Третьегруппники и их суммовые ошибки

Суммовые ошибки добавляют третьегруппникам значительно больше головной боли, нежели другим единоналожникам, по двум объективным причинам:

— во-первых, у третьегруппников от дохода прямо зависит сумма начисленного единого налога (пп. 293.1, 293.3 НКУ). Неправильно определили доход — значит, неправильно начислили единый налог. И если ошиблись в меньшую сторону — значит, занижение и недоплата налога;

— во-вторых, третьегруппники отчитываются поквартально (п. 294.1 НКУ), но, как и остальные единоналожники, нарастающим итогом (п. 296.7 НКУ). Вследствие этого они отражают в декларации не только сумму единого налога к уплате по итогам текущего квартала, но и сумму единого налога за предыдущие кварталы года. Это дополнительная путаница, а значит, дополнительный риск ошибки.

Каким же образом третьегруппникам разгрестись со своими ошибками? Посмотрим!

Общие правила самоисправления

Как и остальные единоналожники, третьегруппники свои ошибки могут исправить двумя способами:

(1) уточняющей декларацией (п.п. «а» п. 50.1 НКУ). Декларация за период, в котором допущена ошибка, переписывается заново, все показатели указываются так, как декларация должна была бы быть заполнена с самого начала;

(2) через отчетную декларацию (п.п. «б» п. 50.1 НКУ). Результаты самоисправления ошибок прошлых периодов указываются только в специально отведенном разделе декларации за текущий период, не отражаясь на других разделах этой декларации.

Самоисправление ошибок единоналожники осуществляют в тех же формах, которые предназначены для подачи отчетной декларации. То есть отдельной формы уточняющего расчета не существует. При этом, независимо от того, за какой период вы собираетесь исправлять ошибки, вам нужно самоисправляться только по форме, действующей на момент исправления ошибки.

В целом принципы самоисправления и у ФЛП, и у юрлиц — идентичны. Единственное, что следует учитывать ФЛП-третьегруппнику, — его декларация общая с ФЛП других групп. Поэтому нужно быть внимательным, чтобы при перезаполнении декларации в связи с самоисправлением не залезть в чужие разделы.

Самоисправление у ФЛП

ФЛП группы 3, который допустил ошибку и самостоятельно ее исправляет, должен в своей декларации заполнить тот «комплект» разделов, который предусмотрен для такой ситуации. Он состоит из: общего (несуммового) раздела I, суммовых разделов IV и V, а также специального раздела для результатов самоисправления ошибок — раздела VI.

Это касается обоих способов самоисправления. Только в УД разделы IV и V будут отражать показатели периода, который уточняется, а при самоисправлении через отчетную декларацию — показатели отчетного периода. Ну и, само собой, в УД период, который уточняется, указывается и в поле 2, и в поле 3 раздела I, а при исправлении через отчетную декларацию — только в поле 3.

Рис. 1. Фрагмент отчетной декларации ФЛП за три квартала 2019 года

В ІІІ квартале 2021 года ФЛП решил исправить ошибку за ІІІ квартал 2019 года через уточняющую декларацию. Эта декларация должна быть заполнена так, как показано на рис. 2.

Рис. 2. Фрагмент уточняющей декларации ФЛП за три квартала 2019 года

Отдельный вопрос — должен ли в этом случае третьегруппник подавать УД за IV квартал 2019 года (т. е. годовую). По нашему мнению, если сумма ЕН, уплаченного собственно за IV квартал, — правильная, можно обойтись и без этого. Однако налоговики, скорее всего, будут настаивать на уточнении.

Самоисправление у юрлица

Юрлицо, исправляя свои ошибки, действует по тем же принципам, что и ФЛП. При этом юрлицам-единоналожникам даже проще, так как они в принципе могут быть только на группе 3. Потому в разделы для чужой группы они залезть не могут. Просто при самоисправлении в придачу к стандартным разделам ІІ и ІІІ будет заполнен еще и раздел IV, предусмотренный для того, чтобы отражать результаты этого самоисправления. Единственное, на что следует обратить внимание, — не уточниться в графах, предусмотренных для чужой ставки.

То есть декларация за полугодие 2019 года была заполнена так, как показано на рис. 3.

Рис. 3. Фрагмент отчетной декларации юрлица за полугодие 2019 года

В ІІІ квартале 2021 года юрлицо решило исправить ошибку за ІІ квартал 2019 года через отчетную декларацию за полугодие 2021 года. Допустим, что общая сумма дохода за І — ІІ кварталы 2021 года — 1800000,00 грн (в том числе за I квартал 2021 года — 540000,00 грн). Тогда в поле 2 раздела I будет указано полугодие 2021 года, а в поле 3 — полугодие 2019 года. А суммовая часть декларации за полугодие 2021 года должна быть заполнена так, как показано на рис. 4.

Рис. 4. Фрагмент отчетной декларации юрлица за полугодие 2021 года (с исправлением ошибок за полугодие 2019 года)

Ошибки в нарастающем итоге

Это особая категория суммовых ошибок третьегруппника. Несмотря на то, что это ошибки, в результате которых в ЕН-декларации некоторые суммы отражаются неправильно, эти ошибки, по сути, не приводят к недоплате или переплате единого налога.

Когда такое возможно? На практике чаще всего встречаются две ситуации. Рассмотрим их обе!

Фиктивное завышение. Суть этой ошибки в том, что плательщик забывает отразить в декларации сумму единого налога, уплаченную за предыдущие кварталы (строка 13 у ФЛП или строка 9 у юрлиц). Вследствие этого в декларации суммой к уплате за текущий квартал значится вся сумма единого налога, начисленная нарастающим итогом с начала года. И если уплачивать единый налог по данным декларации — это должна была бы быть переплата.

Но единоналожники — не враги сами себе. Поэтому, совершив эту ошибку в декларации, они живыми деньгами уплачивают правильную сумму единого налога. То есть только сумму за текущий квартал, за вычетом уже уплаченных сумм за предыдущие кварталы текущего года.

Возьмем цифры из примера 1. Если бы в ІІІ квартале ФЛП допустил бы такую ошибку, декларация была бы заполнена так (рис. 5).

Рис. 5. Фрагмент отчетной декларации за три квартала 2019 года (фиктивное завышение)

Как видим, сумма к уплате составляет якобы 75000,00 грн, хотя в действительности ФЛП первоначально должен уплатить за ІІІ квартал 2019 года лишь 24000 грн, а с учетом увеличивающего самоисправления — всего 45000 грн.

Поэтому формально речь идет о неуплате согласованного обязательства. Поэтому в этой ситуации советуем как можно быстрее самоисправляться.

Отдельно за каждый квартал. Эта ошибка несколько напоминает предыдущую. Она тоже связана с тем, что плательщик игнорирует сумму единого налога, уплаченную за предыдущие кварталы (строка 13 у ФЛП или строка 9 у юрлиц). Но если в предыдущей ситуации в декларации указывалась неправильная сумма к уплате за текущий квартал, то при этой ошибке текущая сумма к уплате в декларации — правильная.

Достигается это за счет того, что единоналожник вообще игнорирует принцип заполнения ЕН-декларации нарастающим итогом и фактически отражает в декларации отдельно доходы за каждый квартал. Возьмем цифры из примера 2.

Допустим, что юрлицо правильно определило объем дохода, полученного отдельно за ІІ квартал 2019 года (700000 грн), но указало его без учета нарастающего итога.

Тогда декларация будет заполнена так, как показано на рис. 6.

Рис. 6. Фрагмент отчетной декларации за полугодие 2019 года (отдельно за каждый квартал)

Как видите, при таком подходе сумма к уплате в ЕН-декларации отражена правильно (35000 грн), однако порядок заполнения самой декларации, очевидно, нарушен. И если налоговики не завернули декларацию при камеральной проверке, в принципе, и занижения единого налога никакого нет.

Что делать с такими ошибками? По нашему мнению, прежде всего нужно убедиться, что в ИКП уплаченная сумма единого налога отразилась правильно, несмотря на ошибки в декларации.

Если это так, это означает, что имеют место суммовые ошибки, которые не повлияли на состояние расчетов плательщика с бюджетом. Поэтому штраф согласно ст. 123 НКУ единоналожнику уже не грозит (даже после окончания моратория).

Исправлять ее или нет?

По нашему мнению, лучше все-таки исправить. Так как информативность декларации существенно снижена. Как знать, может, если просуммировать все кварталы и показать их, как полагается, — нарастающим итогом, — третьегруппник уже вышел за свой предельный объем дохода (в 2021 году — 7 млн 2 тыс. грн).

Как видите, не такие уже они и страшные, эти суммовые ошибки. Уверены, что теперь вы точно сможете их исправить!