* Смотрите, в частности, статьи «НДС-новинки — 2016» и «Революция в реализации топлива — 2016: СЭА-2 и не только» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2); «Администрирование налогов: правки «косметические» и не только» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 3).
Проверочный мораторий по Закону № 71**
Мораторий на проведение проверок***, «подаренный» этим Законом и заработавший с 01.01.2015 г., продолжает действовать и в этом году. Рассчитан он до конца 2016 года. Напомним его суть. Согласно условиям моратория проверки предприятий, учреждений и организаций, физлиц-предпринимателей с годовым объемом дохода до 20 млн грн. за предыдущий календарный год контролирующие органы вправе осуществить исключительно: 1) с разрешения КМУ; 2) по заявке субъекта хозяйствования относительно его проверки; 3) согласно решению суда; 4) в соответствии с требованиями Уголовного процессуального кодекса Украины.
*** О нем вы могли прочесть в статье «Новый мораторий на проверки: кому повезло больше всех?» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 5).
Указанный мораторий не распространяется на (т. е. могут проверять):
— проверки субъектов хозяйствования, которые ввозят на таможенную территорию Украины, и/или производят, и/или реализуют подакцизные товары (те, на которые НКУ установлены ставки акцизного налога);
— проверки соблюдения норм законодательства по вопросам наличия лицензий, полноты начисления и уплаты НДФЛ, ЕСВ, возмещения НДС;
Ошибку, допущенную авторами Закона № 71, так и не исправили. Согласно всем признакам здесь идет речь именно о п. 28, а не п. 27 (как гласит п. 3 разд. ІІ Закона № 71). — проверки предпринимателей — плательщиков единого налога (ЧПЕНов) групп 2 и 3, которые должны применять РРО****, за исключением плательщиков ЕН, определенных п. 28 подразд. 10 разд. XX НКУ (тех, кто поставил РРО «заблаговременно», см. ниже), по вопросам соблюдения порядка применения РРО.
**** Формально в Законе № 71 речь идет о сохранении моратория для ЧПЕНов групп 2 и 3, которые осуществляют деятельность на рынках, продажу товаров в мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети. В принципе, налоговики могут утверждать, что только их и не касается мораторий в части РРО-проверок. Но это не совсем верно. Поскольку основания для неприменения РРО уже совсем другие — доход за календарный год меньше 1 млн грн. ( п. 296.10 НКУ).
Для последних действует особое освобождение. Так, установлено, что ЧПЕНы групп 2 и 3 (ФЛП), которые с 01.01.2015 г. до 30.06.2015 г. включительно начали применять в своей хозяйственной деятельности зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО, с даты начала применения РРО до 01.01.2017 г. освобождены от проведения проверок по вопросам соблюдения порядка применения РРО. То есть фактически для таких субъектов предусмотрен отдельный мораторий такой же продолжительности, как и «основной», установленный Законом № 71.
Самое важное в моратории то, что, как указывают налоговики (категория 138.01 ЗІР), ответственность за неподачу или несвоевременную подачу налоговой отчетности (штраф за такой проступок установлен ст. 120 НКУ), а также за нарушение правил уплаты налогов (штрафы предусмотрены ст. 126 НКУ) в период действия моратория применяют к тем плательщикам, на которых не распространяется его действие. То есть тем, кто оказался под его «укрытием», такие штрафы не грозят!
Рассматриваемый мораторий касается и проверок, проводимых органами ГФСУ, причем, как указывает само ведомство (категория 136.06 ЗІР), подпадают под его действие все виды проверок (камеральные, документальные (плановые и внеплановые; выездные и невыездные) и фактические). Ограничения на проверки согласно Закону № 4448*
Если вы «пролетаете мимо» проверочного моратория, о котором было сказано выше, еще не факт, что вас могут проверять «кто угодно и когда угодно». Говорим сейчас о неналоговых проверках у неплательщиков НДС — физлиц-предпринимателей (общесистемщиков и единоналожников) и юрлиц-единоналожников, деятельность которых отнесена к средней или низкой степени риска.
Закон № 4448 устанавливает бессрочное ограничение на «визиты» к таким субъектам (налоговиков не касается). «Контролеры» могут «явиться» лишь с плановой и внеплановой проверками соблюдения санитарного законодательства; законодательства о труде, занятости (в том числе занятости и трудоустройстве инвалидов); рекламного законодательства о вакансиях (приеме на работу); законодательства об общеобязательном государственном социальном страховании в части назначения, начисления и выплаты материального обеспечения, страховых выплат, предоставления социальных услуг. Ну и органам защиты прав потребителей предоставлено право проводить внеплановые проверки по жалобам потребителей.
Так что «малыши», которым не повезло попасть под мораторий из Закона № 71, еще могут «отфильтровывать» проверяющих, ориентируясь на требования Закона № 4448. Налог на прибыль — 2015: штрафов нет!
Налоговая реформа — 2015 внесла кардинальные изменения в порядок обложения налогом на прибыль предприятий (далее — НПП), поставив его на «бухгалтерские рельсы». Чтобы хоть как-то «смягчить» такой переход, в НКУ предусмотрели штрафное «послабление» ( п. 31 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Согласно этому пункту по результатам деятельности в 2015 году штрафные (финансовые) санкции к плательщикам НПП за нарушение порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций по налогу и полноты его уплаты не применяют. Обратите внимание: действует оно лишь для учетных последствий 2015 года (т. е. тех результатов, которые вы, надеемся, уже показали в отчетной декларации за прошлый год). Что же касается деятельности в 2016 году, то уже декларацию за І квартал этого года (или всего года, если вашему предприятию посчастливилось остаться «годовым» плательщиком) налоговики будут проверять «по всей строгости закона».
Освобождение-2015 касается нарушения (1) порядка исчисления НПП; (2) правильности заполнения деклараций по НПП; (3) полноты уплаты обязательств. Что из этого следует?
Во-первых, декларацию нужно было подать. За неподачу или несвоевременную подачу от штрафа согласно ст. 120 НКУ никуда не деться. По крайней мере, высокодоходным* плательщикам НПП, ведь низкодоходных даже от такой дерзости, по идее, должен спасти проверочный мораторий (о чем было сказано выше).
* Для распределения плательщиков на высоко- и низкодоходных здесь и далее в качестве критерия используем объем доходов, полученных по результатам года по данным бухучета. Все, у кого он выше 20 млн грн., — высокодоходные; не выше — низкодоходные.
Во-вторых, для «квартальных» плательщиков налога (имеем в виду в 2015 году) под послабление должны попадать все декларации, поданные за отчетные периоды этого года. То есть, по-хорошему, на мелкие огрехи, допущенные при их составлении (в том числе при расчете налоговых обязательств), налоговики должны «закрыть глаза».
В-третьих, п. 31 подразд. 10 разд. ХХ НКУ допускает «вольности» в части полноты уплаты обязательств. Традиционно налоговики понимают это так, что если согласованное обязательство полностью (!) не перечислено в установленный срок и нет переплаты, то штраф по п. 126.1 НКУ «за просрочку» будет. Если обязательство все-таки было частично погашено в срок — этого штрафа не будет.
Само собой, предполагается освобождение от штрафа за доначисление налоговых обязательств по НПП ( ст. 123 НКУ).
В отношении пени, очевидно, налоговики займут такую позицию, что коль скоро в освобождении речь идет о штрафных (финансовых) санкциях, то освобождения от пени нет! Такая же позиция, скорее всего, будет занята в отношении административных штрафов (в данном случае можно говорить об админштрафе по ст. 1631 «Нарушение порядка ведения налогового учета, предоставления аудиторских заключений» КоАП: от 85 до 170 грн., при повторном в течение года привлечении — от 170 до 255 грн.).
То есть вообще уйти от ответственности может и не получиться.
Налоговики, очевидно, не будут распространять «прибыльную амнистию» на пеню и админштраф. «Бонус» для низкодоходных плательщиков
Как вы успели убедиться, низкодоходные плательщики НПП имеют некоторые привилегии по сравнению со своими высокодоходными «коллегами». Следующее же послабление касается всех (а не только налого-прибыльных) «низкодоходников»*. Предусмотрено оно п. 35 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
* С одной оговоркой: подпадают под его действие те низкодоходные плательщики, объем доходов «и/или операций которых» за предыдущий (отчетный) год составил менее 20 млн грн. Если вынести за скобки не совсем понятную оговорку об «операциях», то в сравнении с «классическими» низкодоходниками в данном случае выпадают те, чей доход равен 20 млн грн.
Согласно этому пункту до 31.12.2016 г. включительно «низкодоходным» плательщикам штрафные (финансовые) санкции, начисленные на сумму налогового обязательства, которую налогоплательщик уплатил без обжалования налогового уведомления-решения в сроки, определенные НКУ, отменяют в течение 10 дней со дня уплаты такого обязательства. Порядок такой отмены должен установить Минфин**. ** Пока, к сожалению, Министерство не справилось с возложенной на него задачей, что дает формальные основания для невозможности применения подобной поблажки.
Для применения этой поблажки нужно, чтобы (1) сумму налоговых обязательств определяли налоговики; (2) налоговое уведомление-решение, принятое ими, плательщик не обжаловал; (3) налоговые обязательства, указанные в нем, плательщик уплатил.
Если штрафные санкции были отменены вследствие применения указанной нормы, то уплаченное налоговое обязательство не подлежит дальнейшему обжалованию.
Внимание: такая поблажка применяется лишь раз в год относительно отдельно взятого налога или сбора. В случае же повторного в течение года определения налоговиками суммы обязательства по одному и тому же налогу или сбору она не действует.
Внеплановые документальные проверки***: существенны ли изменения?
*** Об изменении в некоторых основаниях для проведения таких проверок вы могли узнать в статье «Администрирование налогов: правки «косметические» и не только» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 3).
Этот вопрос ГФСУ разъяснила в письме № 3069****. Суть его такова, что фактически для плательщиков по существу ничего не изменилось. Проверять вопросы соблюдения налогового законодательства на основании п.п. 78.1.1 НКУ налоговики больше не вправе. Что, однако, не мешает им делать это на основании п.п. 78.1.4 НКУ.
**** Письмо ГФСУ от 01.02.2016 г. № 3069/7/99-99-22-04-02-17.
Кроме того, ГФСУ обращает внимание (категория 136.02 ЗІР), что в начале прошлого года п. 78.2 НКУ был дополнен новыми нормами, согласно которым контролирующим органам запрещено проводить документальные внеплановые проверки согласно пп. 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 и 78.1.11 НКУ в случае, если предметом такой проверки являются вопросы, охваченные во время предыдущих проверок плательщика. Последний дает налоговикам возможность проводить проверку в случае выявления недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных налогоплательщиком. При этом обязательным условием для возможности проведения проверки на этом основании являются следующие условия:
1) контролирующий орган направил письменный запрос налогоплательщику с указанием выявленного нарушения. В письме № 3069 ГФСУ детализирует требования к содержанию подобного запроса. В частности, в нем должны быть указаны (кроме, собственно, основания для его отправления): (1) информация, содержащая данные о выявленном факте, подтверждающем недостоверность данных деклараций, (2) перечень информации и (3) документы, которые обязан предоставить налогоплательщик;
2) последний не отреагировал на такой запрос на протяжении 10 рабочих дней со дня его получения.
Кроме того, налоговики не будут «брезговать» и проведением документальных внеплановых проверок по другим причинам, которые могут быть основанием для ее проведения (их перечень приведен в п. 78.1 НКУ), о чем ГФСУ заявила в упомянутом письме.
Важно: низкодоходных плательщиков и от такого вида проверок (как и от всех остальных) должен спасать мораторий (кроме исключительных случаев, о которых вы читали в начале статьи).
Запрет на проведение документальных внеплановых выездных проверок относительно достоверности сумм бюджетного возмещения (далее — БВ), заявленного в отчетных периодах после 01.07.2015 г., устанавливает п. 37 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. В качестве исключения в нем прямо указаны случаи, определенные п. 200.11 НКУ. В то же время действие этого пункта ( п. 200.11 НКУ) с 01.07.2015 г. «заморожено».
«За компанию» с этой же даты приостановлено действие п.п. 78.1.8, абз. 4 п. 82.4, а также действие п. 200.14 НКУ в части проведения документальных внеплановых выездных проверок заявленного БВ. Налоговые накладные
Остается открытым вопрос вокруг налоговых накладных (НН) с ошибками в обязательных реквизитах*. Напомним: с одной стороны, в таком случае налоговики должны обратиться к плательщику с письменным запросом согласно п. 73.3 НКУ (и только при игнорировании запроса может «нагрянуть» проверка). С другой — предпоследний абзац п. 201.11 НКУ обязует их провести документальную внеплановую проверку на протяжении 15 календарных дней со дня получения жалобы на продавца.
* Мы подымали этот вопрос в статьях «НДС-новинки — 2016» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2), «НН с ошибками «по мелкому»: право на НК, штрафы, исправления» и «Администрирование налогов: правки косметические и не только» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 3).
Считаем, что в случае, если продавец находится «под укрытием» проверочного моратория, письменный запрос — максимум, что может ему угрожать. Ведь такие запросы — не проверки в понимании НКУ, потому от их получения мораторий защитить не может.
Не распространяется действие моратория, напомним, лишь на проверки соблюдения норм законодательства по вопросам возмещения НДС. Но даже если мораторий не защищает плательщика от проверки, считаем, что без предварительного направления в его адрес письменного запроса начинать ее налоговики не должны. Хотя, похоже, сами они считают иначе (в письме № 2511** говорят о получении жалобы как об основании для проверки).
** Письмо ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2511/6/99-99-19-03-02-15.
Еще один вопрос — нарушение сроков регистрации НН. Письмо № 2128*** налоговиков можно понять таким образом, что штрафовать за это они могут лишь по результатам проведения проверок.
*** Письмо ГФСУ от 02.02.2016 г. № 2128/6/99-99-19-03-02-15.
«А напоследок я скажу…»
Если ни проверочный мораторий, ни какие-либо другие «освобождающие» нормы не спасают от проверок, помните о п. 11 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Согласно ему штрафные (финансовые) санкции по результатам проверок, которые осуществляют контролирующие органы, применяют в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений относительно применения таких санкций.
