Два и более РРО: сколько итоговых НН?

В избранном В избранное
Печать
Кравченко Дарья, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Март, 2019/№ 11
Для проведения расчетов предприятие использует десять РРО. Сколько итоговых налоговых накладных (НН) оно должно выписывать: одну общую или десять (на каждый РРО отдельно)?

Скажем сразу: плательщик НДС сам решает, сколько итоговых налоговых накладных будет выписывать. Сейчас объясним почему.

Дело в том, что правила составления НН регламентируют п. 201.4 НКУ и п. 14 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее — Порядок № 1307). В них лишь перечислены случаи, когда плательщик НДС может выписать НН по ежедневным итогам, в частности при осуществлении поставок товаров/услуг за наличные конечному потребителю, расчеты за которые проводятся через РРО (при условии, что на эти операции не была составлена обычная НН).

Более того, в них нет ни слова о зависимости между количеством РРО у плательщика НДС и количеством НН, которые он должен выписать по итогам дня.

В то же время порой на практике и в некоторых разъяснениях контролеры обращали внимание на то, что данные, указанные в итоговой НН, должны соответствовать сумме выручки и сумме НДС, отраженной в Z-отчете (письмо ГУ ГФС в Черниговской обл. от 15.06.16 г. № 1967/10/25-01-12-01-09). Учитывая, что Z-отчеты составляются по каждому РРО отдельно, логично предположить: итоговых НН должно быть столько, сколько и РРО.

Однако на сегодня фискалы придерживаются более лояльной позиции. Они говорят: налогоплательщик, осуществляющий операции по поставке товаров конечному потребителю с использованием двух и более РРО, по своему усмотрению может принять решение, сколько итоговых НН ему выписывать (письма ГФСУ от 03.03.15 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15, от 27.11.17 г. № 2715/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 19.06.17 г. № 716/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; категория 101.16 ЗІР ГФСУ).

То есть:

• либо составлять отдельную НН по ежедневным итогам операций на каждый РРО. Тогда данные, указанные в отдельной НН, должны будут соответствовать фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженных в Z-отчете отдельного кассового аппарата;

• либо составлять одну (общую) НН по ежедневным итогам операций на все РРО. В таком случае объем поставок и сумма НДС, указанные в такой НН, должны будут соответствовать общей сумме выручки и сумме НДС, отраженных в Z-отчетах всех РРО предприятия.

Исключением будет случай, когда на протяжении одного дня плательщик осуществляет и облагаемые, и освобожденные от НДС операции. На них составляют отдельные итоговые НН (п. 17 Порядка № 1307).

Несколько слов скажем и о том, как выписать итоговые НН по РРО, находящимся в филиалах и/или структурных подразделениях.

До начала 2018 года контролеры придерживались мнения, что количество таких НН зависит от того, делегировано право выписки НН филиалу или нет. Так, если плательщик НДС своим подразделениям (к примеру, магазинам, расположенным в разных населенных пунктах):

не делегировал право выписки НН*, то итоговую НН следует составлять по каждому РРО отдельно (письмо ГУ ГФС в Черниговской обл. от 15.06.2016 г. № 1967/10/25-01-12-01-09);

* Не присвоен отдельный номер в заглавной части НН согласно п. 1 Порядка № 1307.

делегировал право выписки НН, то он может выбирать: или составлять одну итоговую НН на все РРО, или отдельную — на каждый РРО (письмо ГФСУ от 03.03.2015 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15).

На наш взгляд, такая позиция налоговиков была неправомерной, так как тех требований, которые они выдвигали, в законодательстве не было и на сегодняшний день нет.

К счастью, на данный момент в категории 101.16 ЗІР ГФСУ таких требований нет. Поэтому независимо от того, делегировало предприятие право составлять НН подразделениям или нет, оно само вправе решать, сколько итоговых НН будет выписывать: одну НН на все РРО или отдельную НН на каждый РРО.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить