Кому я должен, всем прощаю (истечение срока исковой давности по переходной кредиторской задолженности)

В избранном В избранное
Печать
Ковенко Марина, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2014/№ 99
При переходе с одной системы налогообложения на другую часто возникают вопросы о «переходных» сделках. О многих из них вы уже узнали из предыдущих статей сегодняшнего номера. В данном материале уделим внимание особому случаю, когда первое событие (получение аванса или товара) было на одной системе налогообложения, а истечение срока исковой давности — уже на другой. О том, как правильно отражать такие операции в налоговом учете, разберемся прямо сейчас.

Обо всех деталях, связанных с исковой давностью, вы могли прочесть в статьях «Ода исковой давности», опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 58, с. 33 и «Истечение срока исковой давности как наиболее распространенный случай признания задолженности безнадежной» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 33, с. 5. Поэтому подробно на юридических тонкостях останавливаться нет нужды. В этой статье поговорим о налогово-учетных особенностях кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при «переходных» операциях.

У тех субъектов хозяйствования, которые сменили «общесистемный» статус на «упрощенный» (и имеют при этом «переходную» кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности), сразу появляется вопрос о доходах. Так, в соответствии с абз. 3 п. 292.3 НКУ к сумме дохода плательщика единого налога относится сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Однако действие этой «доходной» нормы распространяется не на всех без исключения единоналожников, а только на физлиц-предпринимателей 3 и 5 групп (зарегистрированных плательщиками НДС), а также юридических лиц 4 и 6 групп. Именно они учитывают кредиторскую задолженность (в том числе и «переходную», возникшую в прошлых «общесистемных» периодах) с истекшим сроком исковой давности при расчете налогооблагаемого дохода и при определении права пребывать на упрощенной системе налогообложения. И хотя этот пункт не содержит каких-либо оговорок о разделении кредиторской задолженности на товарную и денежную, уверены, рассматривать такие типы задолженностей нужно по отдельности.

Тут же добавим, что физлица-предприниматели других групп тоже не останутся без налоговых последствий. Дело в том, что их ждет не предпринимательский доход, а «гражданский», о котором речь пойдет чуть ниже.

«Переходная» кредиторка по полученным авансам

Ситуация 1. Субъект хозяйствования получил аванс 12.01.2012 г, находясь на общей системе налогообложения, но с 01.01.2015 г. перешел на упрощенную. Срок исковой давности истекает 12.01.2015 г. Включается ли сумма такой задолженности в доходы единоналожника?

Единый налог. Если аванс в далеком 2012 году получало юридическое лицо — общесистемщик, то в условиях действия п.п. 136.1.1 НКУ этот аванс не попал в «налоговые» доходы. Поэтому теперь, пребывая в статусе единоналожника (4 или 6 группы), ему придется увеличить свой доход на дату списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, как этого требует пп. 292.3, 292.6 НКУ. Важно! Сумма «истекшей» кредиторской задолженности берется без НДС, при условии что юрлицо-единоналожник является плательщиком НДС. В противном случае доход придется увеличивать на сумму кредиторской задолженности вместе с НДС (см. консультацию из подкатегории 108.04 БЗ).

У юрлиц-единоналожников 4 группы доход от списанной кредиторки отразится в соответствующих строках Налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица по форме, утвержденной приказом Минфина от 07.12.2011 г. № 1159, а именно:

— в строке 2 разд. II (у юрлиц — плательщиков НДС, уплачивающих ЕН по ставке 3 %);

— в строке 3 разд. II (у юрлиц — неплательщиков НДС, уплачивающих ЕН по ставке 5 %).

Юрлица-единоналожники 6 группы составляют налоговую декларацию по уже упомянутой форме. Но у них доход от списанной кредиторки попадет в другие строки:

— в строке 17 разд. III (у юрлиц — плательщиков НДС, уплачивающих ЕН по ставке 5 %);

— в строке 18 разд. III ((у юрлиц — неплательщиков НДС, уплачивающих ЕН по ставке 7 %).

Обратите внимание, что до 04.01.2013 г. единоналожники 6 группы уплачивали ЕН соответственно по ставке 7 % и 10 %. Об этом содержится упоминание в форме декларации.

Если аванс получило физлицо-предприниматель (3 или 5 группы, плательщик НДС), которое на тот момент находилось на общей системе налогообложения, то сумма аванса попала в состав денежной выручки еще в январе 2012 года и соответственно увеличила объект налогообложения. Поэтому повторное включение списываемой задолженности по полученным авансам в доход предпринимателя по правилам п. 292.3 НКУ приведет к их двойному налогообложению. Таким образом, мы приходим к выводу, что

при списании «переходной» кредиторской задолженности, ранее уже попавшей под налогообложение, доход отражать не нужно

Это вывод актуален и для предпринимателей 1 и 2 групп, а также неплательщиков НДС групп 3 и 5. В периоде получения аванса (12.01.2012 г.) они признали доход и отразили его в графе 2 тогда еще применявшейся Книги учета доходов и расходов (далее — Книга) по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025 (в настоящее время предприниматели-общесистемщики ведут Книгу по форме, утвержденной приказом Министерства доходов и сборов Украины от 16.09.2013 г. № 481). В свою очередь, при истечении срока исковой давности доходы предпринимателям повторно отражать не нужно. Связано это с тем, что данная сумма дохода уже была обложена налогом. Не нужно их учитывать и в расчете критерия для пребывания на ЕН.

НДС. Допустим, что в рассматриваемой ситуации 1 субъект хозяйствования получил аванс в статусе плательщика НДС. Не утратил он этого статуса и при переходе на упрощенную систему налогообложения. Какова судьба начисленных обязательств по НДС в случае списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?

При получении предоплаты за товары/услуги продавец обязан был начислить налоговые обязательства в соответствии с п.п. «а» п. 187.1 НКУ. Поскольку поставка таких товаров/услуг не состоялась, перестал существовать и объект обложения НДС. На наш взгляд,

в данном случае продавец имеет право на корректировку ранее отраженных налоговых обязательств по НДС

Кстати, с идеей о том, что в указанной ситуации поставщик имеет право уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств, согласились и миндоходовцы в письме от 23.06.2014 г. № 11237/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 8.

Если же после перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования утратит статус НДС, то ничего откорректировать уже не получится.

«Переходная» кредиторка по полученным товарам

Ситуация 2. Субъект хозяйствования 10.01.2012 г., будучи на общей системе налогообложения, получил товар, но в установленные договором сроки оплату за него не перечислил. С 01.01.2015 г. он перешел на упрощенную систему налогообложения. Срок исковой давности по товарной кредиторской задолженности истекает 10.01.2015 г. Как такую операцию отразить в налоговом учете?

Единый налог. В такой ситуации сумма списываемого «переходного» кредиторского долга будет включаться в доход единоналожника (как юрлица, так и предпринимателя 3 и 5 групп, зарегистрированных плательщиками НДС) на основании «доходного» абз. 3 п. 292.3 НКУ. Момент же отражения такого дохода оговорен в п. 292.6 НКУ, где сказано, что для перечисленных категорий плательщиков единого налога датой получения дохода считается дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Как видим, в п. 292.6 НКУ речь идет именно о списании кредиторской задолженности* (основанием для этого послужит бухгалтерская справка).

* Если к первоначальному договору будет заключено допсоглашение о продлении сроков оплаты, то относить кредиторскую задолженность за полученные, но не оплаченные товары в состав доходов нельзя.

О месте такого дохода в декларации единоналожника-юрлица мы уже писали в предыдущей части нашей статьи, посвященной кредиторской задолженности по полученным авансам. Теперь остановимся на физлицах-единоналожниках. Так, предприниматели 3 группы сначала отражают возникший доход в специальной графе 6 и итоговой графе 7 Книги учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637. Затем этот доход они переносят в строку 11 разд. IV Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица— предпринимателя, форма которой утверждена приказом Минфина от 07.12.2011 г. № 1159.

Предприниматели 5 группы — плательщики НДС используют ту же Книгу, что и единоналожники группы 3, а значит, отражают возникший доход в тех же графах 6 и 7. Впоследствии итоговую сумму дохода они переносят в строку 16 разд. V упомянутой декларации.

Что же касается других категорий предпринимателей, уплачивающих единый налог по фиксированной ставке, то для них суммы товарной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности будут входить в состав «гражданского» дохода (а не предпринимательского). Этот доход придется облагать НДФЛ по правилам, установленным п.п. 164.2.7 НКУ для обычных физлиц. Напомним, что в соответствии с нормами этого подпункта в общий месячный (годовой) облагаемый доход плательщика НДФЛ, среди прочего, включается сумма задолженности такого налогоплательщика по заключенному гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на  1 января отчетного налогового года. Таким физлицам придется подать декларацию об имущественном состоянии и доходах по итогам отчетного налогового года, в котором был получен доход в виде списанной задолженности. Подробнее об этом можно прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 83, на с. 38.

НДС. В периоде работы на общей системе налогообложения (при получении товаров) покупатель — плательщик НДС был вправе отразить по этим товарам налоговый кредит (далее — НК при наличии должным образом оформленной налоговой накладной). Теперь, когда срок исковой давности по товарной задолженности истек, возникает вопрос: подлежит ли корректировке такой НК у единоналожника — плательщика НДС?

Фискалы  считают, что неоплаченные товары по истечении срока исковой давности приобретают статус бесплатно полученных (факт их приобретения отсутствует), поэтому право на налоговый кредит налогоплательщик утрачивает (письмо Министерства доходов и сборов Украины от 25.06.2014 г. № 11459/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 68, с. 8, п. 3 письма ГНАУ от 16.05.2012 г. № 13869/7/15-3417-16, от 06.04.2012 г. № 10155/7/15-3417-03). По нашему мнению, с ними нужно спорить.

А вот в случае перехода на уплату ЕН в безНДСном-статусе вопросов возникнуть не должно: откорректировать налоговый кредит, однозначно, не получится.

Обобщим налогово-учетные особенности «переходной» кредиторки с истекшим сроком исковой давности на схеме (см. с. 35).

 

 

В этой статье мы рассмотрели только самые распространенные переходные операции с истекшим сроком исковой давности. Конечно, на практике их встречается гораздо больше. Поэтому если у вас возникнут вопросы, звоните нам. Мы обязательно ответим.

выводы

  • При списании «переходной» авансовой задолженности, ранее уже попавшей под налогообложение, «единоналожный» доход отражать не нужно.

  • Если срок исковой давности по товарной кредиторской задолженности истек, то ее сумму придется включить в доход единоналожника.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить