Реєстрація РК

Хто реєструє РК?

Правила реєстрації РК прописані низкою документів — у ст. 192 ПКУ, п. 22 Порядку № 957, пп. 16 — 18 Порядку № 569 і, нарешті, у Порядку № 1246. Зібравши всі норми воєдино, порядок реєстрації РК можна представити так (див. табл. 1):

Таблиця 1. Хто реєструє РК в ЄРПН

Як бачимо, у більшості випадків реєструвати РК буде продавець. І тільки реєстрація РК до ПН з послуг нерезидента і «зменшуючих» РК — справа покупця. При цьому багато що залежить від характеру коригування — тобто яке це ПДВ-коригування: «збільшуюче» чи «зменшуюче». Про «зменшуючі» далі поговоримо.

«Зменшуючі» РК реєструє покупець

При зменшенні суми компенсації складають «зменшуючі» РК (з «-»).

Зауважте, що такий РК (як і всі інші РК) складає продавець, а реєструє покупець.

Для цього продавець:

— як належить, оформляє «зменшуючий» РК (при цьому проставляє (!) в полі «Підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем» його шапки позначку «Х»);

— надсилає такий РК покупцю (який реєструє його в ЄРПН).

Такий РК містить ЕЦП і продавця, і покупця. Після складання РК першим ЕЦП накладає продавець і надсилає його покупцю, який далі проставляє на ньому свій ЕЦП ( п. 5 Порядку № 1246).

«Зменшуючі» РК до зовсім «старих» ПН (до 01.02.2015 р.). Декілька слів — про «зменшуючі» РК до зовсім «старих» (долютневих) ПН.

У п. 192.1 ПКУ та інших нормативних документах зазначається, що всі РК (і «збільшуючі», і «зменшуючі») до «старих» (долютневих) ПН повинен реєструвати продавець.

Але всупереч цьому зі «зменшуючими» РК на практиці справи йдуть інакше. Усе тому, що до всіх «зменшуючих» РК, складених «на покупця»*, програмне забезпечення підходить однаково — не розбираючись, до яких ПН складені РК. І пропускає їх на реєстрацію за єдиними правилами, вимагаючи, щоб «зменшуючі» РК завжди реєстрував тільки покупець.

* Такі РК (складені після 01.07.2015 р.) ураховуються у формулі ліміту реєстрації, про що детальніше скажемо далі.

Тож урахуйте:

«зменшуючі» РК до будь-яких «старих» ПН «на покупця» (складених до 01.07.2015 р., у тому числі до 01.02.2015 р.) в ЄРПН реєструє покупець

Хоча мусимо визнати, це не відповідає ПКУ. Тому податківці поспішили врегулювати питання «в ручному режимі» і в роз’ясненнях повідомили про реєстрацію покупцем «зменшуючих» РК до будь-яких «старих» ПН ( лист ДФСУ від 17.09.2015 р. № 8781/Ч/99-99-19-03-02-14 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 82, с. 5; лист ДФСУ від 05.10.2015 р. № 21059/6/99-99-19-03-02-15; лист ДФСУ від 16.11.2015 р. № 24356/6/99-99-19-03-02-15; консультація в підкатегорії 101.20 БЗ).

До речі, у проекті нового Порядку заповнення податкової накладної (який поки що розміщений на сайті ДФСУ) цей момент збираються прописати чіткіше. Там буде застереження, що реєструвати «зменшуючі» РК до долютневих ПН «на покупця» повинен покупець. Ну а з часом, у такому самому дусі, мабуть, підкоригують і ПКУ.

Граничний строк на реєстрацію РК — 180 днів

Строк реєстрації РК — як у ПН. Тобто загальний строк реєстрації РК — 15 календарних днів, що настають за датою складання ( п. 201.10 ПКУ). Хоча зареєструвати РК вийде і пізніше, але вже «зі штрафом» (про штрафи поговоримо окремо). Ну а «по максимуму» на реєстрацію РК (як і ПН) відводиться 180 днів ( лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17). А ось через 180 днів зареєструвати РК не вийде.

Щоправда, стосовно реєстрації РК ще є «свій» нюанс. РК складається до ПН (виступає її додатком). А тому для реєстрації РК важливо, щоб сама ПН, до якої складається РК, була зареєстрована. Інакше можливі ситуації, які розглянемо далі.

РК до незареєстрованих ПН

А що коли ПН, до якої оформляється РК, не зареєстрована? Зауважимо, що нереєстрація ПН, у свою чергу, можлива з таких причин:

— коли це зовсім «стара» ПН (складена до 01.02.2015 р.) з сумою ПДВ до 10 тис. грн. на непідакцизні або неімпортні товари, що раніше не підлягала реєстрації. Адже всі ПН (незалежно від суми ПДВ) стали реєструвати, тільки починаючи з 1 лютого 2015 року ( п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);

— якщо минув строк реєстрації ПН — 180 днів (тобто з дати складання ПН минуло 180 днів і така ПН уже в принципі не може бути зареєстрована);

— якщо для реєстрації ПН поки що не достатньо ліміту реєстрації, проте при цьому не пропущено 180-денний строк (тобто зареєструвати ПН ще можливо).

Тепер — про кожні «незареєстровані» ПН і РК до них.

РК до «старої» незареєстрованої ПН (до 01.02.2015 р.). Теорію — як реєструвати РК до такої ПН — наводить п. 4 Порядку № 1246 (ср. ). Там зазначено: РК до «старої» ПН (складеної до 01.02.2015 р. і незареєстрованої через невелику суму ПДВ — до 10 тис. грн.), підлягає реєстрації після реєстрації такої ПН. Для цього

продавець протягом доби (!) повинен зареєструвати ПН і РК до неї

Хоча якщо до «старої» ПН складено «зменшуючий» РК, його, як наголошувалося, реєструватиме покупець. Сподіваємося, що він зареєструє РК у ту саму добу, що і продавець ПН, і не підведе.

Загалом, тут важливо діяти оперативно і з двома реєстраціями укластися в одну добу. Спершу зареєструвати ПН і услід — РК до неї. І те, що сама ПН «у літах», імовірно, не перешкода. У п. 4 Порядку № 1246 зазначається: її зареєструють, незважаючи на давню дату складання з урахуванням строку давності зі ст. 102 ПКУ (тобто якщо з дати складання ПН не минуло 1095 днів)*.

* Нагадаємо, що для реєстрації ПН, складених до 01.07.2015 р. (а отже, у тому числі й долютневих), не потрібно поповнювати спецрахунок. Адже реєстрація таких ПН на ліміт ніяк не вплине ( третій абзац п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Напевно ви також пам’ятаєте і те, що «доба» (тобто операційний день) в ЄРПН триває з 0 до 23 годин ( п. 2 Порядку № 1246). Отже, на все про все є 23 години.

Це теоретично. На практиці ж із реєстрацією «старих» ПН виникали складнощі. ЄРПН «не пропускав» ПН, з дати складання яких минуло 180 днів. Хоча програмне забезпечення, поза всяким сумнівом, має бути (!) пристосоване і до цієї ситуації. Адже цей випадок прямо врегульовано п. 4 Порядку № 1246.

Ну а поки що, щоб не мучитися з РК, можна порадити сторонам діяти таким чином: повернення «старих» товарів оформляти як зворотний продаж. Тоді під операцію буде окрема ПН. А отже, податкові наслідки у сторін виявляться звичайними.

РК до незареєстрованої ПН (за якою минуло 180 днів). А що коли ПН (складену після 01.02.2015 р.) протягом 180 днів так і не зареєстрували? А тепер хочемо до неї виписати РК (припустимо, покупець повернув товар)?

На жаль, зареєструвати до неї РК не вийде. ПН, які не зареєстровані (тобто з дати складання яких минуло 180 днів), уже не можна зареєструвати в ЄРПН. А тому не можна зареєструвати і РК до них (лист Міжрегіонального ГУ ДФС від 01.10.2015 р. № 22568/10/28-10-06-11).

Загалом, візьміть на замітку:

до ПН, що не зареєстрована у 180 днів, РК зареєструвати не вийде

Для продавця це може обернутися неприємністю. Якою? Неможливістю відкоригувати ПЗ. Скажімо, склали ПН «на неплатника» (або, наприклад, самі собі з типами причин 01 — 17) і так і не зареєстрували — не дозволяв ліміт**. Тим паче що штрафів за нереєстрацію таких ПН «без покупця» не побоювалися.

** Хоча врахуйте: після подання декларації такі ПН все одно вплинуть на ліміт (його зменшать) через показник ∑Перевищ.

Потім покупець-неплатник вирішив повернути товар. Йому «по повній» виплатили грошові кошти. Проте зареєструвати «зменшуючий» РК до незареєстрованої ПН не зможемо. А без РК, на жаль, не зможемо відкоригувати ПЗ. Отже, нереєстрація ПН зіграє злий жарт. Не упускайте цей момент з уваги.

РК до незареєстрованої ПН (за якою не минуло 180 днів). А ось у такій ситуації справи йдуть трохи краще. РК вийде зареєструвати після того, як зареєструємо ПН. Адже з дати складання ПН ще не минуло 180 днів. Тому зареєструвавши ПН, можемо сміливо реєструвати РК. Зауважте, що в такому разі реєстрація ПН з РК цілодобово не обмежується (не плутати з першою ситуацією — зі «старими» ПН). А в цьому випадку головне — встигнути зареєструвати ПН протягом 180 днів з дати складання, а після — зареєструвати РК протягом «своїх» 180 днів.

РК і ліміт реєстрації

Про те, які РК впливають на ліміт, ідеться в п. 200¹.3 ПКУ. Якщо у цілому, то це «свіжі» РК — складені з 1 липня 2015 року (тобто після обнулення ліміту реєстрації) до всіх нових ПН, а також до «старих» ПН «на покупця» (детальніше див. табл. 2):

Таблиця 2. Як після 1 липня 2015 року РК впливають на ліміт

При цьому:

— «збільшуючі» РК ліміт реєстрації у продавця зменшують, у покупця — збільшують, і навпаки

— «зменшуючі» РК ліміт реєстрації у продавця збільшують, а в покупця — зменшують.

Штрафи за нереєстрацію РК

За нереєстрацію (несвоєчасну) реєстрацію РК накладають штрафи (згідно зі ст. 120¹ ПКУ). У зв’язку з цим звернемо увагу на низку «штрафних» моментів:

— по-перше, штрафи накладають за запізнілу реєстрацію/нереєстрацію тих РК, що видаються (!) покупцям. Тому за нереєстрацію РК до всіх ПН з типами причини 01 — 17 (скажімо, до ПН на неплатника або до інших ПН, виписаних самому собі) штрафи не загрожують (хіба що за це може накладатися адмінштраф за порушення порядку ведення податкового обліку згідно зі ст. 163¹ КпАП, див. підкатегорію 101.31 БЗ*);

* Проте якщо продавець показав ПО у декларації, то адмінштраф не накладається (лист ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24784/6/99-99-10-03-02-15).

— по-друге, штрафи обчислюють від суми ПДВ у РК. А отже, «пільгові» РК і «невпливаючі» РК випадають з-під штрафів. Адже оскільки немає ПДВ в РК, то неможливо застосувати і штраф. А ось за «зменшуючими» РК «мінус» від штрафів не рятує — штрафи все одно нарахують, виходячи з абсолютної суми ПДВ у РК ( лист ДФСУ від 24.09.2015 р. № 20289/6/99-99-19-03-02-15);

— по-третє, штрафи накладають на того, хто повинен реєструвати РК. А отже, за нереєстрацію «зменшуючих» РК, складених на покупця, розплачуватися штрафом буде покупець. А ось за нереєстрацію всіх інших РК відповість продавець (підкатегорія 101.31 БЗ);

— і нарешті про найцікавіше — про розмір штрафів. Урахуйте, що до всіх ПН/РК, складених до 01.10.2015 р. (за нереєстрацію протягом 180 днів), зможуть застосувати тільки 50 % штраф. Тоді як 10 — 40 % штрафи до них не застосовуються ( п. 120¹.2, п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ; лист Міжрегіонального ГУ ДФС від 17.09.2015 р. № 21893/10/28-10-06-11).

А ось до ПН/РК, складених починаючи з 1 жовтня 2015 року, штрафи світять уже «на всю котушку» (тобто застосовують будь-який з 10 — 40 % або 50 % штраф — залежно від прострочення реєстрації ПН/РК). Тож доведеться бути уважним. Детальніше про штрафи див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 84, с. 6.

висновки

• «Зменшуючі» РК і РК до ПН з послуг від нерезидента реєструє покупець. Усе інші РК реєструє продавець.

• Без реєстрації ПН зареєструвати РК до неї не вийде.

• До РК «на покупця», складених до 1 жовтня 2015 року, можуть застосувати тільки 50 % штраф (за нереєстрацію РК протягом 180 днів). А ось для РК, складених з 1 жовтня 2015 року, діють усі види штрафів (10 — 40 % і 50 %).