Действительно, с 1 июля 2015 года кардинально поменялся подход к отражению налогового кредита. Теперь не надо оглядываться на хозиспользование той или иной покупки, а весь «входной» НДС следует отражать в налоговом кредите. Конечно, при условии наличия правильно оформленной/зарегистрированной налоговой накладной (НН) или ее заменителя (п. 198.6 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ).
Если товар уходит в нехозяйственную/необъектную/льготируемую деятельность, то такой налоговый кредит компенсируется начислением налоговых обязательств. Это правило наверняка вы уже уяснили и используете. Мы его подробно разжевали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 63.
В вашем случае вообще отсутствует документ, который имеет право подтверждать налоговый кредит: налоговой накладной нет, а кассовый чек на сумму, превышающую 240 грн., выпадает из перечня заменителей НН по п. 201.11 НКУ.
Вот и получается, что по такому документу нельзя отразить налоговый кредит (п. 198.6 НКУ), а значит, и не надо потом отражать налоговые обязательства.
Именно такой подход исповедуют налоговики в части безНДСных покупок. Они прямо говорят, что если товары/услуги/необоротные активы были приобретены без НДС (что аналогично нашему случаю), то и обязательства в случае их использования в нехозяйственной/необъектной/льготируемой деятельности начислять не надо.
Кроме того, налоговики мудро рассудили, что теперь стр. 14 декларации по НДС вообще не подлежит заполнению (см. письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17, а также статью о заполнении июльской НДС-отчетности на с. 4). Следовательно, «дорогие» кассовые чеки (более 240 грн.) вообще пролетают мимо декларации. Согласитесь, это удобно!
Заковыристее обстоят дела с другими заменителями НН, например, со счетами гостиниц или ж/д билетами, если такие покупки принимают участие в нехозяйственной/необъектной/льготируемой деятельности. Посмотрите, что получается! На основании таких документов плательщик должен отразить налоговый кредит (НК) в стр. 10.1 декларации, не взирая на судьбу дальнейшего использования того, что куплено по ним. В этом же периоде (или чуть позже) отразить налоговые обязательства (НО) в стр. 1.1 (1.2) декларации. Все было бы чудесно в таком алгоритме, если бы не формула «счастья» из п. 2001.3 НКУ. Ведь заменители НН не дают увеличения по формуле, в то время как начисление НО уменьшает лимит регистрации НН. Налицо несправедливость.
В этой ситуации было бы логично по заменителям НН вообще не ставить НК и потом не отражать НО, тогда лимит не будет занижен. Однако формально НКУ не разрешает так поступать. Остается надеяться на проявление логики налоговиками для таких случаев, ведь они же разумно подошли к пониманию п. 198.5 НКУ и разрешили не начислять НО по безНДСным приобретениям, которые передаются в нехозяйственную/необъектную/льготируемую деятельность.
Впрочем, если даже не уповать на налогово-фискальный разум, а определиться с тем «что нам за это неотражение НК/НО будет», то приходим к такой картине. Занижения налога нет, а следовательно, нет и санкции по ст. 123 НКУ (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 63, с. 44). Штрафа за несвоевременную регистрацию НН тоже нет, ведь такая НН не выдается покупателю. В теории можно нарваться только на админштраф по ст. 1631 КУоАП за нарушение порядка ведения налогового учета. Но, может, лимит того стоит! Решать вам!
