(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 31
  • № 30
  • № 29
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
22/22
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Июль , 2018/№ 27-28

Валютные операции

http://tinyurl.com/y6svdj97
Каждое предприятие, осуществляющее внешнеэкономическую деятельность, сталкивается с покупкой/продажей иностранной валюты.
Поэтому сегодняшнюю Тему недели посвятим основным правилам приобретения и использования инвалюты, а также опишем налоговый и бухгалтерский учет таких операций.

Покупка инвалюты

Что нужно знать о покупке инвалюты

Порядок осуществления валютных операций на территории Украины регламентирован Декретом № 15-93. В свою очередь, порядок покупки и продажи безналичной инвалюты регулируется Положением № 281.

Заметим. Верховная Рада приняла Закон «О валюте и валютных операциях» от 21.06.18 г. № 2473-VIII.

Он вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования. Однако этот Закон будет введен в действие лишь через 7 месяцев переходного периода со дня вступления в силу, поэтому пока еще актуальными остаются «старые» валютные правила.

Учтите: торговля иностранной валютой на территории Украины резидентами и нерезидентами — юрлицами осуществляется только через уполномоченные банки и другие финансовые учреждения, получившие лицензию на торговлю иностранной валютой, исключительно на МВР Украины (ст. 6 Декрета № 15-93). То есть покупать иностранную валюту в обменном пункте субъект хозяйствования — юрлицо не имеет права.

Кроме того, расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота могут осуществляться только через уполномоченные банки (ст. 7 Декрета № 15-93).

Если основная «торговая» площадка (т. е. валютный счет) у вас есть, будем знакомиться с «правилами игры».

Step by step к инвалюте

Условие 1. Целевое назначение валюты. Инвалюта может приобретаться только под определенные цели, которые распределены в Положении № 281 по трем категориям расчетов:

• по текущим торговым операциям в инвалюте (п. 10 разд. 1 Положения № 281);

• по текущим неторговым операциям (п. 11 разд. 1 Положения № 281);

• по валютным операциям, связанным с движением капитала (п. 12 разд. 1 Положения № 281).

Условие 2. «Запретные» операции. Прежде чем обратиться в банк за покупкой инвалюты, ознакомьтесь с ограничениями на операции с инвалютой, установленными п. 6 постановления № 410.

Если операция, для которой вы собираетесь купить инвалюту, попадает под «запретную», то банк попросту не продаст вам валюту. Например, запрещено покупать валюту для выплаты дивидендов нерезиденту, кроме дивидендов по корпоративным правам/акциям за 2014 и 2015 годы (п.п. 19 п. 6 постановления № 410).

Если проверка пройдена успешно, можно приступать к следующим действиям.

Условие 3. Рассчитываем необходимую сумму гривень. Для начала нужно определиться с количеством гривни, которое нам понадобится для покупки инвалюты и для выплаты вознаграждения банку. Рассчитывается такое значение на базе установленного обменного курса на дату приобретения инвалюты. Кстати, банк имеет право приобретать инвалюту исключительно на межбанковском валютном рынке Украины (п. 6 разд. І Положения № 281).

При этом инвалюта может быть куплена банком не раньше следующего операционного дня со дня зачисления гривень на отдельный предназначенный для этого счет (п.п. 11 п. 6 постановления № 410).

Очевидно, что в день покупки валюты курс ее приобретения может измениться. В таком случае недостающие средства подлежат дополнительному зачислению на счет 2900, а лишние средства — возврату.

Если с необходимой суммой гривень определились, можно приступать к заполнению заявления о покупке инвалюты.

Условие 4. Заявление о покупке инвалюты. Будьте готовы к тому, что вместе с заявлением о покупке инвалюты потребуется предоставить банку соответствующие документы (договоры, акты выполненных работ (предоставленных услуг) и прочие), конкретный перечень которых зависит непосредственно от целей приобретения инвалюты (главы 1 3 разд. II Положения № 281).

Условие 5. Сроки использования инвалюты по назначению. НБУ имеет право устанавливать срок, в течение которого инвалюта должна быть использована предприятием по ее целевому назначению (ст. 3 Закона № 185). Согласно требованиям п. 3 разд. III Положения № 281 предприятие обязано использовать купленную инвалюту в течение 10 рабочих дней после дня ее зачисления на текущий счет предприятия и не позднее 2 рабочих дней, если такая валюта куплена для целей, связанных с выполнением обязательств перед уполномоченным банком — кредитором по кредитному договору (абзац 2 п. 3 разд. III Положения № 281).

Если вышеуказанные сроки не будут соблюдены, то приобретенная инвалюта продается уполномоченным банком в течение 5 рабочих дней на межбанковском валютном рынке Украины (п. 6 разд. III Положения № 281, ст. 5 Закона № 185).

Отражаем покупку инвалюты в учете

Определяя объект обложения налогом на прибыль, ориентируемся исключительно на финансовый результат, рассчитанный по правилам бухучета.

Здесь с корректировками финансового результата можно не заморачиваться. Ведь нормы НКУ ни для кого из «прибыльщиков» их не предусматривают.

Поэтому акцентируем свое внимание прежде всего на правилах бухучета. Главную «скрипку» тут играет неизменное руководство по учету операций в иностранной валюте — П(С)БУ 21. С учетом его требований опишем последовательность действий предприятия при покупке инвалюты.

1. Отражаем операцию по перемещению необходимой суммы гривень с текущего счета на отдельный аналитический счет 2900 записью Дт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте». То есть денежным средствам придется «переночевать в пути», ведь, как мы уже сказали, покупать инвалюту банк будет не раньше дня, следующего за зачислением гривни на счет 2900 (п.п. 11 п. 6 постановления № 410).

2. Если покупка инвалюты прошла удачно, банк на следующий день зачисляет ее на текущий валютный счет предприятия (в дебет субсчета 312 «Текущие счета в иностранной валюте»). При первоначальном признании купленную валюту отражаем в бухучете по курсу НБУ на дату такого зачисления (п. 5 П(С)БУ 21).

3. На дату зачисления инвалюты сразу показываем разницу между курсом МВР (курсом приобретения валюты) и курсом НБУ (курсом ее признания в бухучете). Не путайте (!) расчет разниц между курсами МВР и НБУ и курсовой разницей, которая зависит от колебания курсов НБУ (о последней скажем позже).

Отражаем доходы/расходы с покупки инвалюты по следующей схеме:

• если курс МВР больше курса НБУ (а так чаще всего бывает), предприятие признает расходы и отражает их на субсчете 942 «Расходы на покупку-продажу иностранной валюты»;

• если курс МВР меньше курса НБУ («счастливый случай»), показываем доходы по субсчету 711 «Доходы от покупки-продажи иностранной валюты».

4. Приобретенная инвалюта учитывается исключительно по курсу НБУ и считается монетарной статьей баланса (пп. 7, 8 П(С)БУ 21, § 28 МСБУ 21). Следовательно, по ней нужно определять курсовые разницы на дату баланса, а также на дату осуществления операции в ее пределах или по всей статье баланса, согласно учетной политике (п. 8 П(С)БУ 21). Результаты перерасчета курсовых разниц отражаем на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы» либо на субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

5. И последнее. Нужно отразить комиссионное вознаграждение банка за покупку инвалюты. Стоимость таких услуг списываем в состав административных расходов (п. 18 П(С)БУ 16).

Ну а теперь закрепим полученную информацию на числовом примере.

Пример 1. Предприятие планирует купить 10000 долларов США. На дату составления заявления о покупке валюты курс МВР составил 28 грн./$, а на дату приобретения — 27 грн./$. Банковская комиссия составляет 0,2 % от стоимости покупки. Курс НБУ на дату первоначального признания валюты (дату ее зачисления на баланс) составляет 26 грн./$. Курс на дату баланса — 27,5 грн./$. Все курсы валют взяты условно.

Покажем отражение операции по приобретению инвалюты в бухучете (см. табл. 1).

Таблица 1. Покупаем иностранную валюту

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Перечислены средства для приобретения иностранной валюты

($10000 х 28 грн./$ + ($10000 х 28 грн./$) х 0,2 %)

333

311

280560

2. Зачтена приобретенная инвалюта на счет предприятия по курсу НБУ ($10000 х 26 грн./$)

312

333

$10000

260000

3. Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка (($10000 х 27 грн./$) х 0,2 %)

92

685

540

4. Списано комиссионное вознаграждение банка

685

333

540

5. Отражена разница между коммерческим курсом, по которому иностранная валюта приобретена на МВРУ, и курсом НБУ ($10000 х (27 грн./$ - 26 грн./$))

942

333

10000

6. Возвращен остаток средств на текущий счет

311

333

10020

7. Отражаем КР по денежным средствам на валютном счете на дату баланса

($10000 х (26 грн./$ - 27,5 грн./$))

312

714

15000

Принудительная продажа инвалюты

«Без меня меня женили»

Как известно, НБУ имеет право устанавливать порядок использования поступлений в иностранной валюте, в том числе относительно их обязательной продажи (ст. 6 и 11 Декрета № 15-93). Так, на сегодняшний день поступления из-за границы в иностранной валюте подлежат обязательной продаже на Межбанковском валютном рынке Украины (МВРУ) в размере 50 % (п. 1 постановления № 65, которое действует по 13 декабря 2018 года включительно).

В связи с этим можно выделить несколько правил обязательной продажи.

Правила обязательной продажи инвалюты

Правило 1. Поступления инвалюты, подлежащие обязательной продаже. Это поступления из-за границы (п. 1 постановления № 65):

• в пользу юридических лиц, не являющихся уполномоченными банками;

• в пользу физических лиц — предпринимателей;

• в пользу иностранных представительств (кроме официальных представительств);

• на счета, открытые в уполномоченных банках для ведения совместной деятельности без создания юридического лица;

• на счета резидентов, открытые за пределами Украины на основании индивидуальных лицензий НБУ.

Правило 2. Исключения. К ним, в частности, относятся поступления инвалюты:

• в пользу государства или под государственные гарантии;

• по кредитам, займам, привлекаемым в соответствии с международными договорами Украины (при соблюдении определенных условий);

• в виде денежного обеспечения (гарантийный взнос, залог, задаток, депозит, гарантия) для участия нерезидента в аукционах/торгах/тендерах;

• для осуществления иностранных инвестиций в Украину;

• в пользу резидентов-посредников по договорам комиссии, поручения, консигнации или по агентским соглашениям, подлежащие дальнейшему перечислению владельцам средств;

• поступившие в качестве благотворительной помощи в пользу ее получателей;

• которые возвращены по инициативе иностранного банка-получателя/посредника при условии, что: (1) перевод был осуществлен за счет собственных (некупленных) средств клиента; (2) средства клиента, купленные им на межбанковском валютном рынке Украины, были возвращены в течение 7 дней после дня их перечисления уполномоченным банком;

• поступившие как ошибочный перевод и пр.

Правило 3. Сроки продажи валюты. Банк обязан предварительно зачислять поступления в иностранной валюте, на которые распространяется требование об обязательной продаже, на отдельный аналитический счет балансового счета 2603 «Распределительные счета субъектов хозяйствования» (распределительный счет). При этом исключительно на следующий рабочий день после дня зачисления таких поступлений на распределительный счет банк без поручения клиента обязан осуществить обязательную продажу поступлений в иностранной валюте (пп. 4 и 5 постановления № 65).

Остальные 50 % поступившей инвалюты банк зачисляет на текущий валютный счет предприятия. Эти средства остаются в распоряжении субъекта хозяйствования и используются им согласно правилам валютного регулирования (п. 1 постановления № 65).

Правило 4. Валюта, подлежащая обязательной продаже. Требование об обязательной продаже распространяется на поступления в иностранной валюте 1-й группы Классификатора и в российских рублях (п. 3 постановления № 65).

Правило 5. Особые случаи обязательной продажи. Помимо традиционных «50 %-обязов» Положение № 281 предусматривает особые случаи, при которых банк прибегает к продаже иностранной валюты без поручения клиента или, другими словами, продает валюту принудительно (пп. 6, 7, 9 и 14 разд. III Положения № 281).

Так, например, банк обязан без поручения клиента продать иностранную валюту в случае нарушения предприятием сроков использования купленной иностранной валюты по ее целевому назначению. Продажа осуществляется в течение 5 рабочих дней (п.п. 6 разд. III Положения № 281).

Также подлежат продаже без поручения клиента средства, которые были куплены и перечислены в пользу нерезидента, а затем возвращены на счет предприятия в связи с тем, что взаимные обязательства частично или полностью не выполнены. Срок продажи — не позднее следующего рабочего дня после дня зачисления на распределительный счет такой иностранной валюты (п. 7 разд. III Положения № 281).

Причем и в первом, и во втором случае положительная курсовая разница, которая может здесь возникнуть, ежеквартально перечисляется в Госбюджет Украины, а отрицательная — относится на результаты хоздеятельности такого нарушителя (пп. 6 и 7 разд. III Положения № 281).

Учтите: требования относительно особых случаев обязательной продажи инвалюты касаются исключительно иностранной валюты 1-й группы Классификатора (п. 16 разд. III Положения № 281).

Отражаем в учете

Налоговый учет. Для целей исчисления объекта обложения налогом на прибыль по операции продажи инвалюты ориентируемся исключительно на бухгалтерский финансовый результат. Никаких налоговых разниц применять не нужно.

