Контролери здавна дотримуються позиції: якщо у новоспеченого платника ПДВ перша подія (відвантаження товарів) відбулася до ПДВ-реєстрації, а друга (зарахування коштів) — після, то податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ нараховувати не потрібно (лист ГУ ДФС у Чернігівській обл. від 12.03.18 р. № 950/IПК/25-01-12-01-09, категорія 101.06 ЗІР ДФСУ). Підтвердили цей висновок податківці і в листі, що коментується.
Така позиція обґрунтована. Адже за загальними правилами:
а) платник податків зобов’язаний нараховувати ПЗ, виписувати податкові накладні (ПН) і реєструвати їх в ЄРПН тільки після того, як пройде ПДВ-реєстрацію (п. 183.9 ПКУ);
б) при нарахуванні ПЗ платник ПДВ зобов’язаний дотримуватися правила «першої події».
Нарахування ПЗ на іншу дату, ніж дата першої події (наприклад, на дату другої події), вважається помилкою.
Увага! Таке правило має діяти незалежно від системи оподаткування.
Тішить те, що й податківці у листі, який коментується, доходять аналогічного (правильного) висновку. Особливо у світлі того, що в листі ДФСУ від 02.07.18 р. № 2920/Т/99-99-13-01-02-14/ІПК фіскали зробили протилежний висновок. Вони заявили: якщо платник єдиного податку (ЄП) групи 3 відвантажив товари на безПДВшній ставці (5 %), а оплату одержав уже після переходу на ПДВшну ставку (3 %), він зобов’язаний нарахувати ПЗ з ПДВ за такою операцією. Їхній аргумент простий: тільки таким чином єдиноподатник зможе правильно обчислити базу для ЄП.
Але з цим можна і потрібно сперечатися. Наприклад, шляхом оскарження такої ІПК (п. 53.2 ПКУ).
А от платникам ПДВ — касовикам у разі отримання оплати поставлених товарів/послуг після ПДВ-реєстрації нарахування ПЗ з ПДВ не уникнути. Для них датою виникнення ПЗ і є саме дата отримання оплати від покупця (лист ДФСУ від 26.06.18 р. № 2866/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
