Декларируем доходы

В избранном В избранное
Печать
Савченко Елена, эксперт по вопросам оплаты труда
Бухгалтерская неделя Март, 2019/№ 11
Оглянуться не успеете, как наступит большая пятерка выходных: пасхальные праздники, плавно перетекающие в майские. А чтобы в бочку веселья не попала ложка дегтя, лучше заранее позаботиться об обязательной программе. В данном случае мы имеем в виду декларирование доходов физлиц за 2018 год. А некоторые счастливчики могут задекларировать и расходы, которые дают право на налоговую скидку, чтобы вернуть часть НДФЛ, уплаченного ранее из зарплатных доходов. Давайте разберемся, должны ли вы подавать эту форму отчетности, в какие сроки нужно успеть уложиться и что нужно учесть при ее заполнении.

Кто обязан задекларировать доходы

Для начала предлагаем вам определиться с категориями лиц, которые не обязаны подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах по итогам 2018 года (далее —декларация о доходах).

Декларацию могут НЕ подавать…

Кто же те счастливчики, которых законодатель освободил от обязанности подавать декларацию о доходах по итогам 2018 года? Такое право п. 179.4 НКУ предоставляет лишь двум категориям граждан.

Первая категория. К ней относятся налогоплательщики, чья обязанность по подаче декларации о доходах считается выполненной согласно п. 179.2 НКУ. Это лица, которые в течение отчетного 2018 года получали доходы:

• не подлежащие налогообложению от налоговых агентов;

• исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НКУ (см. ниже). Так, например, вам не нужно подавать декларацию о доходах, если вы в течение 2018 года получали от предприятия или физического лица — предпринимателя (ФЛП) зарплату, вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) и арендные доходы;

• от операций продажи (обмена) имущества, дарения, по которым при нотариальном удостоверении договоров были уплачены НДФЛ и ВС. Заметим, что обязанность подачи декларации не возникает в случае получения дохода от продажи (обмена) имущества, освобожденного от налогообложения, например, квартиры, которая находилась в собственности более 3 лет, либо машины не чаще одного раза в год (см. категорию 103.24 ЗІР ГФСУ);

• в виде объектов наследства (подарков), облагаемых налогом по нулевой ставке (п.п. 174.2.1 НКУ) (в частности, от родственников первой и второй степени родства*) и/или объектов наследства, с которых уплачены НДФЛ и военный сбор (ВС) до нотариального оформления объектов наследования.

* Члены семьи физлица первой степени родства — родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные, второй степени родства — родные братья и сестры, бабушка и дедушка со стороны матери и со стороны отца, внуки (п.п. 14.1.263 НКУ).

Вторая категория. Она объединяет в себе плательщиков, которые освобождены п. 179.2 НКУ от обязанности подавать декларацию. Это:

• малолетние/несовершеннолетние или недееспособные лица, которые находились на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2018 года. За этих лиц заполнить и подать декларацию о доходах, а также уплатить НДФЛ и ВС должны родители, усыновители, опекуны, попечители (пп. 99.2, 99.3, 179.6 НКУ);

• лица, которые находятся под арестом или являются задержанными и осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;

• лица, находившиеся в розыске по состоянию на конец 2018 года;

• лица, находившиеся на срочной военной службе по состоянию на конец 2018 года.

Обязаны подать декларацию, если…

Граждане обязаны подать декларацию о доходах за 2018 год, если в таком году они получили хотя бы один из следующих видов доходов:

1. Доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению при начислении или выплате, но включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 168.1.3 НКУ), например:

благотворительная помощь, полученная лицами, перечисленными в п.п. «б» п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества и на другие нужды по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.14 г. № 653, если ее сумма превысила совокупно за 2018 год 1861500 грн. (п.п. «б» п.п. 170.7.8 НКУ);

• денежная целевая благотворительная помощь, если она не была использована в течение 12 (а в случае получения помощи на лечение — 24) календарных месяцев, следующих за месяцем получения, и не возвращена благотворителю до окончания этого срока, за исключением полученной благотворительной помощи в виде эндавмента (п.п. 170.7.5 НКУ);

• прибыль от операций с инвестиционными активами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 НКУ (п. 170.2 НКУ);

нецелевая благотворительная помощь, сумма которой превышает необлагаемый предел, равный в 2018 году 2470 грн. Заметьте: с необлагаемым пределом сравниваем общую сумму нецелевой благотворительной помощи, полученную в 2018 году (п.п. 170.7.3 НКУ);

• сумма задолженности по заключенному гражданско-правовому договору, превысившей в 2018 году 881 грн., по которой истек срок исковой давности (п.п. 164.2.7 НКУ)**;

** Учтите, что общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ).

• доход в виде основной суммы долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, если его сумма превышает в 2018 году 930,75 грн. (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ). Физлицо обязано задекларировать прощенный долг и самостоятельно уплатить с него НДФЛ и ВС, если кредитор соответствующим способом сообщил ему о прощении долга.

Еще один нюанс. Физлица могут получить рассрочку по уплате суммы задекларированного налогового обязательства, начисленного на сумму долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности по ипотечному кредиту. То есть попросту растянуть уплату на три года, начиная с года, в котором была задекларирована сумма. Для того чтобы воспользоваться этим правом, физлицу следует вместе с декларацией подать в налоговую заявление в произвольной форме. В нем нужно указать сумму прощенного кредитором долга и причины, приведшие к необходимости рассрочки задекларированной суммы налогового обязательства. К заявлению необходимо приложить документы, выданные кредитором и подтверждающие сумму прощенного долга. Cуммы рассроченных налоговых обязательств физлицу придется погашать равными частями ежеквартально (до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября и до 20 декабря) на протяжении трех лет, начиная с года, в котором задекларированы налоговые обязательства (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ);

• доход от отчуждения недвижимого имущества по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (п.п. «б» п. 172.5 НКУ);

• доход от отчуждения объекта движимого имущества по решению суда, третейского суда о смене собственника и переходе права собственности на движимое имущество (п. 173.4 НКУ).

2. Доходы не от налоговых агентов (т. е. от нерезидентов или обычных физлиц-НЕпредпринимателей) (п.п. 168.2.1 НКУ), в частности:

• доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права), который облагается НДФЛ по ставке, отличной от нулевой, если с него по каким-либо причинам не были уплачены НДФЛ и ВС в соответствии с п. 174.3 НКУ;

• неденежные подарки, стоимость которых в расчете на месяц превышает 930,75 грн., а также денежные подарки в любой сумме, кроме облагаемых НДФЛ по нулевой ставке (п.п. 165.1.39, п. 174.6 НКУ);

• доходы от продажи объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, кроме случаев, когда сделка удостоверялась нотариально и НДФЛ, а также ВС уплачены накануне (при необходимости) (п.п. 168.2.1 НКУ***);

*** Если сделка по продаже движимого имущества без участия налоговых агентов не была удостоверена нотариально (например, оформляли в сервисном центре МВД или через товарную биржу), декларацию подавать нужно (категория 103.24 ЗІР ГФСУ).

• доходы от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), если арендатор — обычное физлицо (п.п. «а» п.п. 170.1.5 НКУ);

• доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества, если арендатор — обычное физлицо (п.п. 164.2.2 НКУ);

• доходы от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, облагаемых НДФЛ и ВС (п.п. 165.1.24 НКУ);

• вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) от обычных физлиц.

3. Иностранные доходы (пп. 168.2.1, 170.11.1 НКУ). Внимание: декларированию подлежат фактически полученные доходы (категория 103.13 ЗІР ГФСУ). Если, например, была осуществлена сделка по продаже, но при этом доход от этой сделки в отчетном 2018 году еще не получен, то такие доходы не декларируем.

4. Средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найденные как клад, который не был сдан государству согласно закону (п.п. 164.2.12 НКУ).

