Что нужно помнить работодателю о вакцинации?
Доказано, что своевременная вакцинация* значительно повышает вероятность «не попасть на больничную койку».
* Вакцинация (прививки, иммунизация) — это создание искусственного иммунитета у человека к определенным инфекционным болезням путем введения вакцины или анатоксина (п. 5 разд. I Календаря прививок). Заметьте: с 01.01.2015 г. Календарь прививок будет изложен в новой редакции.
Почему же такой индивидуальный вопрос как забота о здоровье должен волновать работодателя? Дело в том, что прививки бывают обязательные и необязательные (рекомендованные). В первом случае проведение вакцинации работников является обязанностью работодателя, во втором — решение о проведении профилактических прививок работодатель принимает по своему усмотрению и с согласия работников.
Для удобства предлагаем наглядное пособие для работодателя по вакцинации сотрудников (см. рисунок на с. 15). Отдельно уделим внимание вакцинации против гриппа, поскольку именно она «в тренде» в осенне-зимний период.
В общем случае прививки против гриппа являются рекомендованными (см. разд. III Календаря прививок), а решение о профилактической вакцинации работников отдано на откуп работодателей (с согласия работников). Вместе с тем, согласно Календарю прививок противогриппозная вакцинация может быть обязательной:
1) на эндемической и энзоотической территориях. Однако на сегодняшний день Минздравом не определен перечень таких территорий. Поэтому провести вакцинацию по данным показателям не представляется возможным;
2) по эпидемическим показателям (ч. 3 ст. 12 Закона № 1645). Такую вакцинацию проводят на соответствующих территориях и объектах в случае угрозы:
— возникновения особо опасной инфекционной болезни;
— массового распространения опасной инфекционной болезни.
К группам эпидемического риска (с высокой вероятностью инфицирования гриппом) отнесены, в том числе, и трудовые коллективы предприятий, учреждений, организаций
Это Минздрав прямо прописал в разд. III Календаря прививок.
Решение о проведении обязательных профилактических прививок по эпидемическим показаниям на соответствующих территориях и объектах принимает главный государственный санитарный врач*. В случае «появления на свет» такого решения проведение противогриппозной вакцинации работников становится обязанностью работодателя (см. ст. 7 Закона № 4004).
* Главный государственный санитарный врач Украины, главные государственные санитарные врачи областей, города Киева, главные государственные санитарные врачи специально уполномоченных центральных органов исполнительной власти по вопросам обороны, внутренних дел, исполнения наказаний, охраны государственной границы, Службы безопасности Украины.
Если решение о проведении обязательных профилактических прививок по эпидемическим показаниям на соответствующей территории или объекте принято не было, вакцинация является необязательной (рекомендованной).
Организуем вакцинацию правильно
Место проведения вакцинации. Если предприятие не имеет своего собственного медпункта, вакцинация работников должна проводиться в кабинете прививок лечебно-профилактического учреждения (далее — ЛПУ). Для этого работодатель заключает с ЛПУ договор о проведении профилактической вакцинации работников.
У вас на предприятии есть собственный специально оборудованный медпункт? Тогда учтите, что кабинет прививок должен отвечать требованиям, прописанным в приказе Минздрава № 1095 от 31.12.2009 г.
Проводить прививки следует:
— зарегистрированными в Украине вакцинами в соответствии с Календарем прививок и инструкцией о применении вакцины, утвержденной в установленном порядке;
— одноразовыми или самоблокирующимися шприцами.
Перед прививкой в обязательном порядке проводят медицинский осмотр работника, направленного на вакцинацию. О проведенной работнику прививке делается запись в форме № 025/о, утвержденной приказом Минздрава Украины от 14.02.2012 г. № 110. В ней указывают: торговое название вакцины, дозу, серию. Внесенные данные удостоверяются подписью врача или лица, занимающегося частной медицинской практикой.
Документальное оформление. Как правило, возможность проведения вакцинации работников предприятия предусмотрена в коллективном договоре, действующем на предприятии, в перечне мероприятий по охране труда.
