Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Декларация по НДС: учитываем позицию налоговиков

Яновская Наталия, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Октябрь, 2014/№ 82
Печать
Декларации по НДС посвящена не одна статья нашего издания, не один тематический номер. Ни один вебинар/семинар/день «горячей линии» не обходится без вопросов по этой популярной форме отчетности. Поэтому в преддверии очередного срока сдачи декларации по НДС пройдемся по некоторым обычным и необычным вопросам, обобщим позицию налоговиков, изложенную в их письмах и консультациях из Базы знаний.

Вопросы подобрались разрозненные и в большинстве своем не урегулированные нормативкой, а доразъясненные налоговиками либо в письмах, либо в консультациях. Поэтому для удобства поиска начнем с перечня тем, которые затронуты в статье (см. табл. 1).

Таблица 1. Перечень тем, рассмотренных в статье

Отдельные операции

проценты банка

место в декларации импортного НДС, который подлежит распределению

корректировки по ВЭД-услугам

списание просроченной кредиторки: по товарам/авансам

Приложение Д1

особенности заполнения для покупателя

возврат товара от неплательщика

уменьшение НК покупателем, если нет РК от продавца

Приложение Д5

кассовый чек с ИНН

медизделия по ставке 7 % и 20 %

в какой строке показывать НН с ИНН — 400000000000

Приложение Д6

в какой строке показывать НН с ИНН — 400000000000

Приложение Д8

жалоба на поставщика

 

Проценты банка

Налоговики считают, что проценты банка, начисленные на остатки по текущим счетам, — это не поставка работ/услуг (101.19 БЗ). Поэтому их получение не отражается ни в Реестре, ни в декларации по НДС.

Аналогичный вывод и в отношении депозитов  проценты по ним проходят и мимо Реестра и мимо декларации (101.21 БЗ).

Место в декларации импортного НДС, который подлежит распределению

Со стандартным импортным НДС (который полностью включается в налоговый кредит) вопросов по отражению в декларации не возникает, ему отведено отдельное место — стр. 12.1. А вот для «нестандартного» импортного НДС, который подлежит распределению по коэффициенту ЧВ, — спецстроки не предусмотрено. Как мы знаем, распределение «светит» тем плательщикам, которые ввозят/приобретают товары, одновременно участвующие как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности.

Так вот, налоговики нашли такому НДС достойное место — это стр. 15.1 и стр. 15.2, где отражаются его соответствующие части в зависимости от участия/неучастия в облагаемой/необлагаемой деятельности. На этом история не заканчивается, ведь заполнение стр. 15 требует и заполнения приложения Д5. И тут у налоговиков свой рецепт насчет отражения ИНН (101.23 БЗ) — в графе 2. Cтавим в ней:

«300000000000» в части «Операції з придбання з ПДВ, які надають право на формування податкового кредиту» — расшифровка стр. 15.1;

«200000000000» в части «Операції з придбання з ПДВ, які не надають права на формування податкового кредиту» — расшифровка стр. 15.2.

Пример. Предприятие импортировало станок, который будет производить как облагаемую, так и необлагаемую продукцию. Условно НДС, уплаченный на таможне, составил 10000 грн., ЧВ текущего года — 30 %.

Тогда в декларации и в Д5 операция отразится следующим образом (см. рис. 1 и рис. 2).

 

15.1

 

частина*, що включається до складу податкового кредиту

ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7

20

15000

3000

15.2

 

частина*, що не включається до складу податкового кредиту

35000

х

Рис. 1. Фрагмент декларации по ндс

 

Розділ ІІ. Податковий кредит

(грн.)

№ з/п

Постачальник (індивідуальний податковий номер)

Період складання податкових накладних, інших документів

Обсяг постачання (без податку на додану вартість)

Сума податку на додану вартість

1

2

3

4

5

Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту (рядки 10.1 + 15.1 декларації)

1

300000000000

вересень

15000

3000

2

….