Кроме того, независимо от вида полученных доходов подать декларацию о доходах обязаны физлица, которые в 2018 году приобрели статус резидента Украины (п.п. 170.10.4 НКУ).

Также необходимо подать декларацию о доходах, если есть непогашенные суммы недоплаты по НДФЛ (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ). Заметим, что недоплата может возникнуть вследствие:

• неправомерного применения налоговой социальной льготы;

• в связи с недостаточностью суммы дохода, начисленной при увольнении, для удержания НДФЛ с несвоевременно возвращенных денежных средств, полученных на командировку или под отчет.

Приведем несколько примеров. Если имущество в 2018 году вы сдавали в аренду обычному физлицу, то арендный доход обязательно нужно задекларировать и определить сумму НДФЛ и ВС, подлежащих уплате с такого дохода. Если же арендатором было юрлицо или физлицо-предприниматель, то оно как налоговый агент должно было начислить, удержать и уплатить НДФЛ и ВС в бюджет с выплачиваемого вам дохода. А значит, если у вас нет других оснований для подачи декларации о доходах за 2018 год, то подавать декларацию только по поводу одного арендного дохода не нужно (п. 179.2 НКУ).

Если в течение года вы получали от обычных физлиц вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги), например, ухаживали за детьми, убирали дом, занимались строительными работами и т. д., то вы также должны задекларировать свой доход.

Граждане, которые получают иностранные доходы, в частности от фирм-нерезидентов, также обязаны самостоятельно подать декларацию и уплатить НДФЛ (см. консультацию «Заробитчанин переводит средства из-за границы: когда и как их облагать?» // «БН», 2018, № 32).

Есть еще две категории лиц, которые не обязаны, но могут добровольно подать декларацию о доходах. Это лица, которые хотят:

• вернуть излишне уплаченные в течение отчетного года НДФЛ и ВС. Из-за чего могла возникнуть такая переплата? Например, из-за того, что вы, собираясь продать физлицу (обменять) объект недвижимости, самостоятельно уплатили НДФЛ и ВС в бюджет до нотариального удостоверения договора, как того требует п. 172.5 НКУ, но нотариальные действия не были осуществлены (сделка не состоялась);

• воспользоваться правом на налоговую скидку. Подробнее о налоговой скидке см. дальше.

Когда, куда и по какой форме

За 2018 год нужно подавать декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.15 г. № 859, в контролирующий орган по своему налоговому адресу (т. е. по месту регистрации согласно паспорту). Если вы сняты с регистрации по одному налоговому адресу и не зарегистрировались по другому, то подавайте декларацию в налоговый орган по старому налоговому адресу.

Физлица, прописанные в СЭЗ «Крым», но не проживающие там, подают декларацию в Геническую ГНИ ГУ ГФС в Херсонской обл., АРК и г. Севастополе. Переселенцы из временно оккупированных территорий Донецкой и Луганской областей подают декларацию в налоговый орган по месту регистрации как временного переселенца при условии подачи заявления по форме № 5ДР и справки о взятии на учет внутренне перемещенного лица. Без заявления и справки декларацию о доходах подают по адресу (местонахождению) контролирующего органа, который перемещен с временно оккупированной территории.

Декларацию можно подать:

лично или через уполномоченное на это лицо;

по почте (не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока ее подачи) с уведомлением о вручении и описью вложения;

в электронной форме (при наличии личного ключа ЭЦП).

В общем случае подать декларацию по итогам 2018 года нужно не позднее 2 мая 2019 года.

Сумму согласованных налоговых обязательств следует уплатить не позднее 31.07.19 г. (абзац первый п. 179.7 НКУ). Но! Если сумму налоговых обязательств доначислили налоговики после проверки достоверности данных, указанных в декларации о доходах, дожидаться предельного срока уплаты не нужно. Уплатите НДФЛ в течение 10 календарных дней после получения налогового уведомления-решения (п. 57.3, абзац второй п. 179.7 НКУ).

Интересный момент. Лица, которые получают иностранные доходы, могут уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей с таких доходов, если между страной получения доходов и Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения (п.п. 170.11.2 НКУ). Для этого понадобятся документы, подтверждающие сумму полученного за границей дохода и сумму уплаченного с него налога, оформленные в соответствии со ст. 13 НКУ. Так вот. Если эти документы отсутствуют, в налоговый орган можно подать заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31.12.19 г. Соответственно сдвинется и срок уплаты задекларированного обязательства.

Актуальная информация о реквизитах банковских счетов для уплаты налогов можно найти на официальном веб-портале ГФС в рубрике «Бюджетные счета» (sfs.gov.ua/byudjetni-rahunki).

Суммы задекларированных НДФЛ и ВС уплачивают с кодами платежа 11010500 и 11011001 соответственно.

Заметьте: если гражданин не обязан подавать декларацию, но хочет подать ее добровольно, чтобы воспользоваться налоговой скидкой, то сделать это он может по 31 декабря включительно.

А как насчет возврата из бюджета сумм НДФЛ и ВС, излишне уплаченных в 2018 году? Эти суммы вернут (по вашему выбору: либо на ваш банковский счет, либо почтовым переводом по адресу, указанному в декларации) в течение 60 календарных дней после получения от вас декларации о доходах (п. 179.8 НКУ).

Если не подали/опоздали с декларацией

Непредоставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах грозит физлицу предупреждением или админштрафом в размере от 51 до 136 грн. (ст. 1641 КоАП). А если вы подали декларацию, но несвоевременно уплатили (не уплатили) НДФЛ (ВС), то:

• при просрочке уплаты до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты обязательства, грозит штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга (п. 126.1 НКУ);

• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты обязательства, — штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга (п. 126.1 НКУ).

А вот пени при несвоевременной уплате денежного обязательства, определенного в декларации, можно избежать, если обязательства будут погашены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (п.п. 129.1.3 НКУ).

Заявляем право на налоговую скидку

Какие расходы попадают под скидку

Волшебство с возвратом НДФЛ из кармана государства в карман налогоплательщика возможно благодаря существованию налоговой скидки.

Такая скидка дает право при выполнении определенных требований уменьшить размер общего годового налогооблагаемого дохода в виде заработной платы на сумму предусмотренных ст. 166 НКУ расходов.

Перечень всех таких расходов, суммы, в пределах которых они могут быть включены в скидку, а также документы, подтверждающие тот факт, что такие расходы были понесены, приведены в таблице ниже.

Расходы, которые разрешено включить в налоговую скидку по итогам 2018 года

Виды расходов

Ограничение по сумме

Проценты по ипотечному жилищному кредиту (п.п. 166.3.1 НКУ)

Часть суммы процентов, которая рассчитывается согласно ст. 175 НКУ

Под ипотечным жилищным кредитом следует понимать финансовый кредит, предоставляемый физлицу банковским либо другим финучреждением в соответствии с законом на срок не меньше пяти полных календарных лет для финансирования расходов, связанных с приобретением квартиры (комнаты) либо жилого дома (его части) или строительством жилого дома (его части), предоставляемых в собственность заемщика, с принятием кредитором такого жилья (земли, которая находится под таким жилым домом, в том числе приусадебного участка) в залог (п.п. 14.1.87 НКУ).

Заметьте: строящийся или приобретаемый жилой дом (квартира, комната) должен быть определен как основное место проживания. А это будет возможно только после завершения строительства.

Подтвердить право на включение в налоговую скидку части суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом можно копиями:

кредитного договора и нотариально заверенного договора ипотеки;

соответствующих платежных документов, в которых четко определены сумма уплаченных процентов за пользование ипотечным кредитом и фамилия, имя, отчество плательщика этих процентов (счет с оттиском кассы, платежное поручение банка с отметкой о перечислении средств);

паспорта плательщика налога с отметкой о регистрации по месту нахождения жилого дома (квартиры, комнаты), по которому оформлен ипотечный жилищный кредит. А если у вас паспорт с бесконтактным электронным носителем, то понадобится еще и копия справки о регистрации места проживания, выданной органом регистрации.

Заметьте: если объект ипотеки находится в общей собственности супругов, право включить в состав налоговой скидки часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом имеет тот супруг, который является заемщиком такого кредита (подкатегория 103.06.01 ЗІР ГФСУ).

Еще один интересный момент. По мнению налоговиков (подкатегория 103.06.01 ЗІР ГФСУ), если условиями кредитного договора предусмотрено погашение кредита путем аннуитетных платежей и в платежном или расчетном документе указывается только общая сумма выплат без разбивки на проценты и основную сумму долга, то права на налоговую скидку в данном случае не будет. Вместе с тем, на наш взгляд, в данной ситуации информацию о сумме процентов, которую налогоплательщик должен был уплатить банку в течение отчетного года, можно взять из графика платежей. Такой график является приложением к кредитному договору и его неотъемлемой частью

Сумма средств, уплаченных в пользу отечественных заведений дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования для компенсации стоимости получения соответствующего образования (п.п. 166.3.3 НКУ)

Сумма образовательных расходов для компенсации стоимости получения соответствующего образования плательщика налога, декларирующего скидку, и/или члена его семьи первой степени родства

Новшество! Начиная с 2018 года в налоговую скидку попадает сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу отечественных учреждений дошкольного, внешкольного, общего среднего, а также профессионального (профессионально-технического) и высшего образования как плата за получение соответствующего образования.

Заметим, что к заведениям дошкольного образования относятся ясли, ясли-сад, детский сад, центр развития ребенка и т. п.

А к заведениям внешкольного образования относятся, в частности, музыкальные, художественные и спортивные школы.

Закон Украины от 03.07.18 г. № 2477-VIII, благодаря которому стало возможно включать в налоговую скидку расходы на обучение, уплаченные в пользу заведений дошкольного, внешкольного, общего среднего образования, вступил в силу 28.07.18 г. Судя по разъяснению фискалов в подкатегории 103.06.03 ЗІР ГФСУ, в налоговую скидку попадут не все расходы, понесенные в 2018 году на обучение в этих заведениях образования, а только та их часть, которая была понесена после этой даты.

Учтите, что при определении права на образовательную налоговую скидку не имеют значения форма собственности учебного заведения (государственная, частная, коммунальная). Главное, чтобы оно было отечественным.

Не важно, за какой период вы оплачиваете обучение. Например, если вы в течение 2018 года оплатили обучение за 2018-2019 гг., то все эти расходы можно учесть по итогам декларирования за 2018 год. Разбивать расходы на периоды 2018/2019 учебного года не нужно.

Подтвердить право на образовательную налоговую скидку можно копиями соответствующих платежных и расчетных документов (квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера); договора с заведением образования (налоговики в подкатегории 103.06.03 ЗІР ГФСУ намекают на обязательное их наличие); справкой о полученной в отчетном году зарплате; документов, подтверждающих степень родства (в случае компенсации стоимости получения дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования члена семьи первой степени родства) и т. п.

Важно! Если вы платите за обучение ребенка и декларируете образовательную скидку, в договоре об обучении должны быть указаны фамилия, имя и отчество лица, которое будет непосредственно обучаться (ребенка). При этом сам договор должен быть заключен между учебным заведением и лицом, которое оплачивает обучение (родителем) (подкатегория 103.06.03 ЗІР ГФСУ). Платежи за обучение должны быть осуществлены непосредственно тем лицом, которое обращается за налоговой скидкой.

В своих разъяснениях в категории 103.06 ЗІР ГФСУ налоговики высказались за то, что расходы на обучение в аспирантуре и интернатуре также подпадают под налоговую скидку.

Сумма пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, которые на дату перечисления (передачи) таких средств и имущества соответствовали условиям, определенным п. 133.4 НКУ (п.п. 166.3.2 НКУ)

В размере, не превышающем 4 % суммы общего налогооблагаемого дохода отчетного года

Заметьте: по мнению налоговиков, с целью расчета расходов, разрешенных для включения в налоговую скидку, в уменьшение налогооблагаемого дохода учитывают только доход в виде заработной платы, а не совокупный размер всех доходов отчетного года (подкатегория 103.06.02 ЗІР ГФСУ).

Для подтверждения понесенных расходов на указанные цели налогоплательщик должен иметь договор о пожертвовании и копию Решения о внесении учреждения (организации) в Реестр неприбыльных учреждений и организаций

Сумма расходов на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных плательщиком налога страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства (п.п. 166.3.5 НКУ)

Для плательщика налога — не более суммы, равной 2470 грн., в расчете за каждый полный или неполный месяц 2018 года, в течение которых действовал договор страхования.

Для члена семьи первой степени родства плательщика налога — не более 1235 грн. в расчете за каждый полный или неполный месяц 2018 года, в течение которых действовал договор страхования

Для подтверждения понесенных расходов на указанные цели налогоплательщик должен иметь соответствующие платежные и расчетные документы, копии договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должны быть отражены сумма уплаченных страховых и пенсионных взносов, дата уплаты, фамилия плательщика, реквизиты договора, согласно которому осуществляется такая плата

Сумма расходов на оплату вспомогательных репродуктивных технологий (п.п. 166.3.6 НКУ)

Не более 1/3 общей суммы зарплаты 2018 года

Правом отнести такие расходы в сумму налоговой скидки может воспользоваться и муж, несмотря на то что услуга была предоставлена его жене (например, если жена не работает). Для этого нужно, чтобы такие расходы были оплачены мужем, т. е. тем же лицом, которое претендует на налоговую скидку, и должным образом подтверждены документально

Сумма расходов на оплату стоимости госуслуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины (п.п. 166.3.6 НКУ)

Без ограничений

Сумма расходов, уплаченных в связи с переоборудованием транспортного средства с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива (п.п. 166.3.7 НКУ)

Без ограничений

Документами, подтверждающими право на налоговую скидку, будут документы о понесенных расходах на переоборудование транспортного средства (чеки, квитанции и т. п.), сертификат соответствия транспортного средства, которое было переоборудовано, и свидетельство о регистрации транспортного средства (техпаспорт)

Сумма расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему (п.п. 166.3.8 НКУ)

Расходы, которые лично понесены физическим лицом на строительство (приобретение) доступного жилья и погашение льготного ипотечного жилищного кредита и процентов по нему

Доступное жилье — это жилые дома (комплексы) и квартиры, которые уже построены или строятся при государственной поддержке.

Заметьте: если условиями жилищного кредита предусмотрена полная или частичная компенсация за счет бюджетных средств процентов по такому кредиту, то претендовать на налоговую скидку получатель такого молодежного кредита может только в части лично уплаченных им процентов

Сумма арендной платы по договору аренды жилья (квартиры, дома), оформленному согласно закону, фактически уплаченной внутренне перемещенными лицами, при условии, что такое лицо и/или члены его семьи первой и второй степени родства: (1) не имеют в собственности пригодной для проживания жилой недвижимости, расположенной за пределами временно оккупированной территории Украины; (2) не получают предусмотренных законом бюджетных выплат для покрытия расходов (п.п. 166.3.9 НКУ)

Не более 111690 грн. (в расчете на календарный год)

Заметьте: по итогам декларирования за 2018 год должно работать условие о том, что у лица, претендующего на налоговую скидку, и/или у членов его семьи первой и второй степени родства нет в собственности пригодной для проживания жилой недвижимости, расположенной за пределами временно оккупированной территории. И только с 2019 года должно заработать послабление — условие о наличии подходящего жилья у членов семьи второй степени родства для получения налоговой скидки роли играть не будет. Однако налоговики, похоже, распространили послабление и на 2018 год (см. по ссылке sfs.gov.ua/deklaruvannya-dohodiv-gromadyan/poryadok-deklaruvannya-dohodiv-gromadya/podatkova-znijka/, а также «Вестник. Официально о налогах», 2019, № 4, с. 22). Но будьте бдительны. Оснований не учитывать вторую степень родства при включении в скидку таких расходов нет!

Заметим также, что Закон Украины от 06.09.18 г. № 2530-VIII, которым в НКУ была добавлена налоговая скидка по расходам на аренду внутренним переселенцам, вступил в силу 04.10.18 г. Если проводить аналогию с налоговой скидкой на обучение (см. выше), получается, что только те расходы на аренду, которые понесены после этой даты, можно включить в состав налоговой скидки за 2018 год. Правда, фискалы по этому поводу еще не высказали свою точку зрения. Этот вопрос лучше уточнить в своей налоговой

Требования по налоговой скидке

Для того чтобы воспользоваться правом на налоговую скидку, должны выполняться одновременно три условия. Лицо, которое претендует на налоговую скидку:

1) является резидентом;

2) имеет регистрационный номер учетной карточки плательщика налога (ИНН) либо отметку в паспорте о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта;

3) в течение года получало доходы в виде заработной платы (пп. 166.4.1 и 166.4.2 НКУ).

Еще одно правило. Товары (работы, услуги), стоимость которых разрешено включить в налоговую скидку, должны быть приобретены в отчетном году у резидентов — юрлиц или физлиц (п.п. 14.1.170 НКУ). А их стоимость и срок продажи (выполнения, предоставления) — подтверждены соответствующими платежными и расчетными документами (квитанциями, фискальными или товарными чеками и т. д.).

Оригиналы документов для подтверждения налоговой скидки не нужны. Налоговикам достаточно предъявить их копии. Оригиналы храните у себя в течение трех лет.

Обратите внимание: у тех, кто претендует на налоговую скидку, должен быть в наличии один важный документ, который нести в налоговую в месте с декларацией не нужно, но который может потребовать орган ГФСУ. Это Книга учета доходов и расходов (п.п. «а» п. 176.1 НКУ). Ее форма и порядок ведения утверждены приказом Минфина от 23.06.17 г. № 591.

А теперь главное условие! После того как вы применили частные ограничения по сумме соответствующих видов расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку (см. таблицу выше), следует учесть общее ограничение.

Так, общая сумма расходов, включаемая налогоплательщиком в состав налоговой скидки, не может превышать базу налогообложения заработной платы, начисленной ему в отчетном году (п.п. 166.4.2 НКУ). То есть по итогам отчетного года максимальная величина налоговой скидки ограничивается суммой начисленной вам зарплаты, уменьшенной на сумму налоговой социальной льготы (при ее наличии).

Приятный момент: сумма НДФЛ, возвращаемая вам из бюджета в связи с реализацией права на налоговую скидку, не включается в ваш налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.17 НКУ (ср. 025069200).

Важно! Если вы не воспользуетесь правом на начисление налоговой скидки по итогам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится.

Организационные моменты

Тем, кто претендует на налоговую скидку, нужно заполнить Раздел V декларации о доходах «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у зв’язку з використанням права на податкову знижку…». Никакие приложения к декларации по налоговой скидке заполнять не нужно!

В стр. 13 ставим отметку «Х» возле той категории расходов, которую включаем в налоговую скидку.

В строке 17 указываем сумму НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства по этому налогу в связи с использованием права на налоговую скидку. При этом значение строки 17 рассчитывается как сумма строк декларации: графа 4 строки 10.1 - (строка 15 - строка 16) х на ставку НДФЛ (18 %).

В разделе VI декларации в строке 19 указываем сумму НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства по этому налогу в связи с использованием права на налоговую скидку (строка 17 декларации).

Декларацию о доходах можно подать в бумажном виде, по почте или средствами электронной связи, например, через электронный кабинет. Конечно, если у вас есть ЭЦП, то подача декларации через электронный кабинет — самый удобный способ. Но тут возникает вопрос: а как быть с документами, подтверждающими налоговую скидку? Нужно ли будет отдельно подавать их в бумажном виде? Как с ними вообще лучше поступить?

Тут нет никаких проблем. На сегодняшний день через электронный кабинет можно направить налоговую декларацию в контролирующий орган вместе с копиями первичных документов, в том числе для использования права на налоговую скидку. Для этого налогоплательщику следует использовать режим «Документ произвольной формы». Отметим, что загрузка документов в произвольной форме (копий первичных документов) осуществляется единым файлом типа PDF или PNG, или JPG.

После проверки декларации и документов налоговики принимают решение о предоставлении налоговой скидки на основании данных в предоставленной декларации. Когда ждать поступления средств? В течение 60 календарных дней после получения от вас декларации о доходах (п. 179.8 НКУ). Эти суммы могут быть по вашему выбору либо зачислены на ваш банковский счет, либо высланы почтовым переводом по адресу, указанному в декларации. Еще вариант — средства можно зачесть в счет уплаты текущих налоговых обязательств.

А как понять, стоит ли игра свеч? Сколько можно вернуть из бюджета? Предлагаем вам довольно простой алгоритм расчета налоговой скидки «на пальцах».

1. Определяем базу налогообложения зарплатного дохода (БН):

БН = ЗПгод - НСЛ,

где ЗПгод — годовая сумма начисленной заработной платы;

НСЛ — годовая сумма налоговой социальной льготы (если к зарплате лица, декларирующего скидку, применялась НСЛ).

2. Исчисляем сумму НДФЛ, удержанную работодателем из такой базы налогообложения (НДФЛБН).

Информацию об общей сумме начисленной заработной платы, примененной к ней НСЛ и удержанного из нее НДФЛ можно получить из справки о доходах, выданной работодателем.

3. На основании подтверждающих документов определяем сумму понесенных в отчетном налоговом году расходов, включаемых в налоговую скидку (НС).

4. Рассчитываем сумму НДФЛ, которая подлежит уплате в бюджет с учетом налоговой скидки (НДФЛНС):

НДФЛНС = (БН - НС) х 18 % : 100 %.

5. Определяем сумму налога, на которую будут уменьшены налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку (НДФЛУ):

НДФЛУ = НДФЛБН - НДФЛНС.

А теперь для наглядности приведем пример, как рассчитать налоговую скидку за обучение.

Пример. В 2018 году физлицо заплатило за обучение в лицее своего ребенка за 2018/2019 учебный год 18000 грн.

Из справки, выданной работодателем, следует, что общая сумма заработной платы физлица за 2018 год равна 124600 грн. (НДФЛ — 22428 грн.).

Права на НСЛ в этом году оно не имело.

База налогообложения в этом случае будет равна годовой сумме начисленной заработной платы — 124600 грн.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которая подлежит уплате в бюджет с учетом налоговой скидки:

(124600 грн. - 18000 грн.) х 18 % : 100 % = 19188 грн.

А теперь узнаем, какую же сумму физлицо может вернуть из бюджета:

22428 грн. - 19188 грн. = 3240 грн.

Таким образом, уплатив за обучение ребенка 18000 грн., физлицо сможет вернуть из бюджета, воспользовавшись налоговой скидкой, 3240 грн.

Выводы

  • Декларацию о доходах нужно подать в контролирующий орган по своему налоговому адресу.
  • В общем случае подать декларацию по итогам 2018 года нужно не позднее 2 мая 2019 года.
  • Если цель подачи декларации — исключительно получить налоговую скидку, тянуть с ней можно до 31.12.19 г.
  • Декларацию в электронной форме можно подать, только если у вас есть личный ключ ЭЦП.
  • Воспользоваться правом на налоговую скидку могут только резиденты, которые получали доходы в виде заработной платы. Чтобы получить налоговую скидку, нужно подать декларацию о доходах и собрать необходимый пакет документов.
  • Оригиналы документов для подтверждения налоговой скидки налоговикам не нужны. Их вы храните у себя.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить