Контролеры издавна придерживаются позиции: если у новоиспеченного плательщика НДС первое событие (отгрузка товаров) состоялось до НДС-регистрации, а второе (зачисление средств) — после, то налоговые обязательства (НО) по НДС начислять не нужно (письмо ГУ ГФС в Черниговской обл. от 12.03.18 г. № 950/IПК/25-01-12-01-09, категория 101.06 ЗІР ГФСУ). Подтвердили данный вывод налоговики и в комментируемом письме.
Такая позиция обоснованна. Ведь по общим правилам:
а) налогоплательщик обязан начислять НО, выписывать налоговые накладные (НН) и регистрировать их в ЕРНН только после того, как пройдет НДС-регистрацию (п. 183.9 НКУ);
б) при начислении НО плательщик НДС обязан следовать правилу «первого события».
Начисление НО на иную дату, нежели дата первого события (например, на дату второго события), считается ошибкой.
Внимание! Такое правило должно действовать независимо от системы налогообложения.
Приятно, что и налоговики в комментируемом письме приходят к аналогичному (правильному) выводу. Особенно приятно потому, что в письме ГФСУ от 02.07.18 г. № 2920/Т/99-99-13-01-02-14/ІПК фискалы сделали противоположный вывод. Там они заявили: если плательщик единого налога (ЕН) группы 3 отгрузил товары на безНДСной ставке (5 %), а оплату получил уже после перехода на НДСную ставку (3 %), он обязан начислить НО по такой операции. Их аргумент прост: только таким образом единоналожник сможет правильно исчислить базу для ЕН. Но с этим можно и нужно спорить. Например, путем обжалования в суде такой ИНК (п. 53.2 НКУ).
А вот плательщикам НДС — кассовикам в случае получения оплаты поставленных товаров/услуг после НДС-регистрации от начисления НО не отвертеться. Для них датой возникновения НО как раз и является дата получения оплаты от покупателя (письмо ГФСУ от 26.06.18 г. № 2866/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
