Независимая профдеятельность: ЕСВ

В избранном В избранное
Печать
Компаниец Мария, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2014/№ 100
Самозанятым лицам, как и всем нам, пока есть силы и здоровье, стоит позаботиться о достойной старости. Как известно, обеспечить доход в преклонном возрасте должна уплата единого социального взноса (ЕСВ). О том, как его платить независимым профессионалам и как подавать отчетность, вы узнаете из этой статьи*.

* Предыдущие материалы на эту тему читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 84, с. 21, № 98, с. 25.

Кто является плательщиком ЕСВ

Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (далее — НПД) и получающие доход от такой деятельности, являются плательщиками ЕСВ (п. 5 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ). Здесь есть один очень интересный момент. Закон о ЕСВ гласит:

независимые профессионалы — плательщики ЕСВ при условии, что такие лица не являются наемными работниками или предпринимателями

На этот счет ПФУ в письме от 25.04.2013 г. № 10697/03-20 в отношении адвокатов разъяснил, что лицо, которое является наемным работником и одновременно занимается адвокатской деятельностью, является плательщиком ЕСВ как наемный работник. А совсем недавно уже Миндоходов в разъяснении от  21.05.2014 г. (см. «Урядовий кур’єр» от 21.05.2014 г. № 89) сделало аналогичный вывод в отношении независимых профессионалов, которые одновременно являются предпринимателями. Так, лицо, которое является ФЛП на общей системе и одновременно занимается НПД, является плательщиком ЕСВ как ФЛП.

Вместе с тем в разъяснении от 10.12.2014 г. (http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/175762.html) налоговики уточнили: если физлицо предпринимательскую деятельность не осуществляет и доходов от нее не получает, такое лицо должно стать на учет в качестве плательщика ЕСВ как независимый профессионал. Справедливости ради заметим, что из положений Закона о ЕСВ это не следует.

Итак, можно заключить следующее: если физлицо где-то работает и/или является предпринимателем (получающим доход от предпринимательской деятельности), при этом одновременно осуществляя НПД, то оно не должно платить ЕСВ с доходов от НПД. То есть уплачивать ЕСВ «за себя» обязаны независимые профессионалы, которые не состоят в трудовых отношениях и не являются предпринимателями, фактически осуществляющими предпринимательскую деятельность.

Если независимый профессионал — работодатель, то он обязан уплачивать ЕСВ за работников и физлиц, которые работают у него по ГПД о выполнении работ (предоставлении услуг).

Сроки уплаты и подачи отчетности

На сегодняшний день механизм уплаты ЕСВ и отчетности максимально упрощен: и подавать отчетность, и уплачивать взнос необходимо один раз в год (заметьте: так же, как и в случае с НДФЛ, никаких авансовых платежей по ЕСВ в течение года платить не надо). Разберемся, как это делать.

Примечательно, что для подачи отчетности и уплаты ЕСВ установлены единые сроки:

1) отчет по форме № Д5 (в нем независимые профессионалы заполняют предназначенную именно для них таблицу 3) нужно подать в орган ГФСУ не позднее 1 мая года, следующего за отчетным (последний день подачи — 30 апреля) — п. 3.4 Порядка № 454;

2) обязательную сумму ЕСВ также надо уплатить не позднее 1 мая года, следующего за отчетным (последний день подачи — 30 апреля) — п.п. 3 п. 4.5 Инструкции № 455.

Правила уплаты и формирования отчетности

А теперь выясним, как же рассчитать сумму ЕСВ. Здесь придерживайтесь таких правил.

Правило 1. Лица, осуществляющие НПД, уплачивают ЕСВ по ставке 34,7 % от суммы дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению НДФЛ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль) — п. 3.3 Инструкции № 455. Это так называемая обязательная сумма ЕСВ.

Из всего этого следует, что:

базу для взимания ЕСВ нужно определять по данным декларации по НДФЛ;

— ЕСВ уплачивают за те месяцы, в которых получен доход (прибыль) (о том, как распределить доход по месяцам, узнаете из правила 2). Если в каком-то месяце нет чистого дохода — ЕСВ за такой месяц не платите;

— за месяц, в котором получен доход (прибыль), вы должны уплатить ЕСВ не менее размера минимального страхового взноса (размер минзарплаты х ставку взноса). В течение всего 2014 года минимальный страховой взнос равен 422,65 грн (1218 грн. х 34,7 %). Так, получив в каком-то месяце, к примеру, доход в сумме 1 грн., ЕСВ придется уплатить по полной;

— ЕСВ уплачивают с дохода, который не превышает 17 ПМТЛ* из расчета за месяц (в 2014 году — 20706 грн.). Иными словами, максимальный размер ЕСВ за месяц в 2014 году не может быть больше, чем 7184,98 грн. (20706 х 34,7 %).

Уплатив взнос по ставке 34,7 %, независимый профессионал будет застрахован в системе общеобязательного пенсионного страхования и на случай безработицы. При этом у вас есть возможность платить больше и быть застрахованными на случай временной нетрудоспособности и от несчастного случая на производстве (сколько для этого надо платить, узнайте из «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 76, с. 31).

Правило 2. Заполняя отчетность по ЕСВ (форму № Д5), помните: в строке «Усього» графы 2 таблицы 3 должна быть сумма дохода, отраженная в Декларации по НДФЛ.

Внимание: в отличие от декларации по НДФЛ, в форме № Д5 чистый годовой доход независимого профессионала нужно распределить по месяцам. Именно данные о месячных доходах (графа 2 таблицы 3) и будут определяющими при расчете суммы ЕСВ.

Вот как раз в том, как распределить доход по месяцам, и состоит наибольшая сложность. Ведь ни Закон о ЕСВ, ни подзаконные акты к нему на этот счет не говорят ничего!

На практике сложилось несколько подходов к распределению годового чистого дохода независимых профессионалов между месяцами, в зависимости от того, какую цель преследует лицо, осуществляющее НПД (см. таблицу). Первый вариант распределения чистого дохода между месяцами, который вы найдете в таблице, можно считать самым безопасным. Более того, «намек» на то, что стоит ориентироваться именно на него, можно отыскать и в консультации из подкатегории 301.06.03 БЗ. А вот варианты 3 и 4 подойдут разве что самым отчаянным независимым профессионалам.

Табл. Варианты распределения чистого дохода между месяцами для целей взимания ЕСВ

Варианты заполнения графы 2 таблицы 3

Результат

1

2

Вариант 1. Чистый доход между месяцами распределяем по фактическим данным Книги учета доходов и расходов

1. Этот вариант подойдет предпринимателям, у которых в отчетном году не было убыточных месяцев. 2. Если убытки были, то их придется распределить по доходным месяцам. При этом не все месяцы войдут в пенсионный стаж. 3. Этот вариант не позволяет оптимизировать уплату ЕСВ, даже в случае, если при всех прибыльных месяцах в каком-то месяце доход был меньше минзарплаты. Иными словами, сумма ЕСВ будет, пожалуй, наибольшей из всех вариантов. В то же время он наиболее прозрачен

Вариант 2. За каждый месяц указываем среднемесячную сумму дохода согласно декларации по НДФЛ. Годовой доход делим на 12 месяцев (если все месяцы были прибыльными) или на количество месяцев, в которых была получена прибыль (если были «нулевые» и убыточные месяцы)

1. Если год в целом был прибыльным, все месяцы года войдут в пенсионный стаж. 2. Использование этого варианта дает возможность проверить правильность данных отчетности по ЕСВ, опираясь лишь на данные отчетности по НДФЛ

Вариант 3. Годовой доход делим между всеми месяцами отчетного года, при этом в одиннадцати месяцах проставляем минзарплату (ЕСВ будет уплачен в минимальном размере), а в двенадцатом (любом на выбор) месяце вписываем остаток полученного дохода. Если его сумма будет больше чем 17 ПМТЛ, то получим экономию в уплате ЕСВ

1. Все месяцы года войдут в пенсионный стаж, но при этом сумма уплаченного ЕСВ будем меньше, чем в предыдущем варианте. 2. Максимальной экономии на уплате ЕСВ достичь не удастся

Вариант 4. Годовой доход показываем в одном (на выбор) календарном месяце отчетного года, а в других одиннадцати месяцах проставляем нули

1. Благодаря применению максимальной базы (17 ПМТЛ) будет уплачена наименьшая сумма ЕСВ. 2. Но при этом только один месяц года войдет в пенсионный стаж

 

Правило 3. Отчитавшись по ЕСВ, независимый профессионал уплачивает в установленные сроки (до 1 мая) рассчитанную в таблице 3 формы № Д5 сумму ЕСВ (строка «Усього» гр. 5 таблицы 3).

Если возникает необходимость доплатить ЕСВ до минимального страхового взноса, то не спешите платить его до 1 мая! Дело в том, что механизм уплаты такой суммы особый:

— вначале орган ГФСУ составляет и направляет уведомление-расчет (приложение 1 к Инструкции № 455) и требование об уплате недоимки;

— затем вы платите ЕСВ в течение 10 календарных дней со дня получения требования (пп. 6.3, 6.5 Инструкции № 455).

Теперь вы знаете все о постановке на учет, налогообложении и отчетности независимых профессионалов, а также об уплате ими налогов. В следующей статье мы посмотрим на эту тему с другой стороны — расскажем, что надо знать предприятиям о  сотрудничестве с адвокатами и нотариусами.

выводы

  • Независимые профессионалы являются плательщиками ЕСВ при условии, что такие лица — не наемные работники или предприниматели.

  • ЕСВ нужно платить по ставке 34,7 % от суммы дохода (прибыли), полученного от НПД, подлежащей обложению НДФЛ.

  • Отчет по форме № Д5 (в нем заполняйте таблицу 3) нужно подать не позднее 1 мая года, следующего за отчетным.

  • Обязательную сумму ЕСВ уплатите не позднее 1 мая года, следующего за отчетным.

Документы статьи

  1. Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

  2. Инструкция № 455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 455.

  3. Порядок № 454  Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить