Все новшества в части НДС вступят в силу с 01.01.2022.
Новый срок отражения налогового кредита (НК) — 365 календарных дней (к. дн.). Сократили сроки отражения НК по НДС (п. 198.6 НКУ). НК можно будет отражать в текущей декларации в течение 365 к. дн. (было — 1095) с даты составления налоговой накладной (НН) / увеличивающего расчета корректировки (РК).
Где-то мы такое уже видели, правда? Фактически до конца 2017 года этот срок тоже составлял 365 к. дн. И что важно — тогда налоговики в конечном итоге согласились, что через исправление ошибки, т. е. через уточняющий расчет (УР), НК можно показать в течение 1095 к. дн. (а не в течение «базовых» 365 к. дн.). УР при этом подается к периоду, в котором возникло право на НК*.
* Вспомнить былые баталии поможет статья «Вспоминаем» забытые налоговые накладные — нюансы по срокам» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 10).
Хочется верить, что налоговики останутся верными этой позиции.
Хотя сейчас 1095 к. дн. на исправление — это уже не «былые» 1095 к. дн., а 1095 + период «вклинившегося» в этот срок карантина (п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, вопрос 11 информационного письма ГНСУ от 20.03.2020 № 7).
Важный нюанс! Законодатель таки учел момент с возможной блокировкой НН/РК и рассудил так. Если была блокировка НН/РК — на период блокировки течение 365 к. дн. «прерывается». Не очень удачно выбрано слово — «прерывается». Поскольку согласно ч. 3 ст. 264 ГКУ: «После прерывания течение исковой давности начинается заново. Время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не засчитывается».
Но если читать новую норму комплексно (в частности, в самой норме будет сказано, что «течение сроков… прерывается на период остановки регистрации…»), то становится очевидным, что речь идет именно о приостановке течения 365-дневного срока.
То есть понимать эту норму нужно так, что к сроку 365 к. дн. прибавляется срок (количество дней) блокировки НН/РК, если такая блокировка имела место.
Сроки отражения НК для НН/РК, составленных до 01.01.2022. Специально выписана норма в отношении отражения НК по «переходным» НН/РК (составленным до 01.01.2022 и по которым до этой даты не был отражен НК).
По таким НН/РК можно будет отражать НК еще в течение 365 к. дн. (!) с даты вступления в силу обсуждаемого Закона (т. е. в течение 365 к. дн. начиная с 01.01.2022), но не позднее 1095 к. дн. с даты составления НН/РК.
Эта норма будет предусмотрена п. 80 подразд. 2 разд. XX НКУ.
А если НН/РК, составленные до 01.01.2022, заблокированы? В таком случае течение «переходных» 365 к. дн. (с даты вступления в силу обсуждаемого Закона) останавливается на период блокировки НН/РК (п. 80 подразд. 2 разд. XX НКУ).
То есть в этом случае течение 365 к. дн. продлевается на дни блокировки. При этом формальная логика подсказывает, что продление 365 к. дн. на период блокировки по «переходным» НН/РК будет касаться случая, когда блокировка НН/РК пришлась уже на 2022 год (или НН/РК по состоянию на 01.01.2022 так и остаются неразблокированными). При этом учитываться будет только период блокировки, приходящийся на 2022 год.
Ведь течение срока 365 дней начнется только с 01.01.2022. Соответственно, по логике, останавливаться этот срок, если его отсчет только начнется в 2022 году, не может на период, который произошел раньше 2022 года.
Опять же, о продлении на период блокировки второго ограничителя (1095 к. дн. с момента составления НН/РК) ничего не сказано.
Налоговый кредит по кассовому методу. Предельный срок отражения НК тоже сокращен с 1095 до 365 к. дн. При этом сохраняется норма о том, что плательщики-кассовики, не отразившие НК в течение 365 к. дн. с даты составления НН/РК в связи с отсутствием оплаты, могут отразить НК в периоде оплаты, однако не позднее 60 к. дн. с даты списания средств.
Бюджетное возмещение НДС. В первом чтении законопроекта планировалось ограничить круг лиц, которые имеют право на бюджетное возмещение (БВ). В конечном итоге, к счастью, — от этой идеи отказались ☺. Нормы в отношении БВ остались прежними.
Изменения внесли в п. 200.11 НКУ, касающийся проверок БВ. А именно убрали уже устаревшие нормы о том, что проверке (независимо от суммы) подлежит БВ, если отрицательное значение сформировано по операциям:
— за периоды до 01.07.2015;
— приобретения товаров/услуг за период до 01.01.2017 у плательщиков, использующих спецрежим НДС.
То есть, по сути, осталась только норма о том, что внеплановая проверка БВ может происходить по основанию, предусмотренному п.п. 78.1.8 НКУ, — при декларировании суммы БВ/отрицательного значения на суму 100000 и более.
Поставка электроэнергии, тепла, воды, угля и прочие ЖКХ-операции (п. 187.10 НКУ, п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ). Поставщики угля, электроэнергии, тепла, воды и ЖКХ-операций дату налоговых обязательств (и налогового кредита) определяют по кассовому методу.
С 01.01.2022 кассовый метод будет распространяться и на плату за абонентское обслуживание, начисляемую лицами, указанными в этом пункте.
Кроме того, действие переходной нормы — п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ (предусматривающей кассовый метод для электроэнергии, поставки тепла, угля, услуг водоснабжения и водоотведения) продлевается до 01.01.2026 (было — до 01.01.2022).
НДС vs табачные изделия. Речь идет о табачных изделиях, табаке и промышленных заменителях табака, жидкостях, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены. Так вот, облагаться НДС будет только:
— импорт таких изделий;
— первая поставка таких изделий производителями на таможенной территории Украины;
— первая поставка таких товаров субъектами хозяйствования, связанными отношениями контроля с производителями.
Перечень таких субъектов должен утвердить КМУ.
Все остальные поставки (кроме первой) освобождаются от обложения НДС (п. 197.27 НКУ).
То есть, по сути, уплата НДС переносится на поставщиков и импортеров табачных изделий. Последующие продажи будут без НДС (но с выпиской льготной НН). К примеру, в той же розничной сети сигареты уже будут продаваться без НДС.
При этом базой НДС для импортеров/производителей будет максимальная розничная цена без учета НДС. То есть производители/импортеры при продаже товара будут сразу уплачивать НДС с максимальной розничной цены (без учета НДС).
Расчет корректировки — предельный срок регистрации. Прямо закрепляется, что РК может быть зарегистрирован не позднее 1095 к. дн. с даты составления НН.
НДС-регистрация. Норма связана с недавно вступившим в силу законом «о налоге на Google»**. Объем операций по поставке товаров/услуг, поставленных, в частности, но не исключительно, путем установки специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах, будет учитываться при расчете 1 млн порогового значения для обязательной регистрации плательщика НДС.
** См. статью «Налог на Googlе»: уже на старте!» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 27).
Также подкорректировали нормы, касающиеся определения места поставки программного обеспечения. Место поставки будет определяться по месту нахождения получателя услуг.
Операции с инвестзолотом. Освобождаются от обложения НДС (п. 197.26 НКУ).
Льгота по п. 197.18 (освобождение от НДС импорта племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов). Коды УКТ ВЭД приведены в соответствие с новым Таможенным тарифом (УКТ ВЭД-2017).
Распределение НДС. Отменяется абз. 3 п. 199.6 НКУ. Поставки собственного металлолома тоже будут подпадать под распределение НДС (т. е. тоже к таким операциям будет применяться ст. 199 НКУ).
По переходным нормам:
1. Льгота по металлолому/макулатуре (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ). Продлена до 01.01.2027 (было — до 01.01.2022).
2. Кассовый метод для электроэнергии, поставки тепла, угля, услуг водоснабжения и водоотведения (п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ). Действие нормы продлено до 01.01.2026 (было — до 01.01.2022). И норма теперь распространяется и на плату за абонобслуживание, начисляемую плательщиками, названными в этом пункте.
3. Рассрочка уплаты НДС при импорте оборудования для производства медизделий (п. 59 подразд 2 разд. XX НКУ). Коды УКТ ВЭД приведены в соответствие с новым Таможенным тарифом (УКТ ВЭД-2017).
4. Рассрочка уплаты НДС при импорте оборудования (п. 65 подразд. 2 разд. XX НКУ). Действие нормы продлевается до 01.01.2025. Коды УКТ ВЭД приведены в соответствие с новым Таможенным тарифом (УКТ ВЭД-2017).
