Усі нововведення щодо ПДВ набудуть чинності з 01.01.2022.
Новий строк відображення податкового кредиту (ПК) — 365 календарних днів (к. дн.). Скоротили строки відображення ПК з ПДВ (п. 198.6 ПКУ). ПК можна буде відображати в поточній декларації протягом 365 к. дн. (було — 1095) з дати складання податкової накладної (ПН) / збільшуючого розрахунку коригування (РК).
Десь ми таке вже бачили, правда? Фактично до кінця 2017 року цей строк теж становив 365 к. дн. І що важливо — тоді податківці зрештою погодилися, що через виправлення помилки, тобто через уточнюючий розрахунок (УР), ПК можна показати протягом 1095 к. дн. (а не протягом «базових» 365 к. дн.). УР при цьому подається до періоду, в якому виникло право на ПК*.
* Згадати минулі баталії допоможе стаття «Згадуємо» забуті податкові накладні — нюанси щодо строків» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 10).
Хочеться вірити, що податківці залишаться вірними цій позиції.
Хоча зараз 1095 к. дн. на виправлення — це вже не «минулі» 1095 к. дн., а 1095 + період карантину (п. 522 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, питання 11 інформаційного листа ДПСУ від 20.03.2020 № 7), що «уклинився» в цей строк.
Важливий нюанс! Законодавець таки врахував момент з можливим блокуванням ПН/РК і розсудив так. Якщо було блокування ПН/РК — на період блокування перебіг 365 к. дн. «переривається». Не дуже вдало обрано слово — «переривається». Оскільки згідно з ч. 3 ст. 264 ЦКУ: «Після переривання перебіг позовної давності починається заново. Час, що минув до переривання перебігу позовної давності, до нового строку не зараховується».
Але якщо читати нову норму комплексно (зокрема, в самій нормі буде сказано, що «перебіг строків… переривається на період зупинення реєстрації…»), то стає очевидним, що йдеться саме про призупинення перебігу 365-денного строку.
Тобто розуміти цю норму треба так, що до строку 365 к. дн. додається строк (кількість днів) блокування ПН/РК, якщо таке блокування мало місце.
Строки відображення ПК для ПН/РК, складених до 01.01.2022. Спеціально виписана норма щодо відображення ПК за «перехідними» ПН/РК (складеними до 01.01.2022 і за якими до цієї дати не був відображений ПК).
За такими ПН/РК можна буде відображати ПК ще протягом 365 к. дн. (!) з дати набуття чинності Законом, що розглядається (тобто протягом 365 к. дн. починаючи з 01.01.2022), але не пізніше 1095 к. дн. з дати складання ПН/РК.
Ця норма буде передбачена п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
А якщо ПН/РК, складені до 01.01.2022, заблоковано? У такому разі перебіг «перехідних» 365 к. дн. (з дати набуття чинності Законом, що розглядається) зупиняється на період блокування ПН/РК (п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
Тобто в цьому випадку перебіг 365 к. дн. подовжується на дні блокування. При цьому формальна логіка підказує, що продовження 365 к. дн. на період блокування за «перехідними» ПН/РК стосуватиметься випадку, коли блокування ПН/РК припало вже на 2022 рік (чи ПН/РК станом на 01.01.2022 так і залишаються нерозблокованими). При цьому враховуватися буде тільки період блокування, що припадає на 2022 рік.
Адже перебіг строку 365 днів розпочнеться тільки з 01.01.2022. Відповідно, за логікою, зупинятися цей строк, якщо його відлік тільки почнеться у 2022 році, не може на період, який відбувся раніше 2022 року.
Знову ж таки, про продовження на період блокування другого обмежувача (1095 к. дн. з моменту складання ПН/РК) нічого не сказано.
Податковий кредит за касовим методом. Граничний строк відображення ПК теж скорочений з 1095 до 365 к. дн. При цьому зберігається норма про те, що платники-касовики, які не відобразили ПК протягом 365 к. дн. з дати складання ПН/РК у зв’язку з відсутністю оплати, можуть відобразити ПК у періоді оплати, проте не пізніше 60 к. дн. з дати списання коштів.
Бюджетне відшкодування ПДВ. У першому читанні законопроєкту планувалося обмежити коло осіб, які мають право на бюджетне відшкодування (БВ). Зрештою, на щастя, — від цієї ідеї відмовилися ☺. Норми щодо БВ залишилися колишніми.
Зміни внесли до п. 200.11 ПКУ, що стосується перевірок БВ. А саме прибрали вже застарілі норми про те, що перевірці (незалежно від суми) підлягає БВ, якщо від’ємне значення сформовано за операціями:
— за періоди до 01.07.2015;
— придбання товарів/послуг за період до 01.01.2017 у платників, що використовують спецрежим ПДВ.
По суті, залишилася тільки норма про те, що позапланова перевірка БВ може відбуватися за підставою, передбаченою п.п. 78.1.8 ПКУ, — при декларуванні суми БВ/від’ємного значення на суму 100000 і більше.
Постачання електроенергії, тепла, води, вугілля та інші ЖКГ-операції (п. 187.10 ПКУ, п. 44 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Постачальники вугілля, електроенергії, тепла, води і ЖКГ-операцій дату податкових зобов’язань (і податкового кредиту) визначають за касовим методом.
Із 01.01.2022 касовий метод поширюватиметься й на плату за абонентське обслуговування, що нараховується особами, зазначеними в цьому пункті.
Крім того, дія перехідної норми — п. 44 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (що передбачає касовий метод для електроенергії, постачання тепла, вугілля, послуг водопостачання і водовідведення) подовжується до 01.01.2026 (раніше — до 01.01.2022).
ПДВ vs тютюнові вироби. Йдеться про тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, для яких установлені максимальні роздрібні ціни. Так-от, оподатковуватися ПДВ буде тільки:
— імпорт таких виробів;
— перше постачання таких виробів виробниками на митній території України.
— перше постачання таких товарів суб’єктами господарювання, пов’язаними відносинами контролю з виробниками.
Перелік таких суб’єктів повинен затвердити КМУ.
Усі інші постачання (окрім першого) звільняються від оподаткування ПДВ (п. 197.27 ПКУ).
Тобто, по суті, сплата ПДВ переноситься на постачальників та імпортерів тютюнових виробів. Подальші продажі будуть без ПДВ (але з виписуванням пільгової ПН). Наприклад, у тій же роздрібній мережі сигарети вже продаватимуться без ПДВ.
При цьому базою ПДВ для імпортерів/виробників буде максимальна роздрібна ціна без урахування ПДВ. Тобто виробники/імпортери при продажу товару відразу сплачуватимуть ПДВ з максимальної роздрібної ціни (без урахування ПДВ).
Розрахунок коригування — граничний строк реєстрації. Прямо закріплюється, що РК може бути зареєстрований не пізніше 1095 к. дн. з дати складання ПН.
ПДВ-реєстрація. Норма пов’язана із законом «про податок на Google**», що нещодавно набув чинності. Обсяг операцій з постачання товарів/послуг, поставлених, зокрема, але не виключно, шляхом установлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях, включатиметься при розрахунку 1 млн порогового значення для обов’язкової реєстрації платника ПДВ.
** Див. статтю «Податок на Googlе»: уже на старті!» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 27).
Також підкоригували норми, що стосуються визначення місця постачання програмного забезпечення. Місце постачання визначатиметься за місцезнаходженням отримувача послуг.
Операції з інвестзолотом. Звільняються від оподаткування ПДВ (п. 197.26 ПКУ).
Пільга за п. 197.18 (звільнення від ПДВ імпорту племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів). Коди УКТ ЗЕД наведено відповідно до нового Митного тарифу (УКТ ЗЕД-2017).
Розподіл ПДВ. Скасовується абз. 3 п. 199.6 ПКУ. Постачання власного металобрухту теж підпадатимуть під розподіл ПДВ (тобто теж до таких операцій застосовуватиметься ст. 199 ПКУ).
Щодо перехідних норм:
1. Пільга щодо металобрухту/макулатури (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Продовжена до 01.01.2027 (було — до 01.01.2022).
2. Касовий метод для електроенергії, постачання тепла, вугілля, послуг водопостачання і водовідведення (п. 44 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Дія норми продовжена до 01.01.2026 (раніше — до 01.01.2022). І норма тепер поширюється й на плату за абонобслуговування, що нараховується платниками, названими в цьому пункті.
3. Розстрочка сплати ПДВ при імпорті обладнання для виробництва медвиробів (п. 59 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Коди УКТ ЗЕД наведено відповідно до нового Митного тарифу (УКТ ЗЕД-2017).
4. Розстрочка сплати ПДВ при імпорті обладнання (п. 65 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Дія норми подовжується до 01.01.2025. Коди УКТ ЗЕД наведено відповідно до нового Митного тарифу (УКТ ЗЕД-2017).