Решение руководителя о проведении вакцинации работников оформляйте соответствующим приказом (распоряжением). Среди прочего, в нем укажите:
— вид вакцинации (обязательная, рекомендованная, добровольная);
— основания для проведения вакцинации (ссылка на соответствующий нормативный акт). Если вакцинация проводится по просьбе работника, то в приказе дополнительно указывайте, что основанием для этого является поданное работником заявление;
— перечень работников, которых вакцинируют, и их обязанности;
— лиц, ответственных за проведение вакцинации;
— сроки проведения вакцинации;
— место проведения вакцинации;
— источник финансирования вакцинации (подробнее о нем скажем дальше).
Важно! За безосновательный отказ от обязательной вакцинации работник может быть отстранен от выполняемой работы (ч. 2 ст. 27 Закона № 4004). Факт отказа фиксируют в форме № 063-2/о, которую подписывают работник предприятия, направленный на вакцинацию, и медицинский работник, проводивший вакцинацию. Далее о факте необоснованного отказа от обязательной вакцинации сообщат в территориальную СЭС. После чего по представлению соответствующих должностных лиц СЭС работодатель должен отстранить работников-«отказников» от работы.
* Проведение вакцинации (прививок) против инфекционных болезней работников предприятий предусмотрено ст. 12 Закона № 1645 и ст. 27 Закона № 4004. Перечень категорий работников, подлежащих профилактическим прививкам, а также порядок и сроки их проведения установлены Минздравом в Календаре прививок.
** Эндемическая территория — это территория, в пределах которой в течение длительного времени регистрируются неединичные случаи заболевания населения определенной инфекционной болезнью (п. 1 разд. IV Календаря прививок).
Энзоотическая территория — территория, в пределах которой в течение длительного времени регистрируются неединичные случаи заболевания населения определенной инфекционной болезнью, переносчиком которой является животное (п. 2 разд. IV Календаря прививок).
*** Эпидемические показания — показания к проведению активной иммунопрофилактики, которая не предусмотрена вакцинацией по возрасту, в случае возникновения неблагоприятной эпидемической ситуации или угрозы ее возникновения, а также при возможном риске инфицирования в случае контакта человека с источником инфекции (п. 3 разд. IV Календаря прививок).
Заметьте: проведение вакцинации (прививки) подтверждает справка из медицинского заведения. По требованию руководителя такая справка может быть передана работником на предприятие.
Финансирование. Финансирование профилактических прививок проводится за счет средств Государственного бюджета Украины и местных бюджетов, а в случаях, предусмотренных законом, — за счет средств предприятий независимо от формы собственности, а также средств физических лиц (ст. 8 Закона № 1645).
Вот такие организационные нюансы. Теперь переходим к самому интересному — к налоговым последствиям такой операции. Уточним, что разговор идет о вакцинации за счет средств работодателя.
Налоговые последствия вакцинации
ЕСВ. Расходы на проведение вакцинации работников указаны в составе выплат, которые не входят в фонд оплаты труда (см. п. 3.31 Инструкции № 5). Кроме того, оплата вакцинации попадает в состав выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ (п. 14 раздела ІІ Перечня № 1170). Следовательно, ЕСВ с такой выплаты не взимайте, независимо от того, была такая вакцинация обязательной или рекомендованной к проведению. Аналогичный вывод озвучен и в подкатегории 301.03 БЗ.
НДФЛ. Тут главную скрипку играет «освобождающий» п.п. 165.1.19 НКУ. Руководствуясь им работодатель вправе не включать понесенные им расходы на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий, в состав налогооблагаемого дохода такого работника при одновременном выполнении двух условий. Первое условие — вакцинация работника является обязательной и проводится в соответствии с Законом № 4004 и Календарем прививок. Второе условие — у работодателя есть в наличии соответствующие подтверждающие документы.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражайте стоимость обязательной вакцинации работника с признаком дохода «143».
А если вакцинация рекомендованная? В этом случае обосновать отсутствие объекта обложения НДФЛ можно с помощью положений все того же п.п. 165.1.19 НКУ, оформив проведение вакцинации как оказание работнику помощи на лечение. Подробно о том, как предоставить работнику такую помощь и как отразить ее в форме № 1ДФ, читайте на с. 21.
Если требования п.п. 165.1.19 НКУ не соблюдены (например, работник не предоставил подтверждающие документы), помощь на лечение облагайте НДФЛ по ставкам 15 % и 17 % и отражайте в форме № 1ДФ с признаком дохода «126».
Военный сбор (ВС). Анализируя разъяснения ГФСУ, представленные в категории 132 БЗ, можно прийти к выводу, что помощь на лечение и медобслуживание работников не должны облагаться ВС. Однако, учитывая изменчивую позицию налоговиков в этом вопросе, все же рекомендуем в случае проведения такой выплаты получить индивидуальную налоговую консультацию о необходимости обложения ее ВС.
Налог на прибыль. Отстоять расходы возможно только в случае проведения обязательной вакцинации. Каким образом? Руководствуясь абзацем вторым п.п. 140.1.1 НКУ. В нем законодатель прописал, что при определении объекта обложения налогом на прибыль учитывают расходы двойного назначения, в частности расходы (кроме подлежащих амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также затраты на заработную плату наемных работников). Считаем, что вакцинация по сути — это обеспечение медикаментами наемных работников. Следовательно, вполне допустимо применить положения данной нормы НКУ.
Важно! Расходы на вакцинацию должны быть подтверждены первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.2 НКУ).
А вот если вакцинация необязательная, то расходы на ее проведение не попадут в состав расходов предприятия.
Бухгалтерский учет расходов на вакцинацию
В бухгалтерском учете расходы предприятия, связанные с вакцинацией работников, учитывайте в соответствии с требованиями П(С)БУ 16 «Расходы». Для этого используйте счета бухучета 92, 93, 94 (в зависимости от того, в каком подразделении предприятия работает вакцинированный работник).
Бухгалтерский учет операций, связанных с проведением профилактической вакцинации работников в медицинском учреждении, рассмотрим на конкретном примере.
Пример. Руководитель предприятия принял решение о проведении вакцинации персонала против гриппа в медицинском учреждении. Вакцинация не является обязательной. Стоимость вакцины оплачивается пополам: 50 % оплачивает предприятие, 50 % удерживается из заработной платы работников на основании их заявлений. Общая стоимость вакцины — 4800 грн. Вакцинация работников в части, оплачиваемой предприятием, оформлена как предоставление помощи на лечение на основании п.п. 165.1.19 НКУ.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | Доходы | Расходы | |||
| 1 | Перечислена медицинскому учреждению предварительная оплата за вакцинацию | 377 | 311 | 4800,00 | — | — |
| 2 | Начислена помощь работникам | 949 | 685 | 2400,00 | — | — |
| 3 | Удержана из зарплаты работников часть стоимости вакцины (согласно заявлениям работников) | 661 | 685 | 2400,00 | — | — |
| 4 | Произведен зачет задолженностей | 685 | 377 | 4800,00 | — | — |
Если на предприятии имеется собственный медпункт, то, как указывалось ранее, такое предприятие может самостоятельно закупить вакцину и провести вакцинацию работников с соблюдением требований, установленных Положением № 595*. В этом случае получение вакцины следует отразить на субсчете 209 «Прочие материалы», а затем, по мере использования, включить ее стоимость в состав соответствующих расходов.
* С 01.01.2015 г. Положение № 595 будет изложено в новой редакции.
Будьте здоровы и помните, что профилактика (а с ней и вакцинация) гораздо дешевле, чем лечение.
выводы
-
Вакцинация бывает обязательной и рекомендованной.
-
Расходы на проведение обязательной вакцинации включайте в состав налоговых расходов в соответствии с абзацем вторым п.п. 140.1.1 НКУ.
- Если вакцинация необязательная, расходам на ее проведение нет места в составе налоговых расходов предприятия.
