Неплатежеспособный банк. Часть 2. Когда страдают работники

¹ Статья «В неплатежеспособном банке «застряли» деньги: что учесть» («Бухгалтер 911», 2016, № 25).

Работники остались без зарплаты

Зарплатные карты — уже давно повсеместная практика с редкими исключениями. Отметим, что выплата заработной платы через банк согласно ст. 24 Закона № 108² становится возможной по личному письменному согласию работника. Эта же статья дает трудящемуся возможность попросить перечислять ему зарплату почтовым переводом на указанный им счет (адрес) с обязательной оплатой этих услуг за счет работодателя.

² Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

На практике чаще всего все «околозарплатные» вопросы решает предприятие с помощью внедрения зарплатных карточных проектов. Для этого на каждого работника открывают отдельный текущий счет на основании соответствующего договора с банком.

Рассмотрим ситуацию, когда предприятие перечислило деньги на личные платежные карточки сотрудников, но возможности снять их (или воспользоваться ими другим способом) те так и не получили.

Начнем с того, что после подачи платежного поручения банку на перечисление денег на текущие счета сотрудников предприятие перестает быть собственником таких денег, так как ими становятся работники.

После перечисления денег на текущие счета работников предприятие больше не имеет к ним никакого отношения, ведь собственники денег — уже работники.

Если в банке введена временная администрация (подробнее об этом мы говорили в «Бухгалтер 911», 2016, № 25), то снять средства с зарплатных карточек у работников не получится ☹.

Далее возможны два сценария развития событий:

1) активы и обязательства банка перейдут к новому инвестору. В таком случае снять свои деньги работники смогут лишь после окончания действия временной администрации. То есть придется подождать;

2) банк подвергнется полной ликвидации. В таком случае работники должны быть бдительны: свои требования к банку они должны успеть предъявить на протяжении 30 дней со дня опубликования сведений об отзыве банковской лицензии и ликвидации банка ( ч. 5 ст. 45 Закона № 4452³).

³ Закон Украины «О системе гарантирования вкладов физических лиц» от 23.02.2012 г. № 4452-VI.

При этом требования физлиц (в том числе ФЛП), не являющихся связанными лицами банка, платежи которых или платежи на имя которых заблокированы, банк согласно ч. 1 ст. 52 этого Закона обязан удовлетворить в шестую очередь.

Если работник не может ждать своих «кровных», то истребовать с банка такие средства можно попробовать через суд.

Иск в таком случае подает именно работник, а не предприятие-работодатель, так как собственником перечисленных средств является он.

А что же по поводу взаимоотношений «предприятие — работник»? Ведь с формальной точки зрения свою обязанность по выплате заработной платы предприятие выполнило, но фактически работники этих средств лишились (в лучшем случае, на какой-то период времени). Причем по не зависящим от себя обстоятельствам. Во избежание недоразумений с трудовым коллективом рекомендуем сделать шаг ему навстречу.

Одним из наиболее привлекательных вариантов развития событий в таком случае нам кажется предоставление возвратной финансовой помощи работникам. Но для его воплощения в жизнь с каждым работником нужно заключить договор займа.

Привлекательность возвратной финансовой помощи с точки зрения налогообложения заключается вот в чем:

— ее предоставление работникам не влечет за собой возникновения доходов или расходов в бухгалтерском учете и соответственно в учете по налогу на прибыль. Причем касается это как низко-, так и высокодоходных плательщиков этого налога, ведь никаких разниц разд. ІІІ НКУ в этой части не предусмотрено;

— НДФЛ при выплате такой помощи не удерживают благодаря п.п. 165.1.31 НКУ;

— военным сбором возвратная финпомощь не облагается ( п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Однако сумму такой помощи следует отразить в разделе II формы № 1ДФ в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале;

— ЕСВ «сверху» не начисляют и не удерживают «снизу».

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором выдали физлицу заем, единоразово укажите в графах 3а и 3 всю сумму займа, а в графе 5 проставьте признак дохода «153».

Неприятный «сюрприз» в командировке

Может случиться такое, что «замороженными» окажутся не зарплатные выплаты в пользу работника, а командировочные. Здесь возможны следующие варианты действий.

Работник расходует в командировке собственные средства.

Что касается аванса, который был перечислен на счет работника и оказался «замороженным», то, как бы парадоксально это ни звучало, за него нужно отчитаться и даже вернуть остаток неиспользованных средств ☹.

Для выполнения первой из указанных обязанностей работник должен подать авансовый отчет⁴.

⁴ На сегодня действует форма отчета, утвержденная приказом Минфина от 28.09.2015 г. № 841. Об очередной ее «модернизации» мы писали в статье «Авансовый отчет: снова новая форма» («Бухгалтер 911», 2016, № 16).

От такой обязанности освобождает лишь временная нетрудоспособность работника или другие обстоятельства, имеющие документальное подтверждение (согласно п. 7.39 Положения № 637⁵). Проще говоря, это случаи, когда у работника нет возможности предоставить отчет.

⁵ Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

Но если подача отчета — еще полбеды, то возврат денег, доступа к которым у работника фактически не было, — это и вовсе что-то из ряда вон выходящее. Но таковы реалии действующего законодательства: на сегодня оно не содержит каких-либо «поблажек» в части возврата неиспользованных сумм аванса, выданного на командировку, в связи с неплатежеспособностью банка.

В таком случае, дабы не перекладывать на плечи работника все хлопоты, связанные с проблемами в банке, опять-таки можно прибегнуть к выдаче ему возвратной финансовой помощи в сумме, равной сумме «замороженного» аванса. За ее счет работник сможет как возместить потраченные на командировку собственные расходы, так и вернуть остаток неиспользованных средств (определенный в авансовом отчете). При этом в договор займа целесообразно включить условие о том, что возвращена его сумма будет, например, не позднее следующего рабочего дня с момента, когда деньги на счете станут доступными.

Возможен и смелый шаг со стороны предприятия — не принуждать работника возвращать формально неиспользованный остаток аванса, подкрепив это объяснительной запиской командированного с указанием причины невозможности такого возврата. Все это необходимо надлежащим образом оформить документально, а именно приложив справку из банка о движении средств по текущему счету работника, на который был перечислен аванс, + справку о введении в банке временной администрации и приостановлении расчетных операций на счетах клиентов.

В объяснительную записку при этом желательно включить условие об обязанности работника вернуть остаток аванса, скажем, не позднее следующего рабочего дня после снятия денег со счета (в случае его «размораживания»).

Только вот не факт, что проверяющие не воспримут такие действия как нарушение кассовой дисциплины, а также как основание для наложение штрафа по НДФЛ за несвоевременный возврат подотчетных сумм.

Но возможен и другой вариант развития событий.

Работодатель перечисляет дополнительную сумму денег командированному работнику с помощью перевода средств на карту другого банка, почтового перевода и т. п.

В таком случае по возвращении отчитаться работник будет обязан и за те деньги, которые «заморожены» (здесь актуальны все приведенные выше рекомендации), и за те, которые перечислены ему дополнительно.

Только вот разрешено ли перечислять работнику следующий «транш» ☺ аванса, пока он не отчитался за выданный ранее?

Выдача соответствующему лицу наличных средств под отчет согласно п. 2.11 Положения № 637 разрешается при условии отчета им в установленном порядке за ранее полученные под отчет суммы.

За выдачу наличных средств под отчет без полной отчетности относительно ранее выданных средств⁶ согласно абз. 5 ст. 1 Указа № 436/95⁷ налагают штраф в размере 25 % выданных под отчет сумм.

⁶ Так же, как и за превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности.

⁷ Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.

Но в рассматриваемом случае, считаем, тревожиться не стоит. Во-первых, и Положение № 637, и Указ № 436/95 говорят о выдаче наличных средств, в то время как мы имеем дело с перечислением денег на карточку работника (безналичный расчет) или почтовым переводом. Во-вторых, даже если бы речь шла о выдаче наличных, то выдача денег происходит в рамках одной и той же командировки. А срок отчета за полученные деньги наступает только по возвращении работника из командировки.