Бухгалтерский учет. Последовательность действий в бухучете будет следующая:

1. На дату зачисления инвалюты на распределительный счет предприятия отражаем в балансе полученную инвалюту по курсу НБУ на дату такого зачисления (п. 5 П(С)БУ 21). Ведь средства на распредсчете в бухучете признают активами и учитывают на субсчете 316 «Специальные счета в иностранной валюте».

2. В день продажи валюты (на следующий день после ее зачисления на распределительный счет) пересчитываем балансовую стоимость валюты. То есть на момент осуществления хозяйственной операции по продаже валюты возникает «классическая» курсовая разница (п. 8 П(С)БУ 21).

Курсовую разницу от перерасчета балансовой стоимости валюты отражаем либо в составе доходов (субсчет 714 «Доход от операционной курсовой разницы»), либо в составе расходов (субсчет 945 «Потери от операционной курсовой разницы»).

3. Следующий шаг: отражаем в учете разницу между рыночным курсом (МВР) на день продажи и курсом НБУ на эту же дату.

При этом если курс МВР выше курса НБУ, то фактически получается, что за проданную валюту получено гривень больше, чем показано в балансе по курсу НБУ. Следовательно, на эту разницу у предприятия возникает доход на дату такой продажи. Отражаем его на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты».

В обратной ситуации, когда курс МВР ниже курса НБУ, разницу списываем на расходы (субсчет 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»).

А теперь рассмотрим на условном примере операцию по обязательной продаже инвалюты.

Пример 2. На распределительный счет предприятия зачислена выручка за экспорт товара в сумме 20000 долларов США. На следующий день банк осуществил обязательную продажу 50 % от суммы полученной инвалюты, а остальные 50 % продолжают учитываться на валютном счете предприятия до конца квартала. Комиссия банка составляет 500 грн.

Примем условно следующие курсы валют:

на дату зачисления инвалюты на распределительный счет курс НБУ составлял 26 грн./$;

на дату продажи инвалюты курс НБУ — 26,50 грн./$, а коммерческий курс МВР на эту дату — 28 грн./$;

на дату баланса курс НБУ — 27 грн./$.

Покажем в табл. 2 бухучет операции по продаже инвалюты.

Таблица 2. Учет продажи иностранной валюты

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Поступила от нерезидента предоплата по экспортному контракту (курс НБУ — 26 грн./$)

316

681

$20000

520000

2. Отражена курсовая разница между курсом НБУ на дату списания инвалюты с распределительного счета и курсом НБУ, по которому она поступила предприятию

($20000 х (26,50 - 26) грн./$)

316

714

10000

3. Перечислены с распределительного счета и зачислены на валютный счет предприятия 50 % валютной выручки (курс НБУ — 26,50 грн./$)

312

316

$10000

265000

4. Перечислены с распределительного счета 50 % инвалюты для продажи

(курс НБУ — 26,50 грн./$)

334(1)

316

$10000

265000

5. Зачислена на текущий счет выручка, полученная от продажи инвалюты (за исключением комиссии банка): (($10000 х 28 грн./$) - 500 = 280000 - 500 = 279500)

311

334

279500

6. Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка

92

685

500

7. Списана сумма комиссии банка

685

334

500

8. Отражена разница между суммой, вырученной от продажи инвалюты (курс МВРУ на дату продажи), и балансовой стоимостью инвалюты (курс НБУ на эту же дату)

($10000 х (28 грн./$ - 26,50 грн./$))

334

711

15000

9. Отражена курсовая разница по валюте на счете предприятия на дату баланса

($10000 х (26,5 грн./$ - 27 грн./$))

312

714

5000

(1) Поскольку продажа инвалюты и зачисление полученной гривни происходят день в день, считаем, использование здесь субсчета 377 или 333 не имеет смысла. Впрочем, при желании они вполне могут использоваться.

Поручаем банку продать инвалюту

Правила продажи по поручению

По общему правилу, банк обязан осуществлять продажу инвалюты, принадлежащей клиенту, по его поручению, кроме тех поступлений в инвалюте в пользу клиента, которые согласно нормативно-правовым актам НБУ подлежат продаже в полной сумме (п. 16 разд. I Положения № 281). Какие же основные правила нужно знать предприятию о продаже валюты по поручению?

Правило 1. Срок зачисления инвалюты на текущий валютный счет. В общем случае, когда инвалюта поступает из-за границы, то на текущий счет предприятия она зачисляется через распределительный счет (п. 5.3 гл. 5 Инструкции № 492).

При этом банк обязан зачислить эти средства без поручения клиента на текущий валютный счет не позднее следующего банковского дня.

Указанное требование не распространяется на денежные средства, которые согласно законодательству Украины подлежат обязательной продаже на МВР (п. 3.1 гл. 3 Правил № 281).

Правило 2. Заявление. Поручение банку на продажу инвалюты оформляется заявлением в произвольной форме. Реквизиты заявления определяются в договоре банковского счета или ином договоре, заключенном между банком и клиентом. На основании заявления банк списывает инвалюту с текущего счета предприятия.

Правило 3. Срок продажи инвалюты. Банк обязан осуществить по поручению клиента продажу денежных средств в инвалюте не позднее пяти банковских дней, начиная со дня списания этих средств с текущего счета этого клиента. Отсчет срока продажи иностранной валюты в случае, если средства для продажи перечисляются клиентом с другого уполномоченного банка, начинается со дня зачисления таких средств на корреспондентский счет уполномоченного банка. Ограничение относительно срока продажи инвалют не распространяется на инвалюты, не относящиеся к 1-й группе Классификатора, и на банковские металлы (п. 3.2 гл. 3 Правил № 281).

Правило 4. Банк обязан зачислить гривневый эквивалент проданной на МВРУ инвалюты на текущий счет владельца средств не позднее двух банковских дней, начиная со дня зачисления соответствующей суммы в гривнях на корреспондентский счет этого банка, либо на внутрибанковский счет — по операциям продажи, осуществляемым в пределах одного банка (п. 3.3 гл. 3 Правил № 281).

Правило 5. Банк, который обслуживает клиента, вправе по поручению этого клиента удержать комиссионное вознаграждение в гривнях из средств, полученных от продажи иностранной валюты, без зачисления этого комиссионного вознаграждения на его текущий счет в национальной валюте, если это предусмотрено в заявлении о продаже иностранной валюты или банковских металлов (п. 3.3 гл. 3 Правил № 281).

Отражаем в учете

Налоговый учет. Сразу скажем: нормы НКУ никаких корректировок финансового результата для операций по продаже инвалюты не предусматривают. Так что в налогово-прибыльном учете все «лавры» отданы лишь бухучету.

Бухгалтерский учет. По сути, порядок действий (списание валюты, отражение «классических» курсовых разниц, разниц между курсом продажи валюты (курс МВР) и курсом НБУ и т. д.) почти полностью идентичен тому, который используем в ходе обязательной продажи инвалюты.

Единственное отличие в том, что здесь имеет место более длительный разрыв во времени между перечислением инвалюты на продажу и зачислением гривни на текущий счет предприятия. Соответственно, возможно появление дополнительных курсовых разниц «в пути». В общем, тут логично использовать промежуточный субсчет 377 или 333. В остальном не будем повторяться, а сразу покажем учет операции по продаже валюты на примере.

Пример 3. Предприятие подает в банк заявление на продажу валюты в сумме 3000 долл. США (учитывается на балансе по курсу НБУ — 27 грн./$). В тот же день эти средства списываются с валютного счета. На следующий день банк продает валюту предприятия на МВРУ, а полученные гривни за вычетом комиссии банка поступают на текущий счет в нацвалюте. Комиссия банка условно составила 500 грн.

Примем условные курсы валют:

на дату списания инвалюты с текущего счета курс НБУ — 26 грн./$;

коммерческий курс МВР на дату продажи валюты — 28 грн./$ и курс НБУ на эту дату — 26,5 грн./$.

Покажем в табл. 3 бухучет операции по продаже инвалюты.

Таблица 3. Учет продажи иностранной валюты

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Списана для продажи с текущего валютного счета иностранная валюта (курс НБУ — 26 грн./$)

334

312

$3000

78000

2. Отражена курсовая разница между курсом НБУ на дату списания инвалюты и курсом НБУ, по которому валюта учитывалась на балансе ($3000 х (26 - 27) грн./$)

945

312

3000

3. Отражена продажа валюты ($3000 х 28 грн./$)

333 (377)

334

84000

4. Отражена курсовая разница между курсом НБУ на дату списания инвалюты и курсом НБУ на дату ее продажи ($3000 х (26,5 - 26) грн./$)

334

714

1500

5. Отражаем доход от продажи иностранной валюты ($3000 х (28 - 26,5) грн./$)

334

711

4500

6. Зачислена на текущий счет выручка, полученная от продажи инвалюты (за исключением комиссии банка) ($3000 х 28 грн./$) - 500 = 84000 - 500 = 83500)

311

333 (377)

83500

7. Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка

92

685

500

8. Списана сумма комиссии банка

685

333 (377)

500

ВЭД-терпение резидента: «считаю до 180…»

Прелести НБУ: 180 — 90 — 180

Закон ограничивает срок «безнаказанного» существования в учете резидента дебиторской задолженности, образовавшейся по ВЭД-контракту с нерезидентом. Зато продолжительность существования «симметричной» — кредиторской задолженности, говоря откровенно, закону безразлична.

Предельный срок расчетов равен 180 дням и одинаков для таких ситуаций возникновения/существования упомянутой дебиторки в учете резидента:

(1) немонетарной, которая образовалась в результате предварительной (авансовой) уплаты (перечисления валюты) нерезиденту резидентом, ожидающим в ответ импортную поставку (эту ситуацию регулирует ст. 2 Закона № 185);

(2) монетарной, которая образовалась в результате экспортной поставки нерезиденту товаров (работ, услуг) резидентом, ожидающим в ответ оплату такой поставки (эту ситуацию регулирует ст. 1 Закона № 185);

(3) немонетарной, которая образовалась в результате выполнения экспортной «первой поставки» по бартерному ВЭД-договору резидентом, соответственно ожидающим встречную (закрывающую бартер) импортную «вторую» поставку от нерезидента (эту ситуацию регулирует ст. 2 Закона № 351).

Соблюдение указанных сроков ВЭД-расчетов контролируют банки (согласно Инструкции № 136), а санкции к нарушителям в виде пени (в размере 0,3 % от суммы не полученных своевременно резидентом выручки или товара) применяют налоговые органы (ч. шестая ст. 4 Закона № 185; п.п. 191.1.4 НКУ), которые информацию о нарушениях получают от банков (п. 5.9 Инструкции № 136)1.

1 За невыполнение функций агента валютного контроля банкиров штрафует НБУ.

Особая ситуация: когда при ВЭД-бартере экспортируются либо импортируются работы/услуги — тогда сам резидент в течение 5 рабочих дней с даты подписания акта (или другого подобного документа) обязан уведомить налоговиков об этом в Порядке, утвержденном приказом ГНАУ от 26.08.03 г. № 404. За неуведомление ему грозит взимание пени в размере 1 % от стоимости экспортной операции за каждый день просрочки (но не более суммы такой операции) согласно ч. 4 ст. 3 Закона № 351.

Не получил вовремя — пеняй…

Главные особенности применения санкции в виде пени в размере 0,3 % от суммы не(до)полученной выручки от экспорта либо стоимости не(до)полученного по импорту товара (ст. 4 Закона № 185):

1) эта санкция (пеня) применяется и в том случае, когда расчет по ВЭД-контракту производится в гривне (категория 114.10 ЗІР ГФСУ);

2) пеня начисляется за каждый день просрочки;

3) поскольку база для начисления пени выражена в инвалюте, она пересчитывается в гривню по курсу НБУ на день возникновения задолженности;

4) если в соответствии с условиями ВЭД-контракта валюта платежа отличается от валюты цены, то кросс-курс применяется согласно указанному в самом контракте порядку пересчета, а если последний сторонами не установлен — по правилам п. 1.5 Инструкции № 136;

5) общий размер начисленной пени не может превышать суммы не(до)полученной выручки либо стоимости не(до)полученного товара;

6) санкция (пеня) применяется налоговыми органами с учетом НКУшного срока исковой давности 1095 дней (категория 114.10 ЗІР ГФСУ);

7) от санкции (пени) освобождались хозсубъекты, осуществляющие деятельность на территории проведения АТО, — при наличии у них сертификата ТПП, подтверждающего форс-мажор;

8) общеустановленный срок расчетов может быть продлен в установленном Порядке № 14092 на основании заключения, выданного Минэкономразвития согласно Положению № 153;

2 Порядок продления сроков расчетов по внешнеэкономическим операциям, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.07 г. № 1409.

3 Положение о порядке выдачи заключений о продлении сроков расчетов по внешнеэкономическим операциям, утвержденное приказом Минэкономики от 18.01.08 г. № 15.

9) рассматривая эту пеню как денежное обязательство плательщика налогов (п.п. 14.1.39 НКУ), налоговики согласно п. 57.3 НКУ требуют ее уплаты в срок 10 календарных дней, следующих за днем получения плательщиком НУР (категория 114.10 ЗІР ГФСУ) по форме «С», составляемого налоговиками по результатам документальной проверки. А за просрочку грозят штрафом согласно п. 126.1 НКУ (в размере 10 или 20 %) и другими мерами — как при погашении налогового долга (категория 114.10 ЗІР ГФСУ).

Если ВЭД-контракт предусматривает поставку товаров, то в определенных в пп. «а» — «є» п. 1.9 Инструкции № 136 ситуациях база для начисления пени может быть уменьшена. Самые распространенные ситуации — это:

• снижение цены из-за несоответствия поставки по количеству и/или качеству, в частности из-за форс-мажорных обстоятельств, а также утрата товара, право собственности на который принадлежит резиденту, вследствие уничтожения, конфискации, хищения, утери — но все подобные обстоятельства должны быть подтверждены соответствующими компетентными органами (арбитражем, ТПП и т. п.);

• возврат резиденту: экспортеру — продукции или импортеру — аванса;

• уплата за рубежом тамошних налогов резидентом в связи с выполнением/оказанием там для нерезидента работ/услуг;

• уплаченные резидентом комиссионные банкам-нерезидентам и т. д.

Если резидент нарушил 180-дневный срок вынужденно, то для приостановки начисления пени резиденту нужно подать исковое заявление о взыскании задолженности с нерезидента в один из компетентных органов — суд/Международный коммерческий арбитражный суд/Морскую арбитражную комиссию при ТПП (ст. 4 Закона № 185). В случае отказа или другого негативного решения пеня будет начислена на весь период, включая дни приостановления. В подобной ситуации — но только в отношении именно экспортного ВЭД-контракта — действует аналогичный порядок, однако при этом в роли компетентного органа выступает Экспортно-кредитное агентство (ст. 4 Закона № 185; категория 114.10 ЗІР ГФСУ).

Экспорт — ждем выручку

Обращаем ваше внимание еще на одну преференцию, которая распространяется на резидентов — экспортеров услуг (кроме транспортных и страховых), прав интеллектуальной собственности, авторских и смежных прав. Согласно ч. второй ст. 1 Закона № 185 соответствующие ВЭД-расчеты таких хозсубъектов могут осуществляться без учета 180-дневного ограничения.

Внимание: эта преференция касается только экспорта услуг (и, конечно, «интеллектуальных прав»), но не работ, и вообще не касается импорта

Для иллюстрации «безразличного» отношения законодательства к ситуации, когда резидент-экспортер получил предоплату от нерезидента, укажем на п. 1.2 Инструкции № 136, который предписывает банкам контролировать соблюдение резидентом 180-дневного срока по экспортной операции, только если на дату таможенного оформления товара (подписания акта на работы или непреференционные услуги) средства от продажи на текущий счет клиента не зашли или зашли не в полном объеме (или в банке нет информации о завершении расчетов по такой операции). Если экспортный контракт предполагает поставку частями, то банк контролирует сроки поступления оплаты по каждой затаможенной части товара или закрытому этапу работ (п. 1.4 Инструкции № 136).

В общем случае все просто: банк ставит экспортную операцию на контроль и начинает отсчет 180-дневного срока на следующий календарный день после дня оформления4 ТД на товар или подписания акта, счета (инвойса) или другого документа, подтверждающего выполнение работ, предоставление транспортных, страховых услуг (п. 2.2 Инструкции № 136).

4 Если оформление ТД не уложилось в один день, налоговики настаивали, что речь идет о дне, когда оформление ТД было завершено.

Банк снимает операцию с контроля «после зачисления выручки по этой операции на текущий счет» резидента. Это — цитата из п. 2.2 Инструкции № 136, нуждающаяся в комментариях.

Во-первых, полученная сумма должна быть полной, т. е. соответствовать цене контракта (разумеется, с зачетом возможных уменьшений согласно п. 1.9 Инструкции № 136).

Во-вторых, неконкретное слово «после» надо понимать как день зачисления выручки, а никак не следующий (это важно для 180-го дня срока: поскольку само нарушение срока может быть зафиксировано лишь на 181-й день, то наличие выручки на начало последнего — бесспорное свидетельство отсутствия нарушения).

В-третьих, налоговики в категории 114.02 ЗІР ГФСУ говорят о дате зачисления на текущий счет экспортера не только валютной, но и гривневой части валютной выручки (нужно учесть, что гривня от обязательной продажи валюты заходит на текущий гривневый счет резидента позже).

Формально в этой консультации речь идет о «периоде с 14.12.17 г. до 13.06.18 г. включительно»5, а хуже то, что в письме НБУ от 21.11.16 г. № 40-0004/95287 тот соглашается с налоговиками без подобной оговорки… Еще хуже, что с этим соглашаются суды, к примеру, см. постановление Киевского апелляционного суда от 22.11.17 г. по делу № 826/10318/166.

5 Налоговики привязались к сроку действия постановления Правления НБУ от 13.12.17 г. № 129, которое утратило силу.

6 http://reyestr.court.gov.ua/Review/70449894(ср. 025069200).

Ну, а если 180-дневный срок таки превышен и начиная со 181-го дня уже «капает» пеня (до проверки — так сказать, виртуально), то в случае зачисления выручки последним днем начисления пени будет именно тот день зачисления выручки, который мы только что обговорили (категория 114.02 ЗІР ГФСУ). Если экспортная поставка товара не предполагает оплаты, например — если резидент дарит товар нерезиденту, то при соответствующем оформлении ТД налоговики согласны, что на такую ситуацию ни ограничение, ни, разумеется, санкция за его нарушение не распространяются (категория 114.10 ЗІР ГФСУ).

Наконец, если выручка от экспорта так и не зашла, то должностным лицам хозсубъекта налоговики угрожают админштрафом по ст. 1621 КоАП за умышленное уклонение от возврата валютной выручки от экспорта (категория 114.10 ЗІР ГФСУ). Протокол о таком административном правонарушении налоговики составлять вправе (п. 1 ч. первой ст. 255 КоАП), а рассматривает дело суд (ст. 221 КоАП). Разумеется, это наказание правомерно лишь при наличии в действиях лица вины и умысла…

Импорт — ждем товар, работу, услугу

Упомянутый п. 1.2 Инструкции № 136 предписывает банкам контролировать соблюдение резидентом 180-дневного срока по импортной операции, только если на дату оплаты резидентом товара (или выставления векселя на поставщика-нерезидента, либо — если задействуется документарный аккредитив — списания средств с банковского счета в пользу поставщика) банк не видит подтверждения ввоза товара в реестре ТД либо импортер-резидент не предоставил другой документ, подтверждающий ввоз, или документ (акт, инвойс и т. д.), подтверждающий выполнение для него нерезидентом работ, предоставление услуг, передачу прав интеллектуальной собственности и других неимущественных прав.

Акцентируем внимание на том, что в этом реестре банк видит ТД, как заполненные в обычном порядке, так и дополнительные, подаваемые контролирующему органу после подачи предварительной, временной или периодической ТД (категория 114.03 ЗІР ГФСУ).

Ну, и если у банка нет информации о завершении импортной операции, в том числе если хозсубъект провернул так называемый импорт без ввоза.

Банк начинает контроль/отсчет 180-дневного срока по импортной операции со следующего календарного дня после даты, упомянутой в первом абзаце этого раздела Темы (п. 3.2 Инструкции № 136). Если импортный контракт предполагает оплату частями, то банк контролирует сроки импорта по каждому такому платежу (п. 1.4 Инструкции № 136).

Банк снимает импортную операцию с контроля «после» документального подтверждения импорта товара с ввозом его на территорию Украины (выполнения нерезидентом работ, оказания услуг, передачи неимущественных прав) любым из вариантов, упомянутых тоже в первом абзаце этой части нашей статьи.

В такой ситуации, если оформление ТД вышло за рамки одного дня, налоговики тоже говорили о дне завершения оформления. Наряду с вышеупомянутыми, в этом пункте есть еще дополнительные основания для снятия импортной операции с контроля, но это уже частности.

Аналогично описанному выше, налоговики при документальной проверке начисляют пеню начиная со 181-го дня и заканчивая датой документального подтверждения завершения импортной операции (категория 114.10 ЗІР ГФСУ).

Зачет и контроль

Подлежащие контролю экспортные и импортные операции могут быть сняты с контроля путем зачета встречных однородных требований, т. е. в результате так называемого взаимозачета (п. 1.11 Инструкции № 136).

Смотрите: хотя в этом пункте говорится об «экспортной операции» и «импортной операции», это, во-первых, не означает, что взаимозачетом — разумеется, с соблюдением предписаний ст. 601 ГКУ — нельзя закрыть соответственно две (или больше) импортные или две экспортные операции. При этом отсчет 180-дневного срока ведется от даты той из них, которая подлежит контролю. А во-вторых, запрет налоговиков на закрытие экспортной операции путем подобного взаимозачета формально касается только «дебетовой стороны» последнего, поскольку еще в самом начале мы акцентировали, что «кредитовая его сторона» контролю не подлежит…

Обращаем ваше внимание, что в категории 114.02 ЗІР ГФСУ налоговики соглашаются со снятием с контроля банками экспортных операций, закрытых по взаимозачету, только в двух случаях:

• для платежей в иностранной валюте (кроме инвалют 1-й группы классификатора и рублей РФ) — при условии, что общая сумма обязательств, прекращаемых зачетом по одному договору на экспорт товара, не превышает эквивалент $500000 США;

• по операциям операторов телекоммуникаций по оплате международных телекоммуникационных услуг (роуминга, трафика).

А поскольку подавляющее большинство ВЭД-контрактов выражено именно в твердой инвалюте — под запрет попадает практически любой ВЭД-взаимозачет. Эта же позиция (правда, без упоминания «периода») дублируется в свежем письме ГФСУ от 08.05.18 г. № 2058/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Тут же важно отметить, что подобный ВЭД-взаимозачет завершает каждую из участвующих в нем операций и, соответственно, соблюдение 180-дневных сроков расчета — разумеется, за теми из таких операций, которые подлежат контролю — проверяется, так сказать, индивидуально (это следует из определения ВАСУ от 01.03.16 г. К/800/4612/15, К/800/4614/157).

7 http://reyestr.court.gov.ua/Review/56423117.

А в остальном, прекрасный бухгалтер, у вас все хорошо…

Декларация о валютных ценностях

Кто и когда подает декларацию?

Обязанность декларировать свои валютные ценности и имущество, которые находятся за пределами Украины8, продиктована ст. 1 Указа № 319 и ст. 9 Декрета № 15-93. Для этого есть специальная «валютная» декларация. Она подается по форме, утвержденной приказом № 207 (в редакции приказа № 524).

8 Пока что непонятно, нужно ли резиденту Украины декларировать свои валютные ценности, которые находятся в Крыму. Фискалы с этим вопросом отсылают к НБУ (категория 114.04 ЗІР ГФСУ).

«Валютную» декларацию подают только те лица, которые вписываются в следующие условия:

1) являются субъектами хозяйствования — резидентами. Обычные физлица-непредприниматели и «независимые профессионалы» не декларируют заграничные ценности (категория 114.04 ЗІР ГФСУ). Порядок, условия подачи и составления валютной декларации для всех субъектов хозяйствования одинаковы;

2) валютные ценности и имущество должны находиться за пределами Украины (счета в иностранных банках, взносы в уставные фонды нерезидентов, приобретение ценных бумаг иностранных предприятий и т. п.). Если на отчетную дату валютных ценностей/имущества за рубежом нет, то составлять и подавать «валютную» декларацию не нужно. Если же речь идет о валютном активе в виде задолженности (например, аванс импортеру за товар), декларацию нужно подавать только после того, как истечет 180-дневный срок расчетов;

3) валютные ценности и имущество должны принадлежать субъектам хозяйствования — резидентам. Так, например, в случае осуществления экспортных операций по договору комиссии обязанность отражения в «валютной» декларации такого товара возлагается на комитента, поскольку именно за ним сохраняется право собственности на товар (ст. 1018 ГКУ) (категория 114.04 ЗІР ГФСУ).

И еще: «валютную» декларацию подают «по факту» наличия валютных ценностей.

Если таких ценностей нет, то и декларацию подавать не нужно (категория 114.04 ЗІР ГФСУ). Никакая справка об отсутствии валютных ценностей не требуется (категория 114.03 ЗІР ГФСУ).

Сроки подачи

Как указано в п. 3 приказа № 207, «валютную» декларацию подают ежеквартально в сроки, установленные для подачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 5 Порядка подачи финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, финотчетность подают:

а) в органы ГФСУ — в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль предприятий;

б) в другие органы (например, в органы статистики) — не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и не позже 28 февраля для годового отчета.

Теперь внимание! Как известно, начиная с 01.01.18 г. даже квартальщики декларацию по налогу на прибыль за четыре квартала (т. е. годовую) подают в «годовые» сроки (п.п. 49.18.6 НКУ). Поэтому можно думать, что и при подаче «валютной» декларации за IV квартал ориентиром могут быть «годовые» сроки. Увы, нет! Фискалы, как и раньше, настаивают на том, что при подаче «валютной» декларации речь идет о 40 календарных днях, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (консультация из категории 114.04 ЗІР ГФСУ). Поэтому все декларанты должны ориентироваться на «квартальные» сроки, независимо от того, в какие сроки и за какой отчетный период они подают декларацию по налогу на прибыль.

Заполняем декларацию

Прежде всего заметим: в «валютной» декларации нет нарастающего итога. Исключение из этого правила — раздел V, который заполняется нарастающим итогом с начала года («Вестник. Официально о налогах», 2018, № 15, с. 42).

Декларирование валютных ценностей, доходов и имущества, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за рубежом, осуществляется отдельно по каждому кварталу на отчетную дату — 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января.

Показатели заполняются в валюте (в валюте вложения и/или валюте контракта), а также в гривнях по курсу, установленному НБУ на отчетную дату — на 0 часов 1 числа квартала. Все суммы указываются в числовом формате и прописью, причем как с копейками, так и без них (категория 114.04 ЗІР ГФСУ).

Раздел ІІ «Фінансові вкладення»

Здесь приводится информация исключительно о денежных средствах резидента, которые находятся на счетах за рубежом. Сразу отметим: средства (проценты), которые перечисляются нерезидентам за пользование кредитами, ссудами, в том числе возвратной финпомощью, декларировать не нужно (категория 114.04 ЗІР ГФСУ).

Внимание! В этом разделе отражаются не обороты финансовых вложений за отчетный период, а только их остатки. Причем, как объясняют налоговики, отражать остатки валютных средств на счетах за рубежом следует на конец последнего календарного дня отчетного периода (категория 114.04 ЗІР ГФСУ). Подробнее порядок заполнения этого раздела построчно приведем в табл. 4.

Таблица 4. Заполнение раздела ІІ «валютной» декларации

Строка 1

«На рахунках, відкритих в іноземних банках»

В этой строке отражаем остатки иностранной валюты в разрезе банковских счетов, с указанием страны, в которой находится счет, кода, названия и адреса банка (предприятия), дат и номеров платежных документов, которые удостоверяют факт перечисления средств за пределы Украины. Данные берем по субсчету 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», отобрав из него счета только в иностранных банках и без учета депозитов. Также нужно указать дату и номер лицензии Нацбанка, выданной в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правления НБУ от 14.10.04 г. № 485

Строка 2

«Депозити та вклади в іноземні банки»

Отражаем сумму срочных депозитных вкладов в инвалюте. Данные берем из субсчета 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» (для депозитов в иностранных банках, договор по которым заключен на срок не более чем на 12 месяцев) и из субсчета 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» (для краткосрочных депозитов, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами).

Проценты, начисленные по депозитам, в этом разделе не отражаются. Они отражаются в разделе IV «валютной» декларации (в полной сумме начисленных и полученных доходов) и в строке 1 раздела II (в размере их остатка на банковском счете на конец отчетного квартала)

Строки 3, 4 и 6

«До статутних фондів іноземних підприємств/дочірніх підприємств/банків за кордоном»

В этих строках отражают фактически осуществленные прямые финансовые инвестиции — внесение средств в уставный капитал соответствующих предприятий за рубежом в обмен на корпоративные права, эмитированные такими предприятиями. Данные можно взять из аналитики счетов: 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» или 35 «Текущие финансовые инвестиции».

Подтверждающими документами будут платежные документы, которые свидетельствуют о перечислении денежных средств в уставный капитал в иностранной валюте, а также дата и номер лицензии, выданной в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Правления НБУ от 16.03.99 г. № 122

Строка 5

«На рахунки філій (представництв) за кордоном»

В этой строке отражают данные об остатках иностранной валюты на счетах филиалов в иностранных банках в разрезе банковских счетов (категория 114.04 ЗІР ГФСУ). С указанием страны, где находится счет, кода валюты, названия и адреса банка (предприятия), дат и номеров платежных документов, которые удостоверяют факт перечисления средств за границу. Подтверждающими документами будут платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в иностранной валюте на счета филиалов, представительств и других обособленных подразделений предприятия в иностранных банках

Строки 7, 8 и 9

«На придбання іноземних державних цінних паперів/цінних паперів іноземних банків/цінних паперів іноземних підприємств — кількість акцій та їх вид»

В этих строках отражают валютные операции, которые предусматривают приобретение ценных бумаг, их производных и финансовых активов за денежные средства на фондовом рынке. Подтверждающими документами будут платежные документы, которые свидетельствуют о перечислении денежных средств на приобретение ценных бумаг иностранных государств, компаний и банков

Строки 11 и 12

«На придбання нерухомого майна/прав інтелектуальної (промислової) власності»

В этих строках отражают сумму средств в иностранной валюте, перечисленную в оплату стоимости недвижимого имущества и прав интеллектуальной (промышленной) собственности, даже если операция по приобретению этих активов уже успешно состоялась

Строка 13

«Сума коштів, перерахованих за кордон, та виставлених векселів по імпортних контрактах, по яких на звітну дату перевищено встановлені законодавством терміни здійснення цих контрактів»

В этой строке отражают валютные средства, которые находятся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов по импортным операциям, т. е. суммы предоплат по импортным контрактам, по которым в установленный срок не поступил товар (услуга) в Украину. Если же сроки расчетов продлены (есть соответствующее заключение Минэкономразвития), валютные средства декларированию не подлежат, потому что считается, что расчеты проведены вовремя (категория 114.04 ЗІР ГФСУ).

А вот дебиторскую задолженность по импортным операциям следует показывать в декларации начиная со дня нарушения предельных сроков расчета в инвалюте. Причем декларировать просроченную задолженность нерезидента следует независимо от срока ее исковой давности, т. е. даже после его истечения (письмо ГФСУ от 22.02.18 г. № 719/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и консультация из категории 114.04 ЗІР ГФСУ). И если нерезидент-должник признан банкротом, валютные ценности тоже декларируются (категория 114.04 ЗІР ГФСУ). Обязанность подавать декларацию не исчезает даже после того, как фискалы проведут проверку и субъект хозяйствования уплатит ВЭД-пеню (письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 13.10.17 г. № 2239 /ІПК/15-32-14-02-03)

Строка 14

«Перераховано на інші цілі (пояснити, на які саме)»

Здесь отражаются финансовые вложения в виде валютных ценностей, которые не вошли в остальные 13 строк. Как вариант резидент приобретает у нерезидента облигации внешнего государственного займа Украины (а не иностранных государств) и хранит на счетах в иностранных банках. Такие ценные бумаги также являются валютными ценностями и подлежат обязательному декларированию в строке 14 раздела II декларации (категория 114.04 ЗІР ГФСУ, сейчас утратила силу)

Раздел ІІІ «Майно та товари за кордоном»

Отражается информация об имуществе и товарах, которые находятся за рубежом (см. табл. 5). Данные указываются в разрезе валюты с указанием страны объекта вложения, его названия и адреса, перечня имущества, цифрового кода валюты, стоимости в валюте и в гривневом эквиваленте (числом и прописью).

Таблица 5. Заполнение раздела ІІІ «валютной» декларации

Строки 1, 2, 4

«До статутних фондів іноземних підприємств/дочірніх підприємств/банків за кордоном»

Заполняют резиденты, которые оформили индивидуальную лицензию НБУ на осуществление инвестиции, предусмотренную уже упомянутой Инструкцией № 122, и сделали такую инвестицию. Документами, которые подтверждают внесение имущества в уставные капиталы (фонды) иностранных предприятий и банков (в том числе общих), а также собственных дочерних предприятий, расположенных за рубежом, являются таможенные декларации, копии которых обязательно прилагаются к валютной декларации

Строка 3

«До філій (представництв) за кордоном»

Отражают товары и имущество, переданные филиалам (представительствам) за рубежом. Например, здесь отражают оборудование, приобретение которого осуществлялось как импортирование товаров без ввоза на территорию Украины и которое используется филиалом за рубежом для производства товаров (категория 114.04 ЗІР ГФСУ)

Строки 5 — 7

«Товари (роботи, послуги), що вивезені резидентом за межі України: (1) з оплатою в іноземній валюті (2) за бартерною угодою (3) як давальницька сировина)»

Заполняют резиденты в случаях, когда в установленный законодательством срок с момента экспорта товаров, работ или услуг (с 26.05.17 г. — 180 календарных дней) не поступила оплата в иностранной валюте (товары, работы, услуги по бартерному контракту или обратная поставка по контракту на переработку давальческого сырья), т. е. по «просроченному» (в смысле сроков расчета) товару.

Такую дебиторскую задолженность следует показывать в декларации начиная со дня нарушения предельных сроков расчета в инвалюте. Причем декларировать просроченную дебиторскую задолженность нерезидента следует независимо от срока ее исковой давности, т. е. даже после его истечения (письмо ГФСУ от 22.02.18 г. № 719/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и консультацию из категории 114.04 ЗІР ГФСУ). И если нерезидент-должник признан банкротом, валютные ценности тоже декларируются (категория 114.04 ЗІР ГФСУ). Обязанность подавать декларацию не исчезает даже после того, как фискалы проведут проверку и субъект хозяйствования уплатит ВЭД-пеню (письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 13.10.17 г. № 2239/ІПК/15-32-14-02-03)

Строка 8

«Інше майно за кордоном, у тому числі нерухоме майно (пояснити, на яких підставах)»

В этой строке отражают стоимость имущества, которое не вошло в предыдущие 7 строк. Сюда следует вписывать имущество, находящееся за рубежом на основании договоров операционной аренды или с целью технического обслуживания и ремонта (письмо НБУ от 17.09.13 г. № 28-309/13255). А налоговики советуют отражать здесь и стоимость оборудования, которое временно вывозится за пределы территории Украины с целью ремонта в режиме переработки или для предоставления услуг нерезиденту (с предоставлением соответствующих объяснений). В том числе если срок возврата такого оборудования не нарушен (категория 114.04 ЗІР ГФСУ)

Раздел IV «Доходи (дивіденди) в іноземній валюті, одержані за межами України»

Несмотря на название, в этом разделе отражаются не только доходы, полученные в виде дивидендов, но и прочие доходы, полученные за пределами Украины. Это могут быть, например, доход по облигациям, эмитированным нерезидентом, или проценты по срочным вкладам резидента в иностранной валюте. В частности, доход от приобретенных облигаций нерезидента отражается в строке 4 раздела IV декларации (категория 114.04 ЗІР ГФСУ). Также здесь отражается доход от продажи корпоративных прав (доли в уставном фонде нерезидента) (категория 114.04 ЗІР ГФСУ).

Порядок декларирования


До недавнего времени субъекты хозяйствования, которые имеют за пределами Украины валютные ценности, обязаны были не только их задекларировать, но и получить справку о таком декларировании. Но приказ № 524 внес изменения в приказ № 207, в частности убрал из него приложение, в котором содержалась форма этой справки, а также все прочие упоминания о ней. Поэтому теперь справка больше не является основанием для: принятия к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов; проведения субъектами предпринимательской деятельности расчетов по ВЭД-договорам через уполномоченные банки Украины; осуществления прочей ВЭД-деятельности.

Фискалы в своей консультации из категории 114.04 ЗІР ГФСУ не исключают электронный вариант «валютного» декларирования, но отмечают, что один экземпляр «валютной» декларации подается в НБУ со штампом контролирующего органа и подписью ответственного лица, что предусматривает наличие бумажной декларации.

Поэтому целесообразнее подавать вашему органу ГФСУ два экземпляра бумажной декларации. Один из них фискалы вам вернут, и его вы подадите в НБУ. Но можно сделать иначе. А именно: подать «валютную» декларацию фискалам в электронном виде, а потом распечатать ее и с бумажным вариантом пойти в ГФСУ за штампом и подписью. Тогда понадобится всего лишь один бумажный экземпляр — для Нацбанка.

И еще: фискалы продолжают настаивать, что нет механизма подать уточняющий расчет к «валютной» декларации.

То есть если вы подали эту декларацию с неправильными показателями — это уже неисправимо (категория 114.04 ЗІР ГФСУ и письмо Миндоходов от 27.09.13 г. № 12104/6/99-99-17-03-03-15). Поэтому будьте внимательны при составлении этой декларации.

Санкции за неподачу

Несоблюдение порядка и сроков декларирования валютных ценностей и прочего имущества грозит субъекту хозяйствования штрафами (п. 2.7 Положения о валютном контроле, утвержденного постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. № 49).

Если вы нарушили сроки подачи валютной декларации — придется уплатить штраф в размере 170 грн., причем за каждый (!) «просроченный» отчетный период. А если нарушили собственно порядок декларирования (указали в «валютной» декларации недостоверную информацию или допустили искажение данных, которое привело к сокрытию валютных ценностей и имущества, находящихся за рубежом) — получите штраф в размере 340 грн.

Решение о применении штрафных санкций за нарушение валютного законодательства относится к компетенции органов ГФСУ.

Это касается и санкций за нарушение порядка и сроков декларирования валютных ценностей и имущества, которые находятся за рубежом.

Документы Темы недели

Закон № 185 — Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

Закон № 351 — Закон Украины «О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности» от 23.12.98 г. № 351-XIV.

Декрет № 15-93 — Декрет КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93.

Указ № 319 — Указ Президента Украины «О неотложных мерах по возврату в Украину валютных ценностей, незаконно находящихся за ее пределами» от 18.06.94 г. № 319/94.

Приказ № 207 — приказ Минфина «Об утверждении формы Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами» от 25.12.95 г. № 207.

Приказ № 524 — приказ Минфина «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 25 декабря 1995 года № 207» от 24.05.17 г. № 524.

Инструкция № 136 — Инструкция о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136.

Инструкция № 492 — Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 492.

Положение № 281 — Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.08.05 г. № 281.

Постановление № 65 — постановление Правления НБУ «О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте и установлении размера обязательной продажи таких поступлений» от 12.06.18 г. № 65.

Постановление № 410 — постановление Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 13.12.16 г. № 410.

Правила № 281 — Правила функционирования Системы подтверждения соглашений на межбанковском валютном рынке Украины Национального банка Украины и перечисления (зачисления) средств по отдельным операциям с иностранной валютой и банковскими металлами, утвержденные постановлением Правления НБУ от 10.08.05 г. № 281.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
валютные операции, покупка инвалюты, продажа инвалюты добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье