Давайте вспомним, что п.п. 140.4.2 НКУ предписывает налогоплательщикам уменьшать прибыльный объект на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых (налоговых) отчетных лет. То есть «работает» эта разница так: сумму прошлогоднего убытка, задекларированного в строке 04 декларации за предыдущий год, переносят в строку 3.2.4 приложения РІ к отчетной декларации (квартальной — для квартальщиков, годовой — для годовиков). Тем самым сумма убытка прошлых лет в составе показателя строки 03 декларации уменьшает финансовый результат отчетного периода.
Именно поэтому П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» оставляет за предприятием право начислять в бухучете «убыточные» отсроченные налоговые активы (ОНА). По определению из п. 3 П(С)БУ 17 такие ОНА представляют собой сумму налога на прибыль, которая подлежит возмещению в будущих периодах (!) вследствие, в частности, переноса налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде.
Обратите внимание! ОНА исходя из суммы налогового убытка признают лишь при условии, что в будущем предприятие ожидает получение прибыли, достаточной для возмещения таких убытков (п. 8 П(С)БУ 17, письмо Минфина от 16.01.03 г. № 053-191). Итак, что же получается?
«Убыточные» ОНА исходя из полученного налогового убытка признают по причине и при условии, что в будущем такой налоговый убыток уменьшит налогооблагаемую прибыль.
Причем делают это в том периоде, в котором появились налоговые убытки.
Сумму «убыточного» ОНА определяют как произведение полученных в отчетном периоде налоговых убытков и ставки налога на прибыль, действующей в следующем году. Начисляют его записью: Дт 17 «Отсроченные налоговые активы» — Кт 98 «Налог на прибыль» (при условии, что отсутствует сальдо на счете 17 на начало отчетного периода и нет других разниц, генерирующих ОНА).
Как видите, налоговый убыток, полученный предприятием по итогам 2017 года (который включает в себя, в частности, более ранние убытки, при их наличии), следовало учесть при расчете ОНА на конец 2017 года. Соответственно, при расчете ОНА на конец 2018 года вы должны принимать в расчет данные о налоговых убытках из декларации по налогу на прибыль за 2018 год.
Как же быть, если убытки 2017 года при определении ОНА в расчет не принимали?
Конечно же, вы при желании можете доначислить ОНА задним числом и пройти всю процедуру внесения изменений в финотчетность за 2017 год. Но, на наш взгляд, делать это не обязательно. Ведь начисление убыточных ОНА не безусловное требование П(С)БУ 17. Прежде чем «связываться» с ними, как мы уже говорили, предприятие должно оценить вероятность получения прибыли, достаточной для погашения таких убытков.
Вот и исходите сейчас из того, что такая оценка принесла негативный результат и в периоде получения убытков оснований для возникновения прибыли в будущем вы не видели.
Ну а вот свеженькие убытки, полученные по итогам 2018 года (конечно же, если они у вас возникли), учитывайте по всем правилам. То есть обязательно проверьте их на соответствие требованиям п. 8 П(С)БУ 17 (оцените вероятность их погашения будущей прибылью), а потом начислите ОНА исходя из их суммы.
Подробнее о правилах расчета ОНА и ОНО читайте в консультации «Заключительные записи 2017 года: памятка бухгалтера» // «БН», 2018, № 3.
