* Имеем в виду Закон Украины «О внесении изменения в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения некоторых неприбыльных организаций» от 18.03.2015 г. № 263-VIII (далее по тексту — Закон № 263).
Вопрос с налогообложением неприбыльных организаций мы уже поднимали на страницах нашего издания (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 16, с. 12). Однако с тех пор вышли новые разъяснения ГФСУ. А самое главное — был принят и уже вступил в силу Закон № 263, который напрямую касается нашего вопроса. С него и начнем.
Закон № 263 появился в ответ на призывы неприбыльщиков, мощно зазвучавшие в СМИ с начала года (после того, как ряды неприбыльщиков значительно поредели). Тем не менее он не решает всех проблем, связанных с их налогообложением, а больше похож на «успокоительную таблетку».
Снимаем маски
Давайте же разберемся, кто на сегодня (с учетом изменений законодательства и разъяснений ГФСУ) относится к неприбыльным организациям, а кого выбросили за борт. Итак, вожделенный статус неприбыльщика имеют исключительно такие юрлица (см. пп. 1 и 2 п.п. 133.1.1 НКУ в редакции Закона № 263):
Кто является неприбыльными учреждениями и организациями
Обратите внимание: с 01.01.2015 г. ОСМД, ЖСК и иже с ними были исключены из круга неприбыльных. Однако с 10.04.2015 г. им вернули утраченный статус. При этом в Законе № 263 нет оговорки о том, какой же статус был у этих организаций с 01.01.2015 г. по 10.04.2015 г.?
Если формально следовать букве закона, то в этот период они были плательщиками налога на прибыль. Но если толковать те же законодательные нормы более либерально (некоторые основания для этого дают пп. 2 и 3 разд. II Закона № 263), то можно считать, что такие организации, созданные до 01.01.2015 г., были неприбыльщиками все время, в том числе и с 1 января по 10 апреля. Вот только не уверены, что налоговики поддержат такой подход. Правда, время еще есть — подождем хоть каких-нибудь их разъяснений на этот счет.
Важно! Воспользоваться неприбыльным статусом можно только при выполнении двух условий:
1) вашей целью не является получение и распределение прибыли между учредителями;
2) ваша организация внесена в Реестр неприбыльщиков. Тут стоит отметить, что если она уже числится в Реестре неприбыльщиков (внесена туда до 01.01.2015 г.), то повторно вносить ее в Реестр с 01.01.2015 г. не нужно (п. 2 разд. II Закона № 263).
Если же вы зарегистрировали такую организацию в период с 01.01.2015 г. по 10.04.2015 г., то можете внести ее в Реестр неприбыльщиков до 10.10.2015 г. В таком случае она будет считаться неприбыльной со дня ее регистрации (п. 3 разд. II Закона № 263, п.п. 133.1.1 НКУ). Вот только опять же встает вопрос: не заставят ли вас фискалы платить налог на прибыль за период с момента создания и до 10 апреля, упирая на то, что до указанной даты в п.п. 133.1.1 НКУ вас не было?.. ☹
Теперь — о тех, кто на сегодняшний день выпал из списка неприбыльщиков (по сравнению с 2014 годом). Это:
— творческие союзы;
— кредитные союзы;
— объединения юрлиц для осуществления представительских функций (к примеру, бизнес-ассоциации);
— другие юрлица, не указанные в п. 133.1 НКУ, несмотря на то, что их деятельность не предполагает получение прибыли.
Налоговики считают, что с 01.01.2015 г. эти юрлица обязаны уплачивать налог на прибыль на общих основаниях. Тот факт, что они все еще включены в Реестр неприбыльщиков, роли не играет, так как эти организации не упомянуты в п. 133.1 НКУ (см. по ссылке http://vin.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/190654.html).
Налогообложение неприбыльных
В настоящее время нет прямых законодательных норм, которые бы четко регулировали налогообложение неприбыльных организаций. Но есть нормы по уплате налога на прибыль, от которых можно отталкиваться.
Итак, если вы входите в число неприбыльщиков, т. е.:
1) указаны в пп. 1 и 2 п.п. 133.1.1 НКУ;
2) внесены в Реестр неприбыльщиков;
3) не занимаетесь получением и распределением прибыли между участниками,
то все средства, полученные вами (независимо от вида доходов), освобождаются от налогообложения.
Но будьте осторожны. По мнению налоговиков (см. по приведенной выше ссылке), в ваших уставных документах должен быть исчерпывающий перечень видов деятельности, не предусматривающих получение прибыли. Если вы не придерживаетесь требований профильных законов или уставных документов — автоматически становитесь плательщиком налога на прибыль!
Поэтому лучше перестраховаться и записать в устав все возможные виды деятельности. Иначе налоговики могут придраться.
Итак, неприбыльным организациям стоит работать только в рамках устава.
В случае получения дохода от деятельности, не указанной в уставе, неприбыльщикам придется уплачивать налог на прибыль на общих основаниях (очевидно, со всех доходов: как неуставных, так и уставных) или спорить с налоговиками.
выводы
-
Тот, кто в прошлом году имел статус неприбыльной организации, в 2015 году не будет платить налог на прибыль только при условии, что соответствует новым требованиям п. 133.1 НКУ.
-
Все средства, полученные вами, освобождаются от налогообложения (безопаснее, чтобы они были от деятельности, которая указана в уставе).
-
Повторно вносить вашу организацию в Реестр неприбыльщиков (после 01.01.2015 г.) не нужно.
- У тех, кто утратил статус неприбыльщика, доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке.