Нет «розничного» акциза в чеке РРО? Ну и что?!!

В избранном В избранное
Печать
Хмелевский Игорь, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2015/№ 30
С проблемой (не)отражения «розничного» акциза в чеке РРО вы, безусловно, знакомы. И вряд ли впервые услышали о ней от нас, хотя и мы отнюдь не замалчиваем ее*. Вы — розничный торговец табачными изделиями, пивом, алкоголем, нефтепродуктами? Тогда наверняка бьетесь над этой проблемой уже целый квартал… Вы просто любопытный потребитель? Тогда купите что-нибудь из этих подакцизных товаров и гляньте в чек РРО. Ну как? Увидели там акцизный налог? То-то же!.. А если вы купили за наличку подакцизные ГСМ для заправки служебного автомобиля и тоже не обнаружили в чеке акциз? Но ведь налоговики стопроцентно уверены в том, что во всех этих случаях он там должен быть. Не будем разубеждать их в этом. Лучше приведем наши соображения, которые позволят вам самостоятельно понять, грозит ли чем-нибудь серьезным отсутствие акцизного налога в кассовом чеке.

* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 20, с. 10.

Начнем разговор с продавцов — именно им налоговики уже уготовили страшную участь ☺ в виде штрафов за нарушение Закона об РРО. Правда, контролеры пока молчат, что будет с теми, кто приобрел что-нибудь «рознично-подакцизное» для своей хоздеятельности (например, те же ГСМ) и отразил по «неправильному» чеку налоговый кредит. Упредим их и здесь.

Фискалы за работой, или Кручу-верчу, запутать хочу

Смотрите, как рассуждают фискалы (консультация в БЗ, подкатегория 109.20):

1. Субъекты хозяйствования, которые обязаны применять РРО, должны выдавать покупателю расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции ( п. 2 ст. 3 Закона об РРО).
2. Такой документ будет расчетным, только если он содержит все обязательные реквизиты. В противном случае он расчетным не является ( п. 2.1 разд. 2 Положения № 614).

3. Минимальное количество групп по налогообложению товаров (услуг), в разрезе которых должны отображаться данные, хранящиеся в фискальной памяти РРО, — не менее 6. Это прописано в  Требованиях № 199.

4. Учитывая п. 3.5 разд. 3 Положения № 614, строка 9 расчетного документа (название налога, буквенное обозначение ставки налога, ставка налога в процентах, сумма налога) может повторяться в соответствии с количеством налоговых групп, т. е. не меньше 6 раз.

Вывод контролеров: акцизный налог с розничной продажи подакцизных товаров должен отображаться в фискальном чеке как отдельная налоговая группа.

А если не отображается? «Несите ваши денежки?» И денежки немалые, ибо (см. п. 1 ст. 17 Закона об РРО):

первое нарушение на протяжении календарного года наказывается штрафом в размере 1 грн., второе — 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг), а за каждое следующее грозит штраф в пятикратном размере

Кстати, исходя из письма ГФСУ от 31.07.2014 г. № 862/7/99-99-22-06-03-17/34 («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 84, с. 5) можем предположить, что штрафовать они будут за каждую расчетную операцию, сопровождающуюся выдачей «безакцизного» чека, причем с применением указанной выше повторности. Так что можете сами посчитать, сколько они планируют с вас «снять», если уже в разгаре апрель, а «розничный» акциз введен с 1 января…

К тому же фискалы настроены привлекать лиц, осуществляющих расчетные операции с нарушением установленного Законом об РРО порядка проведения расчетов, а также виновных должностных лиц и к административной ответственности.

Но неужели вы, уважаемые коллеги, «сложите лапки» и поведетесь на это?

«Э, нет, торопиться не надо, торопиться не надо…»! ☺ Хотя выглядит все так складненько, что с ходу и не придерешься. На то, видимо, и был расчет…

Между тем, как говаривал один киношный персонаж: «Никому нельзя верить». ☺ А налоговикам и подавно! Давайте же вместе разобьем их «стройную» логику.

Акциз в чеке — дело добровольное!

С аргументами № 1 и 2 согласимся сразу — все так и есть. А вот аргумент № 3, увы, хромает на обе ноги. Чтобы заметить его дефективность, достаточно заглянуть в  п. 2 Требований № 199, где термин «налоговая группа» расшифрован как

группа товаров (услуг), операции по продаже (предоставлению) которых подлежат обложению НДС по одной и той же ставке, или группа товаров (услуг), операции по продаже (предоставлению) которых не подлежат обложению НДС

Уловили разницу? Оказывается, согласно РРО-нормативке налоговая группа предназначена для обобщения информации в пределах каждого кассового чека (в том числе Х- и Z -отчетов) о суммах проданных товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, и об исчислении сумм ЭТОГО (!) налога (но никак не «розничного» акциза).

Такой же подменой грешит и аргумент фискалов под № 4. На самом деле п. 3.2 разд. 3 Положения № 614 требует приводить в расчетном документе отдельной строкой буквенное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общую сумму НДС по всем указанным в чеке товарам (услугам), а в начале строки — большие буквы «ПДВ».

А п. 3.5 этого Положения звучит так: «Строка 9 повторяется в соответствии с количеством налоговых групп по разным ставкам НДС». И о каком-либо другом налоге в этом документе речи нет.

Сравните теперь с тем, что написали фискалы (см. выше), и убедитесь, что из них вышли бы неплохие «наперсточники». ☺

Заметим, что выделять в кассовом чеке именно НДС (а не в принципе любой налог, которым облагается продажа товаров/услуг) требует сам НКУ (см. абзац шестой п. 201.11 этого Кодекса). Более того, устанавливать порядок исчисления и накопления регистраторами расчетных операций сумм ЭТОГО (!) налога вправе лишь Кабинет Министров* (см. абзац седьмой п. 201.11 НКУ).

* Что он в свое время и сделал (см. постановление от 27.12.2010 г. № 1224 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 5, с. 7).

Подведем предварительные итоги. До недавних пор было достаточно запрограммировать в РРО четыре налоговых группы для: 1) ставки НДС 20 %, 2) ставки НДС 0 %, 3) операций, освобожденных от обложения НДС, 4) операций, не являющихся объектом обложения НДС. Но после того как с апреля прошлого года начали облагаться НДС лекарственные средства (по ставке 7 % — см. п.п. «в» п. 193.1 НКУ), понадобилась пятая группа — в этом смысле налоговики оказались достаточно предусмотрительными.

Однако о том, что плательщики обязаны отражать в расчетных документах отдельной налоговой группой «розничный» акциз, НКУ молчит. К тому же не требует этого ни Закон об РРО, ни какой-либо из «обслуживающих» его нормативно-правовых актов.

Чтобы быть до конца объективными, отметим:

пункт 2.3 Положения № 614 разрешает (но не обязывает) приводить в расчетных документах, которые печатаются РРО на бумажном носителе, другие данные

И этим РРОшники часто пользуются, когда надо уведомить потребителя, скажем, о размерах скидок, бонусов, дисконтных баллов и проч. Или просто сказать: «Спасибо за покупку!».

На наш взгляд, именно так, т. е. в добровольном порядке и при наличии необходимости в этом, можно указывать в чеке и сведения о взимаемом с конечного потребителя «розничном» акцизе. И уж конечно, без каких-либо претензий со стороны фискалов о «нерасчетности» расчетного документа, в котором акциз не отражен (за отсутствие «Спасибо за покупку» штрафовать ведь еще не додумались). Ну и само собой, без запугивания драконовскими штрафами за каждый факт такого неотражения.

Почему же налоговики решили, что место для «розничного» акциза в чеке РРО они могут устанавливать собственными письмами и консультациями? Да еще и утверждать при этом, что «действующее законодательство, регламентирующее отображение реквизитов в фискальном чеке РРО в отношении выделения акцизного налога, изменений не требует» (см. письмо ГФСУ от 31.01.2015 г. № 807/3/99-99-22-07-03-14)?

Причем такую же бесцеремонность они проявляли и раньше, в частности разъясняя порядок отражения в чеке 5 % пенсионного сбора с продажи ювелирных изделий (см. письмо ГНАУ от 11.08.2006 г. № 8861/6/23-8019). И хотя тогда ситуация была несколько другая, но подход исповедовался тот же: мол, делайте, как мы сказали, вносить изменения в РРОшные нормативные акты необходимости нет, и так сойдет. ☺

Подобным образом налоговики вели себя и тогда, когда разъясняли, как отражать в кассовом чеке турсбор (см. письмо ГНСУ от 23.08.2012 г. // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 73, с. 13).

Во всех перечисленных случаях консультации главного налогового органа только запутывали плательщиков. И если бы последние слепо следовали им, то вполне могли бы «наломать дров», в частности, при исчислении НДС. Не в этом ли кроется истинная подоплека такого «письмотворчества» налоговиков? Ведь всегда легче ловить рыбку в мутной воде…

Не станем угадывать мотивы фискалов, лучше подумаем вместе, как выбраться из такого же НДСного болота в случае с «розничным» акцизом.

Розничные торговцы: семи смертям не бывать…

А одной не миновать? Ну, наверное, да — ведь от нее точно никуда не деться…

Но с проблемой (не)отражения акциза в РРО, думаем, можно тягаться на равных — здесь не все так категорично, как в той поговорке. Одним словом, успокойтесь и читайте дальше.

Для начала представьте себе, что вы — один из удачливых розничных торговцев, которому удалось «обуздать» РРО. О том, что такое в принципе возможно, мы писали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 20, с. 10 — для этого необходимо, чтобы ваш регистратор умел считать налог на налог. Если у вас именно такой кассовый аппарат, значит, ваши чеки более-менее похожи на тот идеал расчетного документа, который ГФСУ представила в письме от 30.01.2015 г. № 1811/6/99-99-22-07-03-15. Тогда если для упрощения принять, что расчетная операция, приведенная в образце чека РРО из этого письма (общая сумма продажи — 126 грн., в том числе НДС 20 % — 20 грн. и акцизный налог 5 % — 6 грн.), была единственной за текущий день, то:

— в ящике РРО лежит общая сумма наличной выручки за день — 126 грн.;

— итоги работы РРО за день, отраженные в Z-отчете (сумма выторга, суммы НДС и акцизного налога), такие же, как в этом единственном чеке. Причем информацию обо всех суммах из него по проводным или беспроводным каналам обязательно получат в ГФСУ;

— а вот сумма в итоговой налоговой накладной, выписанной за этот день, отличается от суммы Z-отчета, поскольку, по заверениям контролеров,

«розничный» акцизный налог в НН, составленной по итогам работы за день, не отображается, так как он не входит в базу обложения НДС

В этом нас убеждают консультация в БЗ, подкатегория 101.19 плюс письмо ГФСУ от 20.01.2015 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17 («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10, с. 4). То есть общая сумма с НДС в итоговой НН равна 120 грн., а собственно НДС в ней составляет 20 грн. И этой информацией также будут располагать контролеры, поскольку с 01.02.2015 г. все НН (в том числе и те, которые не выдаются покупателю, т. е. итоговые НН тоже) вы обязаны зарегистрировать в ЕРНН ( абзац третий п. 201.10 НКУ).

Правда, с этой итоговой НН выходит не все так красиво, ибо еще недавно в БЗ, подкатегория 101.19 присутствовала консультация, где утверждалось: итоговая НН должна соответствовать выторгу и данным Z-отчета (подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 96, с. 34). А в нее 6 грн. из общей суммы выторга, т. е. сумма акциза, не попадают. Ну да ладно, придираться не будем…

Зададимся лучше вопросом: что вам это дает? А то, что если пойти дальше и предположить, что других операций в отчетном месяце у вас не было, то, имея в своем распоряжении один-единственный такой чек, вы, не задумываясь, можете составить отчетность как по НДС, так и по акцизу!

Разумеется, то же самое можно запросто сделать, сколько бы операций за месяц вы не провели, если в каждом Z-отчете правильно выделены и НДС, и акцизный налог. Здорово? Еще бы! Причем к обоюдному удовольствию обеих сторон — и налогоплательщиков, и контролеров. Ведь при таком раскладе проверить ваши обе декларации — пара пустяков!

Но, увы, в силу ряда причин (связанных как с человеческим, так и с техническим фактором) в реальной жизни так красиво не получается… ☹

Поэтому, скорее всего, вы — розничный торговец из другой категории, которых на сегодня подавляющее большинство. То есть вы из тех, кто акциз в чеке не выделяет. И даже не потому, что не хотите, а потому, что ни технически, ни организационно сделать это не представляется возможным. Как вам работать дальше?

Ну, во-первых, не вешать нос. ☺

Во-вторых, вспомнить, что отражение акциза в чеке — дело добровольное (см. предыдущий раздел статьи). Но только надо быть готовым отражать нападки фискалов, стремящихся налагать штрафы за каждый «безакцизный» чек.

А в-третьих, не бояться составить правильную НДС— и акцизную декларацию, даже если кассовые чеки (пока!) содержат искаженную информацию о величине этих налогов. Собственно говоря, ничего страшного в этом нет — чеки РРО не являются единственным источником информации о суммах подлежащих декларированию налогов. И если вольно или невольно в ваши чеки закралась ошибка, повторять ее в налоговой отчетности было бы крайне неблагоразумно. Хотя, насколько нам известно, местные фискалы настаивают, чтобы НДС уплачивался строго по итогам Z-отчетов, а акцизный налог (который, напомним, является косвенным налогом, входящим в цену товара, — п.п. 14.1.4 НКУ) — не за счет конечного потребителя, а как налог с оборота…

Как же в таком случае следует поступить? Ответим на примере тех же цифр из «идеального» чека. Мы почти не сомневаемся, что, кроме общей суммы продажи подакцизного товара — 126 грн., в вашем реальном чеке приведен только НДС в сумме 21 грн. (126 грн. / 120 % х 20 %). При этом итоговую НН следует составить так, как показано выше (на 120 грн., из которых НДС — 20 грн.), а не по реальным цифрам из вашего чека (на все 126 грн., из которых НДС — 21 грн.).

Ваша задача — самостоятельно рассчитать налоги из общей суммы проданных подакцизных товаров за месяц, зафиксированной в Z-отчетах, по нехитрым формулам:

Акциз = (Выручка : 1,05) х 0,05;
НДС = [(Выручка - Акциз) : 1,2] х 0,2

Проверяем на наших цифрах:

Акциз = (126 грн. : 1,05) х 0,05 = 6 грн., НДС = [(126 грн. - 6 грн.) : 1,2] х 0,2 = 20 грн.

Правильно? Даже не сомневайтесь! ☺ Смело отражайте полученные значения в налоговой отчетности и никого больше не слушайте — правда на вашей стороне.

Единственное, что вы должны понимать, — печатая в чеках НДС как 1/6 от суммы продажи подакцизного товара и не показывая при этом уплаченную покупателем сумму «розничного» акциза, вы можете, даже не желая того, подвести некоторых своих покупателей. Как и почему — об этом в последнем разделе сегодняшней статьи. Он — для покупателей — субъектов хозяйствования, плательщиков НДС.

Купили подакцизный товар? — «Люди, будьте бдительны!»*

* Из книги Ю. Фучика «Репортаж с петлей на шее».

Судя по перечню товаров, при розничной продаже которых взимается акцизный налог (см. абзац второй п.п. 14.1.221 и  п.п. 215.3.4 НКУ), а также учитывая лицен- зионные особенности продажи алкоголя и табака, можно заключить, что для использования в собственной хоздеятельности вы можете купить в рознице (т. е. с «розничным» акцизом) разве что ГСМ.

А раз вы — плательщик НДС, то, конечно же, помните, что согласно п.п. «б» п. 201.11 НКУ

отразить НК по кассовому чеку можно, только если общая сумма полученных товаров/услуг не превышает 200 грн. за день без учета самого НДС

Иными словами, при нынешних ценах это чуть больше 10 л бензина. При более объемных приобретениях ГСМ за наличные придется обязательно брать налоговую накладную, которую, смеем надеяться, продавец выпишет правильно.

Чем же плох в данном случае кассовый чек, если законодатель сам приравнял его к НН? Да тем, что, ориентируясь на него, вы можете случайно завысить свой налоговый кредит. Ведь если, скажем, вы купили на АЗС за наличку 10 л бензина по цене 22,99 грн./л на общую сумму 229,90 грн., то:

— акциз в этой сумме составляет 10,95 грн.;

— а НДС равен 36,49 грн.

Это и есть тот разрешенный НК, который вы по этому чеку можете учесть в уменьшение своих налоговых обязательств по НДС.

Кстати, обратите внимание на такой нюанс. Если вам повезло и в чеке выделен НДС, а также акцизный налог, то чтобы при покупке ГСМ за наличные вы имели безусловное право на отражение НК по нему, сума чека должна равняться не 240 грн. (как мы привыкли, приобретая обычные — неподакцизные — товары), а не более чем 237,74 грн. Тогда НДС от этой суммы будет составлять 37,74 грн., а значит, будет выполнено требование из п.п. «б» п. 201.11 НКУ: «общая сумма полученных товаров не превышает 200 гривень за день (без учета НДС)».

Но, как вы уже поняли, вряд ли в кассовом чеке, полученном вами на заправке, будет выделен «розничный» акциз. Тогда сумма НДС в таком чеке составит, как и для всех прочих неподакцизных товаров, 1/6 часть от суммы покупки, т. е. (229,90 грн. : 1,2) х 0,2 = 38,31 грн. А это, как видите, почти на 2 грн. больше. И если вы поставите в НК именно эту сумму, то, выходит, неправомерно завысите его. К тому же допустите ошибку в определении балансовой стоимости ГСМ*, что отразится в конечном итоге на налоге на прибыль. Причем сумма завышения НК и занижения расходов будет тем больше, чем больше таких покупок вы успели совершить.

* О том, как правильно отразить «розничный» акциз в бухучете, читайте в следующей статье.

Какой выход? Либо покупать по безналу талоны на ГСМ (обещаем в ближайшее время осветить все организационные и учетные нюансы этого дела), либо требовать у продавца налоговые накладные на каждую покупку топлива за наличные независимо от суммы. Надеемся, продавцы, прочитав эту статью, не откажут вам в этом. Ведь все мы в конце концов плывем в одной лодке — и продавцы, и покупатели. Да и налоговики, кстати, тоже…

выводы

  • Ни НКУ, ни Закон об РРО, ни какой-либо подзаконный акт не обязывают розничных торговцев подакцизными товарами отражать акцизный налог в чеке РРО.

  • Отчетность по НДС и «розничному» акцизу не должна всецело базироваться на показателях кассовых чеков. Для расчета и декларирования этих налогов следует пользоваться НКУ.

  • Чтобы правильно сформировать НК при покупке за наличные ГСМ, имеет смысл взять у покупателя налоговую накладную, даже если общая сумма покупки не превышает 240 грн. с НДС.

Документы статьи

  1. НКУ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  2. Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

  3. Требования № 199 — Требования по реализации фискальных функций РРО для различных сфер применения, утвержденные постановлением КМУ от 18.02.2002 г. № 199.

  4. Положение № 614 — Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить