* Попередні матеріали на цю тему читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 84, с. 21, № 98, с. 25.
Хто є платником ЄСВ
Особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність (далі — НПД) і отримують дохід від такої діяльності, є платниками ЄСВ (п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ). Тут є один дуже цікавий момент. У Законі про ЄСВ зазначено:
незалежні професіонали — платники ЄСВ за умови, що такі особи не є найманими працівниками або підприємцями
Із цього приводу ПФУ в листі від 25.04.2013 р. № 10697/03-20 щодо адвокатів роз’яснив таке: особа, яка є найманим працівником і, одночасно, займається адвокатською діяльністю, є платником ЄСВ як найманий працівник. А зовсім нещодавно вже Міндоходів у роз’ясненні від 21.05.2014 р. (див. «Урядовий кур’єр» від 21.05.2014 р. № 89) зробило аналогічний висновок щодо незалежних професіоналів, які одночасно є підприємцями. Так, особа, яка є ФОП на загальній системі й одночасно займається НПД, є платником ЄСВ як ФОП.
Разом з тим у роз’ясненні від 10.12.2014 р. (http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki-novini-/175762.html) податківці уточнили: якщо фізособа підприємницьку діяльність не здійснює і дохід від неї не отримує, така особа повинна стати на облік у якості платника ЄСВ як незалежний професіонал. Заради справедливості зауважимо, що з положень Закону про ЄСВ це не випливає.
Отже, можна зробити такий висновок: якщо фізособа працює і є підприємцем (що отримує дохід від підприємницької діяльності), при цьому одночасно здійснює НПД, то вона не повинна сплачувати ЄСВ з доходів від НПД. Тобто сплачувати ЄСВ «за себе» зобов’язані незалежні професіонали, які не перебувають у трудових відносинах і не є підприємцями, що фактично здійснюють підприємницьку діяльність.
Якщо незалежний професіонал — роботодавець, то він зобов’язаний сплачувати ЄСВ за працівників і фізосіб, які працюють у нього за ЦПД про виконання робіт (надання послуг).
Строки сплати та подання звітності
На сьогодні механізм сплати ЄСВ і звітності максимально спрощений: і подавати звітність, і сплачувати внесок необхідно один раз на рік (зверніть увагу: так само, як і у випадку з ПДФО, ніяких авансових платежів з ЄСВ упродовж року сплачувати не потрібно). Розберемося, як це робити.
Примітно, що для подання звітності та сплати ЄСВ установлено єдині строки:
1) звіт за формою № Д5 (у ньому незалежні професіонали заповнюють призначену саме для них таблицю 3) треба подати до органу ДФСУ не пізніше 1 травня року, наступного за звітним (останній день подання — 30 квітня), — п. 3.4 Порядку № 454;
2) обов’язкову суму ЄСВ також потрібно сплатити не пізніше 1 травня року, наступного за звітним (останній день подання — 30 квітня), — п.п. 3 п. 4.5 Інструкції № 455.
Правила сплати та формування звітності
А тепер з’ясуємо, як же розрахувати суму ЄСВ. Тут дотримуйтеся таких правил.
Правило 1. Особи, які здійснюють НПД, сплачують ЄСВ за ставкою 34,7 % від суми доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню ПДФО. При цьому сума ЄСВ не може бути менше розміру мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток), — п. 3.3 Інструкції № 455. Це так звана обов’язкова сума ЄСВ.
З усього цього випливає, що:
— базу для справляння ЄСВ треба визначати за даними декларації з ПДФО;
— ЄСВ сплачують за ті місяці, в яких отримано дохід (про те, як розподілити дохід за місяцями, дізнаєтеся з правила 2). Якщо в якомусь місяці немає чистого доходу — ЄСВ за такий місяць не сплачуйте;
— за місяць, у якому отримано дохід (прибуток), ви повинні сплатити ЄСВ не менше розміру мінімального страхового внеску (розмір мінзарплати х ставку внеску). Упродовж усього 2014 року мінімальний страховий внесок дорівнює 422,65 грн. (1218 грн. х 34,7 %). Так, отримавши в якомусь місяці, наприклад, дохід у сумі 1 грн., ЄСВ доведеться сплатити по повній;
— ЄСВ сплачують з доходу, що не перевищує 17 ПМПО* з розрахунку за місяць (у 2014 році — 20706 грн.). Інакше кажучи, максимальний розмір ЄСВ за місяць у 2014 році не може бути більше, ніж 7184,98 грн. (20706 х 34,7 %).
* Прожитковий мінімум на працездатну особу.
Сплативши внесок за ставкою 34,7 %, незалежний професіонал буде застрахований у системі загальнообов’язкового пенсійного страхування і на випадок безробіття. При цьому у вас є можливість сплачувати більше і бути застрахованими на випадок тимчасової непрацездатності і від нещасного випадку на виробництві (скільки для цього потрібно сплачувати, дізнайтеся з «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 76, с. 31).
Правило 2. Заповнюючи звітність з ЄСВ (форму № Д5), пам’ятайте: у рядку «Усього» графи 2 таблиці 3 має бути сума доходу, відображена в Декларації з ПДФО.
Увага: на відміну від декларації з ПДФО, у формі № Д5 чистий річний дохід незалежного професіонала треба розподілити за місяцями. Саме дані про місячні прибутки (графа 2 таблиці 3) і будуть визначальними при розрахунку суми ЄСВ.
От якраз у тому, як розподілити дохід за місяцями, і полягає найбільша складність. Адже ані Закон про ЄСВ, ані підзаконні акти до нього із цього приводу не говорять нічого! На практиці склалося декілька підходів до розподілу річного чистого доходу незалежних професіоналів між місяцями, залежно від того, що має на меті особа, яка здійснює НПД (див. таблицю). Перший варіант розподілу чистого доходу між місяцями, який ви знайдете в таблиці, можна вважати найбезпечнішим. Більше того, «натяк» на те, що варто орієнтуватися саме на нього, можна відшукати і в консультації з підкатегорії 301.06.03 БЗ. А ось варіанти 3 і 4 підійдуть хіба що найвідчайдушнішим незалежним професіоналам.
Табл. Варіанти розподілу чистого доходу між місяцями для цілей справляння ЄСВ
| Варіанти заповнення графи 2 Таблиці 3 | Результат |
| 1 | 2 |
| Варіант 1. Чистий дохід між місяцями розподіляємо за фактичними даними Книги обліку доходів і витрат | 1. Цей варіант підійде підприємцям, у яких у звітному році не було збиткових місяців. 2. Якщо збитки були, то їх доведеться розподілити за прибутковими місяцями. При цьому не всі місяці ввійдуть до Пенсійного стажу. 3. Цей варіант не дозволяє оптимізувати сплату ЄСВ, навіть у разі, якщо при всіх прибуткових місяцях в якомусь місяці дохід був менше мінзарплати. Інакше кажучи, сума ЄСВ буде, мабуть, найбільшою з усіх варіантів. Водночас він найбільш прозорий |
| Варіант 2. За кожен місяць зазначаємо середньомісячну суму доходу згідно з декларацією з ПДФО. Річний дохід ділимо на 12 місяців (якщо всі місяці були прибутковими) або на кількість місяців, у яких було отримано прибуток (якщо були «нульові» та збиткові місяці) | 1. Якщо рік у цілому був прибутковим, усі місяці року увійдуть до пенсійного стажу. 2. Використання цього варіанта дає можливість перевірити правильність даних звітності з ЄСВ, спираючись тільки на дані звітності з ПДФО |
| Варіант 3. Річний дохід ділимо між усіма місяцями звітного року, при цьому в одинадцяти місяцях проставляємо мінзарплату (ЄСВ буде сплачено в мінімальному розмірі), а у дванадцятому (будь-якому на вибір) місяці вписуємо залишок отриманого доходу. Якщо його сума буде перевищувати 17 ПМПО, то отримаємо економію у сплаті ЄСВ | 1. Усі місяці року увійдуть до пенсійного стажу, але при цьому сума сплаченого ЄСВ буде менше ніж у попередньому варіанті. 2. Максимальної економії на сплаті ЄСВ досягти не вдасться |
| Варіант 4. Річний дохід показуємо в одному (на вибір) календарному місяці звітного року, а в інших одинадцяти місяцях проставляємо нулі | 1. Завдяки застосуванню максимальної бази (17 ПМПО) буде сплачено найменшу суму ЄСВ. 2. Але при цьому тільки один місяць року увійде до пенсійного стажу |
Правило 3. Відзвітувавши з ЄСВ, незалежний професіонал сплачує в установлені строки розраховану в Таблиці 3 форми № Д5 суму ЄСВ (рядок «Усього» гр. 5 таблиці 3).
Якщо виникає необхідність доплатити ЄСВ до мінімального страхового внеску, то не поспішайте сплачувати її до 1 травня! Річ у тім, що механізм сплати такої суми особливий:
— спочатку орган ДФСУ складає і надсилає повідомлення-розрахунок (додаток 1 до Інструкції № 455) і вимогу про сплату недоїмки;
— потім ви сплачуєте ЄСВ упродовж 10 календарних днів з дня отримання вимоги (пп. 6.3, 6.5 Інструкції № 455).
Тепер ви знаєте все про взяття на облік, оподаткування та звітність незалежних професіоналів, а також про сплату ними податків. У наступній статті ми поглянемо на цю тему з іншого боку — розповімо, що потрібно знати підприємствам про документально-податкове оформлення співпраці з адвокатами та нотаріусами.
висновки
-
Незалежні професіонали є платниками ЄСВ за умови, що такі особи — не наймані працівники або підприємці.
-
ЄСВ треба сплачувати за ставкою 34,7 % від суми доходу (прибутку), отриманого від НПД, що підлягає обкладенню ПДФО.
-
Звіт за формою № Д5 (у ньому заповнюйте таблицю 3) треба подати не пізніше 1 травня року, наступного за звітним.
-
Обов’язкову суму ЄСВ сплатіть не пізніше 1 травня року, наступного за звітним.
Документи статті
-
Закон про ЄСВ — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
-
Інструкція № 455 — Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 455.
- Порядок № 454 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту про суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 454.