 

 

 

 

Операції з придбання з податком на додану вартість, які не надають права формування податкового кредиту (рядки 10.2 + 14.1 + 15.2 декларації)

1

200000000000

вересень

35000

7000

2

….

 

 

 

Рис. 2. Фрагмент приложения д5

Корректировки по ВЭД-услугам

В декларации по НДС нет специальной строки для случаев корректировок налоговых обязательств/налогового кредита (НО/НК) по облагаемым услугам, полученным от нерезидента. Этот пробел заполнили налоговики, изложив свои рекомендации в письме от 12.05.2014 г. № 8239/6/99-99-19-03-02-15 («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 66, с. 10).

Из него следует, что для таких корректировок используют строки 8.1 и 16.1 декларации.

Если мы столкнулись с необходимостью откорректировать НДС-кредит по ВЭД-услугам, то предварительно мы должны откорректировать и НДС-обязательства по этим же услугам. Обусловлен такой порядок требованиями п. 198.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).

И тут возникает вопрос: в одном или разных периодах корректировать НО и НК? По нашему мнению, действовать надо так. Если корректировка в сторону увеличения НО/НК, то в одном периоде отражаем увеличение НО по стр. 8.1, а в следующем периоде — увеличение НК по стр. 16.1. Такой разрыв в периодах пока нас вынуждает сделать п. 198.2 НКУ*. В обратной ситуации, когда корректировка связана с уменьшением НО/НК, у нас нет препятствий со стороны НКУ (мало того, это даже безопаснее) сделать все в одном периоде.

* С 01.01.2015 г. правила изменятся: налоговый кредит вы сможете отразить в том же периоде, в котором отразили и НДС-обязательства, при условии регистрации самовыписанной НН в ЕРНН (подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9).

Заполнение строк 8.1/16.1 декларации по НДС автоматически требует заполнения приложения Д1. Поэтому в таблице 1 приложения в гр. 2/гр. 3 следует поставить наименование/ИНН покупателя (плательщика-резидента), а в таблице 2: в гр. 2 — наименование нерезидента, в гр. 3 — «300000000000».

Списание просроченной кредиторки: по товарам/авансам

Здесь, как говорится, есть две новости: одна плохая, вторая хорошая, и обе доведены письмами фискалов.

Начнем с плохой: налоговики по-прежнему требуют сторнировать налоговый кредит (НК) в случае списания по истечении срока давности кредиторской задолженности по полученным товарам (письмо Миндоходов от 25.06.2014 г. № 11459/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 68, с. 8). Свое несогласие с такой позицией мы высказали в комментарии к письму. Вместе с тем, наверняка найдутся плательщики, которым дешевле сделать «по-налоговиковски»: тогда уменьшение НК надо отразить по стр. 16.1 на основании бухсправки.

Теперь про хорошее: налоговики на радость плательщикам согласились с необходимостью уменьшать налоговые обязательства (НО) в случае списания кредиторской задолженности по полученному авансу по истечении срока исковой давности (письмо Миндоходов от 23.06.2014 г. № 11237/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 8). На наш взгляд, такое уменьшение логично отражать в стр. 8.1 на основании бухсправки.

Приложение Д1 — особенности заполнения для покупателя

Особенностями приложение Д1 «обросло» после введения в его раздел II «Коригування податкового кредиту» новой графы 11. Случилось это в начале 2014 года, тем не менее, вопросы возникают и сейчас. Ведь не у каждого плательщика корректировки НК проходят ежепериодно, кто-то столкнулся с графой 11 впервые.

Во всех мельчайших подробностях это новшество мы обрисовали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 52, с. 9. Сейчас кратко напомним основную идею заполнения обновленной таблицы 2 приложения Д1 «Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації» (см. табл. 2).

Таблица 2. Принцип заполнения таблицы 2 приложения д1

№ п/п

Ситуации

Порядок заполнения граф 9 — 11 приложения Д1 (таблица 2)

Графа 9

Графа 10

Графа 11

1

2

3

4

5

1

Корректируем объем поставки и сумму НДС по покупке, когда был отражен НК в стр. 10.1 декларации

+/- объем поставки (без НДС)

+/- сумма НДС

+/- сумма НДС гр. 10 = гр. 11

Пример. Возврат товара на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.)

-1000

-200

-200

2

Корректируем объем поставки, в стоимость которой входил НДС, но у покупателя не было права на НК — была заполнена стр. 10.2 декларации

+/- объем поставки (без НДС)

+/- сумма НДС

ноль

Пример. Возврат товара стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), который был приобретен для льготируемой деятельности

-1000

-200

0

3

Корректируем объем поставки по льготируемому товару (без НДС) — была заполнена стр. 11 декларации

+/- объем поставки

ноль

ноль

Пример. Возрат аванса за льготируемый товар 1000 грн. (без НДС)

-1000

0

0

 

Теперь что касается заполнения таблицы 3 приложения Д1 «Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації». В данном случае подход к заполнению этой части приложения Д1 упростился. Так, в самом приложении Д1 отражается информация о возвращаемом товаре до распределения, т. е. весь объем поставки и соответствующий ему НДС, а также приводится размер ЧВ. А вот уже в саму декларацию в стр. 16.1.2 и 16.1.3 корректировка попадает с учетом применения ЧВ (см. табл. 3).

Таблица 3. Принцип заполнения таблицы 3 приложения д1

№ п/п

Ситуации

Порядок заполнения граф 9 — 11 приложения Д1 (таблица 3)

Графа 9

Графа 10

Графа 11

1

Корректируем объем поставки и сумму НДС по покупке, когда был отражен НК, подлежащий распределению по коэффициенту ЧВ

+/- весь объем поставки (без НДС) до распределения

+/- вся сумма НДС до распределения

Размер ЧВ (%)

Пример. Возврат товара на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), ЧВ текущего года 40 %

-1000

-200

40

 

Приложение Д1 — возврат товара от неплательщика

Сейчас пойдет речь о продавце, когда он сталкивается с возвратами от неплательщика НДС. Ведь в этом случае ему (продавцу) важно уменьшить налоговые обязательства (НО), правильно это отразить в декларации и точно расшифровать в приложении Д1. Конечно, для таких действий должны быть выполнены все условия п. 192.2 НКУ: плательщик может уменьшить НО только при условии полного возврата товара/денег по сделке с покупателем-неплательщиком.

Для этой ситуации у налоговиков также есть свой рецепт (подкатегория 101.27 БЗ), а именно в таблице 1 приложения Д1:

— в графе 2 делается запись «Неплатник податку»;

— в графе 3 указывается условный ИНН — 400000000000.

Приведем фрагмент заполнения Д1, где отражен возврат товара от неплательщика (рис. 3).

 

Розділ I. Коригування податкових зобов’язань

Таблиця 1. Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 розділу v кодексу

(грн.)

№ з/п

Отримувач (покупець)

Податкова накладна, за якою проводиться коригування

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної

Підстава для коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість

Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -)

Сума податку на додану вартість (+ чи -)

найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб)

індивідуальний податковий номер

дата

номер

номер

дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

Неплатник податку

400000000000

18.08.2014

55

66

Повернення товару

- 1000

- 200

Рис. 3. Фрагмент приложения д1 — возврат от неплательщика

 

Подробнее о заполнении приложения Д1 читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 77, с. 31.

Приложение Д1 — уменьшение НК покупателем, если нет РК от продавца

Налоговики не признают увеличение налогового кредита (НК) без наличия расчета корректировки (РК), полученного от продавца. А вот в обратной ситуации — когда покупателю необходимо уменьшить НК, они предлагают это сделать, не дожидаясь этой бумажки от продавца. В таком случае в графах 6-7 таблиц 2 и 3 приложения Д1 проставляется прочерк (если декларация подается в бумажном виде) либо они не заполняются (если декларация подается в электронном виде).

Приведем фрагмент заполнения Д1, где отражено уменьшение налогового кредита по факту возврата аванса без наличия РК от продавца (рис. 4).

 

Розділ II. Коригування податкового кредиту

Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації

(грн.)

№ з/п

Постачальник (продавець)

Податкова накладна, за якою проводиться коригування

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної

Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість

Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -)

Сума податку на додану вартість (+ чи -)

Сума податку на додану вартість з кол. 10, яка була включена до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації)

найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб)

індивідуальний податковий номер

дата

номер

номер

дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

ТОВ «Куб»

121213131412

14.08.2014

60

Повернення авансу

-1000

-200

-200

Рис. 4. Фрагмент приложения д1 — уменьшение нк без рк

Приложение Д5 — кассовый чек с ИНН

Не многие кассовые чеки дают право на налоговый кредит (НК), а лишь те из них, которые соответствуют условиям п.п. «б» п. 201.11 НКУ:

— сумма по чекам за день не может быть больше 240 грн. (в том числе НДС);

— на чеке должны быть фискальный номер и налоговый номер поставщика;

— чек должен отображать общую сумму покупки и сумму НДС.

Так вот, если по такому чеку вы отражаете НК, то в приложении Д5 в графе 2 раздела II «Податковий кредит» необходимо указать ИНН продавца согласно чеку РРО (см. консультацию в подразделении 101.27 БЗ).

Что касается чеков, превышающих сумму 240 грн., то их, судя по-всему, налоговики хотят видеть в стр. 14.1 декларации. На такой вывод наталкивает консультация из подраздела 101.21 БЗ. В ней налоговики поясняют, как такие чеки отражать в Реестре выданных и полученных налоговых накладных, а именно в графах 13 и 14 (соответственно объем поставки и сумма НДС), в которых записываются покупки, не предназначенные для использования в хоздеятельности.

Приложение Д5 — медизделия по ставкам 7 % и 20 %

В текущем году плательщики только и успевали отслеживать метаморфозы со ставками по медизделиям: как они лихо менялись с 20 % на 7 % или наоборот (последний наш материал по этой теме читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 76, с. 21).

Так вот, если покупки в течение отчетного периода были от одного поставщика и часть этих покупок была оформлена НН со ставкой 7 %, а часть со ставкой 20 %, то в приложении Д5 по этому одному поставщику придется заполнить две строки.

Так хотят налоговики — см. консультацию в подкатегории 101.27 БЗ.

Приложение Д5 — в какой строке показывать НН с ИНН — 400000000000

Относительно недавно НН, составленные на операции особого вида, получили условный ИНН покупателя — 400000000000. Это касается: поставки товаров/услуг неплательщикам, выписки НН самому себе (в частности, при ликвидации основных средств; при переводе активов из облагаемой деятельности в необъектную/льготную/нехозяйственную; при условной поставке в случае аннулировании плательщика НДС; при составлении итоговой НН).

В этой связи сразу возник вопрос по заполнению раздела I «Податкові зобов’язання» приложения Д5: в какой строке отражать такие операции? Как раньше без указания условного ИНН — в стр. «Інші» или с его указанием в графе 2 в общих строках — среди поставок покупателям с «нормальным» ИНН?

На сегодняшний день в БЗ (подкатегория 101.27) висит консультация: отражать такие операции в стр. «Інші».

А вот в обратной ситуации, когда дело касается не продаж, а покупок (отраженных в стр. 11 и 14.2 декларации) и плательщик получает приходные документы от неплательщика НДС, то, заполняя уже раздел II «Податковий кредит» приложения Д5:

— в графе 2 ставим условный ИНН — 400000000000;

— в графе 5 — уже стоит отметка «Х».

Именно так разъясняют налоговики в консультации из БЗ (подкатегория 101.27).

Приложение Д6 — в какой строке показывать НН с ИНН — 400000000000

Казалось бы, эта ситуация идентична предыдущей, с той лишь разницей, что в Д5 расшифровываются поставки по облагаемым операциям, а в Д6 — по необъектным/льготным.

Тем не менее, тут у налоговиков другой подход в отношении отражения поставок неплательщикам: а) льготных, оформленных НН с условным ИНН или б) необъектных, по которым НН вообще не выписывается. Их налоговики предлагают отражать так (подкатегория 101.27 БЗ):

— в графе 4 таблиц 1, 2, 3 проставляется условный ИНН — 400000000000;

— в графе 5 таблиц 1, 2, 3 соответственно отражается общая сумма поставок неплательщикам НДС без расшифровки по контрагентам.

Приложение Д8 — жалоба на поставщика

Жаловаться, конечно, нехорошо, но иногда это единственный выход для того, чтобы сохранить свой налоговый кредит. Подробности об основании, оформлении, порядке подачи такой жалобы ищите в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 13, с. 16; 2013, № 77, с. 43. А сейчас напомним ключевые моменты по заполнению формы приложения (101.23, 101.27 БЗ):

— период подачи Д8: право на подачу жалобы сохраняется за плательщиком на протяжении 60 дней*, следующих за предельным сроком подачи декларации по НДС за период, в котором не предоставлена НН/предоставлена с нарушениями (п. 201.10 НКУ). При этом в графе 3 раздела ІІ приложения Д5 необходимо указать период, в котором должна быть выписана правильная НН, в графе 2 этого же приложения — ИНН «неаккуратного» поставщика;

при отказе поставщика предоставить НН в графе 7 таблицы 1 приложения Д8 указываются номер и дата письма, которое подтверждает обращение покупателя к поставщику с требованием предоставить НН, и, при наличии, письма с отказом поставщика ее предоставить;

при получении неправильной НН в графах 4 и 5 таблицы 2 приложения Д8 необходимо указать ее реквизиты (дату и номер), а в графах 6 и 7 — правильные (а не ошибочные) показатели (объем поставки и НДС), которые должны попасть в декларацию плательщика; в графе 8 — краткая информация про ошибки «неаккуратного» поставщика, например: «Не вказано місцезнаходження продавця», «Допущена арифметична помилка у розрахунку суми ПДВ», «Відсутній підпис особи, яка склала податкову накладну», «Податкова накладна не зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних»;

документы к приложению Д8: вместе с жалобой должны быть поданы копии товарных чеков, других расчетных документов, товарной первички, удостоверяющих факт оплаты или оприходования товара. Если Д8 подается в электронной форме, то копии первички должны быть поданы отдельно в бумажном виде в предельные сроки для подачи декларации.

* Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 4, с. 13.

И помните: скоро даже жалоба вам не поможет отстоять налоговый кредит от нерадивого поставщика. Это «скоро» наступит после 01.01.2015 г. (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9).

выводы

  • Проценты банка, начисленные по средствам, размещенным на текущих счетах или на депозите, не отражаются в декларации по НДС.

  • Импортный НДС, подлежащий распределению, отражается в стр. 15.1 и стр. 15.2 декларации.

  • При возврате от неплательщика в Д1 указываем условный ИНН — 400000000000.

  • Поставки товаров/услуг неплательщикам, операции, по которым НН выписывается самому себе, отражаются в стр. «Інші» приложения Д5.

  • В приложении Д5 должен фигурировать ИНН продавца из кассового чека.

  • В приложении Д6 поставки неплательщикам показывают с условным ИНН — 400000000000.

  • При отказе поставщика предоставить НН в приложении Д8 указываются реквизиты письма-обращения покупателя к поставщику с требованием предоставить НН.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц