанным выше), любое предприятие может воспользоваться положениями ежегодного «подарочного» Закона № 2117 (ср. ). И отразить в налоговом учете расходы на их приобретение в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год согласно ст. 1 Закона № 2117, поскольку он работает независимо от «благотворительного» п.п. 140.5.9 НКУ.

НДС. Возьмите на заметку: если детские «новогодне-рождественские» подарки/билеты закупаются за счет средств профсоюзных организаций или других неприбыльных организаций, то для их производителей и торговцев (!) действует льгота по НДС (ст. 2 Закона № 2117; код льготы — «14060204»).

Как видите, вариант одаривания работников через профсоюз более «легкий» по НДФЛ, ВС и ЕСВ, а вот по прибыли не все так однозначно… Ведь в случае превышения 4 % «расходного» барьера (по п.п. 140.5.9 НКУ) он может стать непривлекательным для высокодоходников.