Регистрация РК

В избранном В избранное
Печать
Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2015/№ 97
РК «существует», если он зарегистрирован. Таков закон. Причем обычно «счастье» регистрировать РК выпадает продавцу и реже — покупателю. Кто и в каких случаях регистрирует РК, давайте выяснять.

Кто регистрирует РК?

Правила регистрации РК прописаны целым рядом документов — в ст. 192 НКУ, п. 22 Порядка № 957, пп. 16 — 18 Порядка № 569 и, наконец, в Порядке № 1246. Собрав все нормы воедино, порядок регистрации РК можно представить так (см. табл. 1):

Таблица 1. Кто регистрирует РК в ЕРНН

п/п

Ситуации:

РК регистрирует:

продавец

покупатель

(1)

«увеличивающий» РК

(по которому сумма компенсации продавцу увеличивается)

+

(2)

«невлияющий» РК (не влияющий на сумму компенсации — по которому сумма компенсации продавцу не изменяется)*

+

(3)

РК не выдается покупателю (составленный к НН, которая не выдавалась покупателю), причем не важно, какой это РК: «увеличивающий» или «уменьшающий»

+

(4)

РК к «старым» НН без покупателя (составленным до 01.07.2015 г.):

— «увеличивающий» РК к «старой» НН

+

— «уменьшающий» РК к «старой» НН

+

(5)

РК к «старым» НН на покупателя (составленным до 01.07.2015 г.):

— «увеличивающий» РК к «старой» НН

+

— «уменьшающий» РК к «старой» НН**

+

(6)

«уменьшающий» РК, составленный «на покупателя»

(по которому сумма компенсации продавцу уменьшается)

+

(7)

РК к НН с услуг от нерезидента

+

* Хотя бывало, что такой РК зарегистрировать в ЕРНН вообще не получалось.

** О том, что «уменьшающие» РК к любым «старым» НН (составленным до 01.07.2015 г., в том числе до 01.02.2015 г.) регистрирует покупатель, сообщалось в письме ГФСУ от 17.09.2015 г. № 8781/Ч/99-99-19-03-02-14 (cм. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 82, с. 5; подробнее об этом еще скажем дальше).

Как видим, в большинстве случае регистрировать РК будет продавец. И только регистрация РК к НН с услуг нерезидента и «уменьшающих» РК — дело покупателя. При этом многое зависит от характера корректировки — т. е. какая это НДС-корректировка: «увеличивающая» или «уменьшающая». Об «уменьшающих» дальше поговорим.

«Уменьшающие» РК регистрирует покупатель

При уменьшении суммы компенсации составляют «уменьшающий» РК (с «-»).

Заметьте, что такой РК (как и все прочие РК) составляет продавец, а регистрирует — покупатель.

Для этого продавец:

— как полагается, оформляет «уменьшающий» РК (при этом проставляет (!) в поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем» его шапки отметку «Х»);

— направляет такой РК покупателю (который регистрирует его в ЕРНН).

Такой РК содержит ЭЦП и продавца, и покупателя. После составления РК первым ЭЦП налагает продавец и отсылает его покупателю, который дальше проставляет на нем свою ЭЦП ( п. 5 Порядка № 1246).

«Уменьшающие» РК к совсем «старым» НН (до 01.02.2015 г.). Несколько слов — об «уменьшающих» РК к совсем «старым» (дофевральским) НН.

В п. 192.1 НКУ и других нормативных документах говорится, что все РК (и «увеличивающие», и «уменьшающие») к «старым» (дофевральским) НН должен регистрировать продавец.

Но вопреки этому с «уменьшающими» РК на практике дела обстоят иначе. Все потому, что ко всем «уменьшающим» РК, составленным «на покупателя»*, программное обеспечение подходит одинаково — не разбираясь, к каким НН составлены РК. И пропускает их на регистрацию по единым правилам, требуя, чтобы «уменьшающие» РК всегда регистрировал только покупатель.

* Такие РК (составленные после 01.07.2015 г.) учитываются в формуле лимита регистрации, о чем еще подробнее скажем дальше.

Так что учтите:

«уменьшающие» РК к любым «старым» НН «на покупателя» (составленным до 01.07.2015 г., в том числе до 01.02.2015 г.) в ЕРНН регистрирует покупатель

Хотя, должны признать, это не отвечает НКУ. Поэтому налоговики поспешили урегулировать вопрос «в ручном режиме» и в разъяснениях уведомили о регистрации покупателем «уменьшающих» РК к любым «старым» НН ( письмо ГФСУ от 17.09.2015 г. № 8781/Ч/99-99-19-03-02-14 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 82, с. 5; письмо ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21059/6/99-99-19-03-02-15; письмо ГФСУ от 16.11.2015 г. № 24356/6/99-99-19-03-02-15; консультация в подкатегории 101.20 БЗ).

Кстати, в проекте нового Порядка заполнения налоговой накладной (который пока что размещен на сайте ГФСУ) этот момент собираются прописать почетче. Там будет оговорка, что регистрировать «уменьшающие» РК к «дофевральским» НН «на покупателя» должен покупатель. Ну а со временем в том же духе, по-видимому, подкорректируют и НКУ.

Предельный срок на регистрацию РК — 180 дней

Срок регистрации РК — как у НН. То есть общий срок регистрации РК — 15 календарных дней, следующих за датой составления ( п. 201.10 НКУ). Хотя зарегистрировать РК получится и позже, но уже «со штрафом» (о штрафах поговорим отдельно). Ну а «по максимуму» на регистрацию РК (как и НН) отводится 180 дней ( письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17). А вот спустя 180 дней зарегистрировать РК не получится.

Правда, по регистрации РК еще есть «свой» нюанс. РК составляется к НН (выступает ее приложением). А потому для регистрации РК важно, чтобы сама НН, к которой составляется РК, была зарегистрирована. Иначе возможны ситуации, которые рассмотрим дальше.

РК к незарегистрированным НН

А что если НН, к которой оформляется РК, не зарегистрирована? Заметим, что нерегистрация НН, в свою очередь, возможна по таким причинам:

— когда это совсем «старая» НН (составленная до 01.02.2015 г.) с суммой НДС до 10 тыс. грн. на неподакцизные или неимпортные товары, которая раньше не подлежала регистрации. Ведь все НН (независимо от суммы НДС) стали регистрировать только начиная с 1 февраля 2015 года ( п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

— если истек срок регистрации НН — 180 дней (т. е. с даты составления НН прошло 180 дней и такая НН уже в принципе не может быть зарегистрирована);

— если для регистрации НН пока не достаточно лимита регистрации, однако при этом не пропущен 180-дневный срок (т. е. зарегистрировать НН еще возможно).

Теперь — о каждых «незарегистрированных» НН и РК к ним.

РК к «старой» незарегистрированной НН (до 01.02.2015 г.). Теорию — как регистрировать РК к такой НН — рассказывает п. 4 Порядка № 1246 (ср. 025069200). Там сказано: РК к «старой» НН (составленной до 01.02.2015 г. и не зарегистрированной из-за небольшой суммы НДС — до 10 тыс. грн.) подлежит регистрации после регистрации такой НН. Для этого

продавец в течение суток (!) должен зарегистрировать НН и РК к ней

Хотя, если к «старой» НН составлен «уменьшающий» РК, его, как отмечалось, регистрировать будет покупатель. Надеемся, что он зарегистрирует РК в те же сутки, что и продавец НН, и не подведет.

В общем, тут важно действовать оперативно и с двумя регистрациями уложиться в одни сутки. Сперва зарегистрировать НН и следом — РК к ней. И то, что сама НН «в возрасте» — по идее, не преграда. В п. 4 Порядка № 1246 говорится: ее зарегистрируют, несмотря на давнюю дату составления с учетом срока давности из ст. 102 НКУ (т. е. если с даты составления НН не прошло 1095 дней)*.

* Напомним, что для регистрации НН, составленных до 01.07.2015 г. (а значит, в том числе и дофевральских), не нужно пополнять спецсчет. Ведь регистрация таких НН на лимит никак не повлияет ( третий абзац п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Наверняка вы также помните и то, что «сутки» (т. е. операционный день) в ЕРНН длятся с 0 до 23 часов ( п. 2 Порядка № 1246). Так что на все про все есть 23 часа.

Это теоретически. На практике же с регистрацией «старых» НН возникали сложности. ЕРНН «не пропускал» НН, с даты составления которых истекло 180 дней. Хотя программное обеспечение, вне всякого сомнения, должно быть (!) приспособлено и к этой ситуации. Ведь данный случай прямо урегулирован п. 4 Порядка № 1246.

Ну а пока, чтобы не мучиться с РК, можно посоветовать сторонам поступать следующим образом: возврат «старых» товаров оформлять как обратную продажу. Тогда под операцию будет отдельная НН. А значит, налоговые последствия у сторон окажутся обычными.

РК к незарегистрированной НН (по которой истекло 180 дней). А что если НН (составленную после 01.02.2015 г.) в течение180 дней так и не зарегистрировали? А теперь хотим к ней выписать РК (допустим, покупатель вернул товар)?

Увы, но зарегистрировать к ней РК не выйдет. НН, которые не зарегистрированы (т. е. с даты составления которых истекло 180 дней), уже нельзя зарегистрировать в ЕРНН. А потому нельзя зарегистрировать и РК к ним (письмо Межрегионального ГУ ГФС от 01.10.2015 г. № 22568/10/28-10-06-11).

В общем, возьмите на заметку:

к НН, которая не зарегистрирована в 180 дней, РК зарегистрировать не получится

Для продавца это может обернуться неприятностью. Какой? Невозможностью откорректировать НО. Скажем, составили НН «на неплательщика» (или, например, сами себе с типами причин 01 — 17) и так и не зарегистрировали — не позволял лимит**. Тем более, что штрафов за нерегистрацию таких НН «без покупателя» не опасались.

** Хотя учтите: после подачи декларации такие НН все равно повлияют на лимит (его уменьшат) через показатель Перевищ.

Затем покупатель-неплательщик решил вернуть товар. Ему «по полной» выплатили денежные средства. Однако зарегистрировать «уменьшающий» РК к незарегистрированной НН не сможем. А без РК, увы, не сможем откорректировать НО. Так что нерегистрация НН сыграет злую шутку. Не упускайте этот момент из виду.

РК к незарегистрированной НН (по которой не прошло 180 дней). А вот в такой ситуации дела обстоят получше. РК получится зарегистрировать после того, как зарегистрируем НН. Ведь с даты составления НН еще не истекло 180 дней. Потому, зарегистрировав НН, можем смело регистрировать РК. Заметьте, что в таком случае регистрация НН с РК сутками не ограничивается (не путать с первой ситуацией — со «старыми» НН). А в этом случае главное — успеть зарегистрировать НН в течение 180 дней с даты составления, а после — зарегистрировать РК в течение «своих» 180 дней.

РК и лимит регистрации

О том, какие из РК влияют на лимит, говорит п. 2001.3 НКУ. Если в общем, то это «свежие» РК — составленные с 1 июля 2015 года (т. е. после обнуления лимита регистрации) ко всем новым НН, а также к старым НН «на покупателя» (подробнее см. табл. 2):

Таблица 2. Как после 1 июля 2015 года РК влияют на лимит

Влияние на лимит:

К каким НН составлены РК

влияют на лимит регистрации

учитываются при подсчете показателей ∑НаклОтр и ∑НаклВид

«новые» РК, составленные с 1 июля 2015 года:

(1) к любым «новым» НН (составленным с 01.07.2015 г.);

(2) к «старым» НН (составленным до 01.07.2015 г.) «на покупателя»

(т. е. к НН, которые полежали выдаче покупателям — плательщикам НДС)

не влияют на лимит регистрации

не учитываются при подсчете показателей ∑НаклОтр и ∑НаклВид:

(1) «старые» РК, составленные до 01.07.2015 г., к любым «старым» НН

(даже если РК зарегистрированы после этой даты);

(2) «новые» РК, составленные с 01.07.2015 г. к «старым» НН «без покупателя» (т. е. к НН, которые не выдавались покупателям)

При этом:

— «увеличивающие» РК лимит регистрации у продавца уменьшают, у покупателя — увеличивают, и наоборот

— «уменьшающие» РК лимит регистрации у продавца увеличивают, а у покупателя — уменьшают.

Штрафы за нерегистрацию РК

За нерегистрацию (несвоевременную регистрацию) РК налагают штрафы (согласно ст. 1201 НКУ). В связи с этим обратим внимание на ряд «штрафных» моментов:

— во-первых, штрафы налагают за запоздалую регистрацию/нерегистрацию тех РК, которые выдаются (!) покупателям. Поэтому за нерегистрацию РК ко всем НН с типами причин 01 — 17 (скажем, к НН на неплательщика или к другим НН, выписанным самому себе) штрафы не грозят (разве что за это может налагаться админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета по ст. 1631 КоАП, см. подкатегорию 101.31 БЗ*);

* Однако если продавец при этом отразил НО в декларации, то админштраф не налагается ( письмо ГФСУ от 20.11.2015 г №24784/6/99-99-10-03-02-15).

— во-вторых, штрафы исчисляют от суммы НДС в РК. А значит, «льготные» РК и «невлияющие» РК выпадают из-под штрафов. Ведь раз нет НДС в РК, то невозможно применить и штраф. А вот по «уменьшающим» РК «минус» от штрафов не спасает — штрафы все равно начислят, исходя из абсолютной суммы НДС в РК ( письмо ГФСУ от 24.09.2015 г. № 20289/6/99-99-19-03-02-15);

— в-третьих, штрафы налагают на того, кто должен регистрировать РК. А значит, за нерегистрацию «уменьшающих» РК, составленных «на покупателя», расплачиваться штрафом будет покупатель. А вот за нерегистрацию всех остальных РК ответит продавец (подкатегория 101.31 БЗ);

— и наконец, о самом интересном — о размере штрафов. Учтите, что ко всем НН/РК, составленным до 01.10.2015 г. (за нерегистрацию в течение 180 дней), смогут применить только 50 % штраф. Тогда как 10 — 40 % штрафы к ним не применяются ( п. 1201.2, п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; письмо Межрегионального ГУ ГФС от 17.09.2015 г. № 21893/10/28-10-06-11).

А вот по НН/РК, составленным начиная с 1 октября 2015 года, штрафы светят уже «на всю катушку» (т. е. применяют любой из 10 — 40 % или 50 % штраф — в зависимости от просрочки регистрации НН/РК). Так что придется быть внимательным. Подробнее о штрафах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 84, с. 6.

выводы

  • «Уменьшающие» РК и РК к НН с услуг от нерезидента регистрирует покупатель. Все остальные РК регистрирует продавец.

  • Без регистрации НН зарегистрировать РК к ней не получится.

  • К РК «на покупателя», составленным до 1 октября 2015 года, могут применить только 50 % штраф (за нерегистрацию РК в течение 180 дней). А вот для РК, составленных с 1 октября 2015 года, действуют все виды штрафов (10 — 40 % и 50 %).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить