Сколько уплачивать?
Какую сумму единого налога (ЕН) и ЕСВ придется уплачивать в следующем году? Кардинально (на уровне НКУ и Закона о ЕСВ) в этом вопросе ничего не изменилось. Единственное, с 01.01.2020 г. традиционно увеличатся минзарплата (МЗП) и прожитминимум для трудоспособных лиц (ПТМЛ), к которым «привязана» ставка ЕН (для предпринимателей групп 1, 2) и минвзнос по ЕСВ. Поэтому соответствующим образом подрастут и платежи по ЕН и ЕСВ.
Гипотетически, поскольку установление конкретной ставки ЕН для групп 1 и 2 — прерогатива местных советов, может измениться «величина процента». Но опять-таки в рамках все тех же установленных НКУ пределов: для группы 1 — 10 % ПТМЛ, для группы 2 — 20 % МЗП.
Пока Закон о госбюджете — 2020 еще не доступен общественности, но ключевые его цифры уже названы. Исходя из их величины для единоналожников группы 1 ставка ЕН не должна превышать 210,20 грн. (10 % от 2102 грн.), группы 2 — 944,60 грн. (20 % от 4723 грн.).
Минимальный страховой взнос по ЕСВ в 2020 году составит 1039,06 грн. за месяц (22 % от 4723 грн.).
Ходят разговоры о льготах по уплате ЕН1. Но когда это станет «явью» (если станет), спрогнозировать сложно.
1 На рассмотрении в ВРУ находится проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно мер по детенизации обращения товаров и услуг» от 29.10.2019 г. № 2338 (далее — проект № 2338), с помощью которого планируют установить ставку 0 % для деятельности единоналожников группы 1 по предоставлению бытовых услуг населению.
Впервые новые суммы ЕН нужно будет платить (ФЛП групп 1, 2) за январь (не позднее понедельника, 20 января), а ЕСВ — за I квартал 2020 года (не позднее вторника, 21 апреля).
К слову, ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ, как и ранее, освобождает от ЕСВ единоналожников групп 1 — 4, если они получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, указанного в ст. 26 Закона № 10582, и получают соцпомощь или пенсию.
Единоналожники группы 4 (напомним, в прошлом году возможность работать в этой группе получили и предприниматели) обязаны уплачивать ЕН ежеквартально. Базой обложения ЕН для них согласно п. 2921.2 НКУ является НДО одного гектара сельскохозяйственных угодий, а для земель водного фонда — пашни по области (с учетом коэффициента индексации).
Но фактически индексировать ничего не нужно вплоть до 2024 года — благодаря п. 5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ3.
3 Больше об этом вы могли узнать из статьи «Налоги «второго эшелона»: изучаем новинки Закона» (раздел «Единый налог») в журнале «Бухгалтер 911», 2018, № 52-53.
РРО и… ПРРО
Кому и когда придется использовать РРО/ПРРО? В этом вопросе наметились серьезные изменения.
Под аббревиатурой «ПРРО» имеем в виду программные регистраторы расчетных операций, которые в тестовом режиме должны стать доступными уже с 01.01.2020 г., а полноценно — с 19.04.2020 г.
В следующем году стоит выделить такие значимые даты для единоналожников:
— 19.04.2020 г. — появится еще один «губитель» «РРО-иммунитета» для единоналожников групп 2 — 4 — платные услуги в сфере здравоохранения. Уже первая такая операция лишит предпринимателя «РРО-иммунитета» (т. е. независимо от объема его доходов: превысил он миллион или нет)4.
4 Подробнее вы могли прочесть об этом в статьях «РРО-изменения: дайджест» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 43) и «Торговцам — к РРО приготовиться!» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 44).
У группы 1 ЕН, наоборот, «РРО-иммунитет» расширится. Он станет безотносительным. Чем бы они не занимались (с соблюдением правил пребывания в группе 1 ЕН), «РРО-иммунитет» не теряется. В том числе при торговле теми же технически сложными бытовыми товарами, подлежащими гарантийному ремонту (далее — ТСБТ), и теми товарами, которые станут «токсичными» для групп 2 — 4 ЕН в будущем.
Внимание! С этой даты также острее станет вопрос с торговлей товарами, на которые нет приходных документов. Не коснется эта проблема (в плане штрафования по Закону об РРО) только ФЛП на ЕН без НДС, при условии, что они не продают ТСБТ, лекарственные средства, изделия медназначения, «ювелирку».
С 19.04.2020 г. «на правах РРО» можно будет использовать ПРРО. Причем налоговиков обязали разработать бесплатное программное решение для использования ПРРО и обеспечить активную разъяснительную работу относительно его применения;
— 01.10.2020 г. список «губителей» «РРО-иммунитета» единоналожников групп 2 — 4 и вовсе вырастет многократно (новый перечень найдете в п. 53 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в редакции, действующей с указанной даты).
Есть законопроекты, которые «смягчают» такое радикальное урезание «РРО-иммунитета». Но снова-таки пока это только проекты.
С этой же даты вводится понятие системы учета данных РРО. Доступ к этой системе будет открыт в том числе для покупателей, которые смогут отправлять жалобы на продавцов и претендовать при этом на «кэшбэк».
Единый налог: фундаментальные основы
Далее вашему вниманию базовые правила, которые и в 2020 году нужно будет соблюдать упрощенцу.
| Критерий | Группы предпринимателей на ЕН | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Предельный объем доходов в течение календарных 2019/2020 годов — для работы на ЕН в 2020 году, грн.* | 300 тыс. | 1500 тыс. | 5 млн | Без ограничений |
| * Только с 01.01.2021 г. будет поднят лимит для пребывания в группе 2 с 1,5 до 2,5 млн грн. (это изменение уже утверждено). Впрочем, сейчас в ВРУ зарегистрирован целый ряд законопроектов, с помощью которых этот вопрос может решиться по-другому. Это законопроекты № 2338, 2338-1 и 2437. Подробнее о них расскажем, уже когда какой-то из них «перерастет» (и если «перерастет») в Закон. | ||||
| Максимальная численность работников, чел. | 0* | 10* | Без ограничений | 0* |
| * ФЛП групп 1, 2 и 4 могут привлекать сторонних физлиц к выполнению работ (услуг) по ГПД (как предпринимателей, так и обычных граждан). Но ваш договор не должен иметь признаков трудовых отношений (см. разъяснение в категории 107.01 ЗІР)! А вот обещание предоставить упрощенцам группы 1 право использовать труд наемных лиц пока не реализовано! Похоже, такой бонус приурочат к 2021 году (когда ФЛП задумаются о бегстве из групп 2, 3). Важно! По-прежнему в численности работников не учитывают работников, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до 3 (6) лет, а также мобилизованных (п.п. 291.4.1 НКУ). | ||||
| Разрешенные виды деятельности | Только розничная торговля товарами на рынке и/или бытовые услуги населению по установленному п. 291.7 НКУ перечню | Производство, оптовая и розничная торговля товарами (где угодно), ресторанное хозяйство. Также можно выполнять работы/услуги для населения или плательщиков ЕН* | Все, кроме запрещенных для всех упрощенцев (п. 291.5 НКУ) | Исключительно выращивание, откорм сельскохозяйственной продукции, сбор, вылов, переработка такой собственно выращенной или откормленной продукции и ее продажа** |
| * Для группы 2 запрещено (в группе 3 это разрешено): быть посредниками купли-продажи или аренды/оценки недвижимости (но от своего имени арендой заниматься можно), а также изготавливать, поставлять или продавать «ювелирку» (последний абзац п.п. 2 п. 291.4 НКУ). ** Также следует учесть, что предприниматель обязан: (1) зарегистрировать семейное фермерское хозяйство без статуса юрлица; (2) осуществлять хоздеятельность (кроме поставок) по месту налогового адреса; (3) использовать в качестве членов фермерского хозяйства только членов семьи в значении, определенном ч. 2 ст. 3 Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III; (4) иметь площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда в собственности и/или пользовании не менее 2 и не более 20 га. | ||||
| Запрещенные виды деятельности | Указанные в п. 291.5 НКУ*, а также: технические испытания и исследования, деятельность в сфере аудита (но бухучет разрешен), предоставление в аренду земли свыше 0,2 га, жилья свыше 100 м2, нежилых помещений — свыше 300 м2 | Все, кроме разрешенных (указанных выше) | ||
| Обратите внимание: с 20.10.2019 г. этот перечень пополнился | ||||
| Срок подачи декларации по единому налогу | Раз в год, в течение 60 к. дн., следующих за последним днем отчетного года (согласно п. 296.2 НКУ). За 2020 год — не позднее понедельника, 2 марта. Это базовый подход. При переходе в «старшие» группы, потере ЕН-статуса включаются «квартальные» сроки (см. группу 3) | Раз в квартал, в течение 40 к. дн. после окончания квартала (согласно п. 296.3 НКУ) | Раз в год, не позднее 20 февраля текущего года (согласно п.п. 295.9.1 НКУ). За 2020 год — не позднее четверга, 20 февраля | |
| Срок уплаты единого налога | Ежемесячно, не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца | Ежеквартально (в течение 50 к. дн. после окончания квартала) | Ежеквартально (в течение 30 к. дн. после окончания квартала) | |
| Срок подачи формы № Д5 | Раз в год, до 10 февраля года, следующего за отчетным (за 2019 год — не позднее понедельника, 10 февраля) | Раз в год, до 1 мая года, следующего за отчетным (за 2019 год — не позднее четверга, 30 апреля) | ||
| Срок уплаты ЕСВ | Раз в квартал, до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (т. е. последний день уплаты — 19 число), — абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ | |||
Также имейте в виду, что единоналожники групп 1 — 3, как и ранее, смогут рассчитываться за отгруженные товары (работы/услуги) только в денежной форме (наличкой и/или по безналу)5. То есть никакого бартера, векселей, взаимозачетов или электронных денег 
!
5 Подробнее об этом вы могли прочесть в статьях «Единый налог и табу на неденежные расчеты» и «ЕН-нарушения и судебная практика: последние новости» в журнале «Бухгалтер 911», 2019, № 13.
Как перейти/остаться на упрощенке с нового года?
Группы 1 — 3. Если вы — уже единоналожник, продлевать свой статус не нужно!
Если же вы только зарегистрировались или хотите перейти на упрощенку с общей системы, то алгоритм действий следующий:
1) подаете заявление о переходе на ЕН6 не позднее пятницы, 16 декабря (согласно п.п. 298.1.4 НКУ).
6 О появлении новых форм мы говорили в статье «Новости для заходящих на упрощенку и меняющих свой ЕН-профиль» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 44).
Если не успеете, сможете стать «упрощенцем» только с 01.04.2020 г. .
Немного по-другому будет обстоять дело, если вы только планируете пройти регистрацию предпринимателем и сразу после регистрации хотите стать единоналожником. В таком случае заявление о переходе на единый налог можете подать сразу госрегистратору как приложение к заявлению о госрегистрации, либо чуть позднее — налоговикам. Если вы зарегистрировались в декабре 2019 года (п.п. 298.1.2 НКУ):
— заявление о переходе на ЕН в группу 1 или 2 можно подать вплоть до конца года (последний рабочий день — суббота, 28 декабря). В таком случае вы станете единоналожником с 01.01.2020 г.;
— заявление о переходе на ЕН в группу 3 (без НДС) можно подать в течение 10 дней со дня госрегистрации. В этом случае вы станете единоналожником со дня госрегистрации.
Если хотите стать сразу НДСником, придется подавать заявление не позднее понедельника, 16 декабря. При этом никто не мешает сначала «зайти» на упрощенку без НДС, а с ближайшего квартала перейти на ставку с НДС 
.
Заполняя заявление, рекомендуем указывать:
— в пункте 7 заявления — адрес офиса (магазина) или вашу прописку. Если планируете заниматься арендой, укажите адреса всех объектов недвижимости;
С внедрением новой формы заявления теперь нужно указывать КОАТУУ, населенный пункт, индекс, улицу и конкретный адрес места деятельности.
— в поле 10 — максимальное количество видов деятельности, которыми вы планируете заниматься (ограничений нет — категория 107.01 ЗІР). Если все не помещаются на одной странице, распечатайте еще одну 
;
2) к заявлению прилагаете Расчет дохода за 2019 год. Доход рассчитываете по «единоналожным» правилам, т. е. в него не попадают:
а) дивиденды, проценты, роялти, страховые выплаты, доходы от продажи регистрируемого движимого и недвижимого имущества и т. д.;
б) поступления из п. 292.11 НКУ (суммы НДС; возвратная финпомощь на срок до 1 года; возврат аванса покупателю и т. п.);
в) по договорам поручения / комиссии / транспортного экспедирования / агентским договорам в доход идет только вознаграждение поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ);
3) если вы планируете изменить свой НДС-статус, то нужно подать заявление об НДС-регистрации или аннулировании такой регистрации.
Можно обойтись без подачи последнего, если в обновленном заявлении о применении упрощенки сделать отметку об аннулировании НДС-регистрации. В таком случае отдельно подавать заявление об аннулировании такой регистрации не придется7.
7 Вам будет полезной статья «Новости для заходящих на упрощенку и меняющих свой ЕН-профиль» в журнале «Бухгалтер 911», 2019, № 44.
Но будьте внимательны: с заявлением об НДС-регистрации такой «фокус» не пройдет: даже если поставите отметку в заявлении о применении упрощенки, от подачи отдельного заявления об НДС-регистрации не уйти!
Если же предприниматель не был плательщиком НДС, а с 01.01.2020 г. переходит в группу 3 с НДС, то заявление об НДС-регистрации нужно подать не позднее понедельника, 16 декабря (п.п. 3 п. 3.6, п. 3.11 Положения № 11308).
Группа 4. Единоналожники группы 4 обязаны ежегодно продлевать свое право работать в этой группе . Те же, кто еще не в их рядах, могут попасть сюда:
— предприниматели-«новички» — сразу в год их госрегистрации (согласно п.п. 291.4.7 НКУ). Для этого нужно подать заявление о выборе упрощенки либо госрегистратору (вместе с заявлением о госрегистрации), либо налоговикам (до конца месяца, в котором состоялась госрегистрация) — п.п. 298.8.5 НКУ.
Напомним: с 01.01.2020 г. заработает механизм компенсации ЕСВ за членов / председателя семейного (фермерского) хозяйства, предусмотренный Порядком № 5659.
9 Порядок предоставления семейным фермерским хозяйствам дополнительной финансовой поддержки через механизм доплаты в пользу застрахованных лиц — членов/председателя семейного фермерского хозяйства ЕСВ, утвержденный постановлением КМУ от 22.05.2019 г. № 565. Подробнее об этом документе вы могли прочесть в статье «С 01.01.2020 г. семейные фермеры смогут получать ЕСВ-доплату» в журнале «Бухгалтер 911», 2019, № 29.
Кроме того, в течение 20 к. дн. после подачи заявления о выборе упрощенки (группа 4) нужно подать своим налоговикам общую декларацию по единому налогу группы 4 и приложение к ней со сведениями о земельных участках (п.п. 298.8.1 НКУ);
— действующие предприниматели (общесистемщики или единоналожники групп 1 — 3) — с начала нового отчетного года. Заявление о переходе на упрощенку в группу 4 они обязаны подать, по-видимому, в стандартный срок (не позднее понедельника, 16 декабря). А в течение 20 к. дн. — еще и декларацию с приложением к ней;
— действующие единоналожники группы 4 обязаны подать декларацию и приложения к ней до 20 февраля 2020 года, чтобы подтвердить свое намерение работать в группе 4 в 2020 году (согласно п.п. 298.8.1 НКУ). Если отчет не подать — налоговики лишат вас упрощенки согласно п.п. 5 п. 299.10 НКУ (ср. ).
Светло ли будущее?
Надежды в этом плане возлагаем, в частности, на Указ № 76110.
Кроме уже упомянутых нами (второй раздел статьи) бесплатного программного решения для использования ПРРО и «активной разъяснительной работы», Указ предполагает также задание разработать и внести на рассмотрение ВРУ законопроекты, направленные на:
— либерализацию условий и критериев отнесения ФЛП к I группе единоналожников, в частности, путем: (1) установления большего размера предельного объема их дохода в течение календарного года, (2) предоставления им права использовать труд наемных лиц, а также (3) расширения перечня видов деятельности, которые могут осуществлять такие субъекты хозяйствования;
— введение двухлетнего моратория на проведение проверок физических лиц — предпринимателей (кроме «осуществляющих высокорентабельные виды деятельности с существенными рисками уклонения от налогообложения») по соблюдению ими порядка применения РРО;
— смягчение ответственности ФЛП за нарушение ими установленного порядка подачи налоговикам отчетности, связанной с применением РРО.
Некоторые законопроекты, разработанные в этих направлениях, мы вспоминали в статье. Причем, возможно, они могут «материализироваться» и уже с 01.01.2020 г. вступить в силу. Но никакой конкретики пока нет.
Потому продолжаем держать «руку на пульсе» и, конечно же, информировать вас, если появятся изменения .
