Не встигли платники вивчити всі новинки форми ПДВ-звітності, яку Мінфін за допомогою наказу від 23.09.2014 р. № 966 майстерно «скроїв» наприкінці минулого року (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 94, с. 8), як з-під його руки вийшла форма нового, ще моднішого, фасону. Свій витвір він закріпив у наказі «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» від 23.01.2015 р. № 13. Документ був опублікований 30.01.2015 р. і того ж дня набрав чинності.
Це означає, що ПДВ-декларацію за новою формою «місячникам» потрібно подавати починаючи зі звіту за лютий 2015 року (п. 46.6 ПКУ)
А від «квартальників» контролери, не відступаючи від традицій, чекають нові форми вже за I квартал 2015 року. Про це вони повідомили у листі від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 16, с. 3)та у консультації в підкатегорії 101.23 БЗ.
Гадаємо, що стосовно уточнюючих розрахунків податківці теж підуть уторованим шляхом і почнуть приймати їх в оновленому вигляді починаючи з 1 березня 2015 року. Схожа ситуація, нагадаємо, склалася і з ПДВ-декларацією за грудень 2014 року. Тоді уточнюючі розрахунки за новою формою платники податків почали подавати з 1 січня 2015 року.
Приміряймо свіжу форму ПДВ-декларації на себе і зустрінемо тренд 2015 року — електронне адміністрування ПДВ — у повній готовності. Але спершу уточнимо, з чого складається звітність з ПДВ.
Що включає ПДВ-звітність?
Головний елемент ПДВ-звітності — звісно ж, декларація з ПДВ. Вона складається із:
— вступної частини;
— чотирьох розділів;
— прикінцевої частини;
— обов’язкових додатків. Їх дев’ять (Д1 — Д8 і ДС9). Вони вважаються невід’ємною частиною декларації, але надавати їх потрібно, лише якщо ви заповнили рядок декларації, навпроти якої у колонці «Код додатка» названо певний додаток. А додаток ДС9 подають лише разом з деклараціями під кодом 0121-0123/0130. До речі, якщо ви після подання декларації, але до закінчення граничних строків її подання виявили помилку в додатку, новий звітний додаток подавайте лише разом з новою звітною декларацією (див. консультацію у підкатегорії 101.21 БЗ).
До складу звітності з ПДВ також входять (п. 8 розд. I Порядку № 966):
— уточнюючий розрахунок — документ, який слугує для виправлення помилок, допущених у попередніх періодах. Він може виступати або самостійним документом, або додатком до декларації. Якщо подаватимете уточнюючий розрахунок як самостійний документ, проставте відмітку у комірці 1 «абз. 4 п. 50.1 ст. 50 Кодексу», а якщо побажаєте подати його як додаток, зробіть відмітку у комірці 2 «абз. 5 п. 50.1 ст. 50 Кодексу». Зважилися на податковий компроміс? Тоді проставте відмітку у комірці 3 «підрозд. 92 розд. XX Кодексу». Детальніше з «компромісними» питаннями ви можете ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 12, с. 27;
— розрахунок податкових зобов’язань одержувача послуг від нерезидента. Його подають тільки особи, не зареєстровані платниками ПДВ, лише при отриманні від нерезидента (у тому числі постійного представництва, не зареєстрованого платником ПДВ) послуг, що обкладаються ПДВ, з місцем постачання на митній території України.
Ще до декларації з ПДВ платники за необхідності можуть додавати й інші документи, які не є ПДВ-звітністю. Це, зокрема повідомлення щодо делегування філіям права складання податкових накладних (за формою згідно з додатком 2 до Порядку № 966). Таке повідомлення подають разом з декларацією за перший звітний (податковий) період року і надалі разом з декларацією за той період, у якому змінився перелік філій (п. 9 розд. III Порядку № 966).
Сюди ж можна віднести митні декларації, скановані копії документів, які мають додаватися до скарги на постачальника (Д8), скановану копію банківської гарантії у разі заповнення інформаційного поля у додатку Д4 (оригінал гарантії потрібно подати не пізніше граничного терміну подання декларації, п. 18 розд. III Порядку № 966) тощо.
А от копії записів у реєстрах виданих і отриманих податкових накладних з декларацією з ПДВ ми більше не подаємо
Такий висновок випливає з п. 201.111 ПКУ. Щоб у цьому не виникало жодних сумнівів, мінфінівці скасували відповідне поле в прикінцевій частині декларації, де звичайно проставляється відмітка про одночасне подання разом з декларацією додаткових документів. Чудова новина!
У які строки подавати декларацію?
Упевнені, ви й самі чудово знаєте, в які строки потрібно відзвітувати щодо ПДВ. Але для підстрахування все ж нагадаємо: ці строки залежать від обраного звітного періоду — місячного або квартального (п. 202.1 ПКУ).
Місячні платники повинні подавати декларацію з ПДВ протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п.п. 49.18.1 ПКУ, п.п. 1 п. 4 розд. II Порядку № 966). За лютий це потрібно зробити не пізніше 20 березня 2015 року. Цей звітний період (лютий 2015 року) впишіть у службове поле 02 декларації.
Суму відображеного в декларації податкового зобов’язання сплатіть не пізніше 30.03.2015 р.
Квартальні платники подають декларацію протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Ви пам’ятаєте, хто може звітувати поквартально? Це: (1) юрособи — платники податку на прибуток за ставкою 0 % згідно з п. 16 підрозд. 4 розд. XX ПКУ* і (2) єдиноподатники (юрособи та фізособи) групи 3. Детальніше про те, хто і як може влитися до лав «квартальників», читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 4, с. 10.
* Хоча п. 2 розд. II Порядку № 966 і далі посилається на вже неіснуючий п. 154.6 ПКУ.
Подати декларацію за I квартал 2015 року ці особи повинні не пізніше 12 травня 2015 року. Узагалі-то граничний строк подання квартальної декларації — 10.05.2015 р., але він припадає на неділю, тому за правилами мав би зміститися на понеділок 11.05.2015 р. Проте цього року святковий день 9 травня випадає на суботу, тому 11.05.2015 р. теж буде вихідним. У результаті граничний строк подання ПДВ-декларації за I квартал 2015 року переноситься на 12.05.2015 р.
Не забудьте в службовому полі 02 декларації зазначити, що ви подаєте її за I квартал 2015 року.
Задекларовану суму податку сплатіть не пізніше 20.05.2015 р.
А коли подавати декларацію, якщо особа ре- єструвалася платником ПДВ у середині місяця? В такому разі зробити це треба протягом 20 календарних днів, наступних за першим повним місяцем. Наприклад, якщо ПДВ-реєстрація у вас відбулася 16 лютого 2015 року, то декларацію подайте не пізніше 20 квітня 2015 року (за частину лютого та за березень).
До відома платників ПДВ, які перебувають у зоні АТО: для вас строки подання декларації можуть бути продовжені. Про це повідомило Міндоходів у листі від 07.07.2014 р. № 16042/7/99-99-19-03-02-17 та в консультації в підкатегорії 135.07 БЗ.
Щоб скористатися цим шансом, отримайте сертифікат Торгово-промислової палати України. Він звільняє від відповідальності за невиконання (неналежне виконання) зобов’язань.
Потім складіть у довільній формі письмову заяву про продовження строків подання декларації та додайте до нього сертифікат. Подайте цей комплект до податкового органу за своїм місцезнаходженням протягом 30 календарних днів після закінчення обставин непереборної сили.
Якщо контролери увійдуть у ваше становище, то штрафи протягом строків продовження подання декларацій до вас застосовувати не будуть (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 100, с. 5).
Якими способами можна подати декларацію?
Варіант для подання декларації з ПДВ тепер лише один — електронна форма. Про це повідомляє п. 2 розд. III Порядку № 966.
Направити податківцям звітний документ потрібно не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає граничний строк подання (п. 3 розд. III Порядку № 966).
Проте контролери вважають, що цей порядок діє лише в останній день для подання декларації. Тобто переслати ПДВ-звітність до 24:00 можна лише в останній день (див. консультацію в підкатегорії 135.03 БЗ).
У інші дні декларацію потрібно подавати з 9:00 до 18:00 (в робочі дні) та в суботу з 9:00 до 16:00
До речі, нагадаємо: згідно з п. 7.7 розд. III Інструкції № 233 датою/часом подання декларації вважається дата/час, зафіксована в першій квитанції.
Зверніть увагу на цікавий момент, зазначений у п. 14 розд. III Порядку № 966. Там сказано: якщо платник для вивезення товарів за кордон використовував паперові митні декларації, то він повинен оригінали цих декларацій додати до ПДВ-декларації. Таку вимогу інакше як курйозом розробників Порядку не назвеш. Адже паперові документи неможливо додати до електронної звітності. ☺ Їх доведеться здати до податкового органу окремо — «ногами».
Які особливості заповнення декларації?
Вимоги до заповнення. Декларацію з ПДВ заповнюють у гривнях без копійок з округленням за загальновстановленими правилами (п. 4 розд. III Порядку № 966): «до 0,5» — у бік зменшення, «від 0,5 і вище» — у бік збільшення. Хоча в додатках Д1 і Д5 раніше податківці рекомендували (але не зобов’язували) зазначати повні суми (з копійками), округлюючи їх лише при визначенні підрахунків (див. консультацію в підкатегорії 101.23 БЗ). Щоправда, ця консультація на сьогодні втратила чинність, оскільки стосувалася старої версії ПДВ-декларації.
Відомості до декларації вносимо українською мовою (див. лист ДПАУ від 07.03.2012 р. № 8971/К/18-4013 // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 51, с. 20 та консультацію в підкатегорії 135.02 БЗ).
Ну і, зрозуміло, декларація повинна містити всі обов’язкові реквізити, перелічені в пп. 48.3 і 48.4 ПКУ.
Вступна частина. Всі платники ПДВ повинні подавати щодо цього податку загальну декларацію. У її вступній частині вони проставляють відмітку «Х» навпроти коду 0110.
А що, коли платник зареєстрований ПДВ-спецрежимником або використовує особливий порядок сплати ПДВ згідно з п. 209.18 ПКУ? Тоді крім загальної декларації (з кодом 0110) він подає ще й окрему ПДВ-декларацію зі спецдіяльності. У ній він проставляє відмітку «Х» навпроти свого коду:
— 0121 — спецрежимна декларація у сфері сільського господарства;
— 0122 — спецрежимна декларація у сфері лісового господарства;
— 0123 — спецрежимна декларація у сфері рибальства;
— 0130 — декларація сільгосппідприємства, яке не обрало спецрежим, але відповідає вимогам ст. 209 ПКУ.
Зверніть увагу: зі вступної частини нової версії декларації мінфінівці видалили поле 0140 «Спеціальний режим переробного підприємства». Це тому, що ПДВ-спецрежим на переробників поширювався лише до 01.01.2015 р. (п. 1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Нині ж ці суб’єкти мають загальний статус і подають лише одну декларацію з ПДВ з кодом 0110.
Крім того, у вступній частині декларації ми більше не знайдемо полів «ознака підприємства суднобудування» та «ознака підприємства літакобудування». Логічно. Адже на ці підприємства тепер поширюється стандартний порядок бюджетного відшкодування ПДВ. Відповідно потреба в спеціальних полях для них відпала.
Розділи декларації. Повторимо, що декларація з ПДВ містить чотири розділи.
Перші три розділи вам добре знайомі. Новинка лише в тому, що тепер ви включаєте до них операції, здійснені починаючи з 1 лютого 2015 року, та ще коригування «долютневих» податкових накладних, якщо помилки вплинули на показники декларації.
А от залишки від’ємного значення ПДВ, що утворилися станом на 01.02.2015 р., тобто за підсумками попередніх звітних періодів до цієї дати,
віднині записуйте до зовсім нового розділу IV «Погашення залишків сум від’ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року»
Це залишки, які:
— зазначені в ряд. 20.2 і 24 ПДВ-декларації за січень 2015 року (IV квартал 2014 року);
— були колись зазначені в ряд. 23.1 і 23.2 декларацій з ПДВ, але не відшкодовані платнику станом на 01.02.2015 р. Деталізує такі залишки в розрізі звітних періодів їх виникнення оновлений додаток Д2 до декларації (детальніше про порядок його заповнення читайте в наступному номері). Щоб до цих сум не вкралася помилка, має сенс звіритися щодо них з податківцями.
Новий розділ IV замінив розділ IV, який у старих версіях ПДВ-декларації заповнювали службові особи контролюючого органу. Причина заміни зрозуміла — необхідність враховувати в декларації «долютневий» «мінус», як того вимагає п. 33 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
Прикінцева частина. Як ми сказали вище, з декларацією більше не подають копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних, а також окрему спецдекларацію з кодом 0140. Логічно, що непотрібні поля для відміток про такі додатки розробники видалили з прикінцевої частини декларації.
Можете з радістю забути про наявність «мокрих» печатки та підписів посадових осіб платника на декларації. Ці «паперові» атрибути канули в Лету разом з самою паперовою формою документа.
Проте з’явилися тут і два нових поля. У них належить фіксувати:
1) дату, номер та суму з податкового повідомлення-рішення, на підставі якого збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу;
2) реквізити спецрахунку платника ПДВ-спецрежимника.
«Квартальні» нюанси. Наразі неясно, як «квартальники» повинні будуть заповнювати ПДВ-декларацію за I квартал 2015 року. Керуючись логікою, їм слід відокремити операції січня від операцій лютого — березня. Адже січневі постачання не враховуються в СЕА в цілях реєстрації податкових накладних у ЄРПН, але можуть «зіграти» у зменшення цієї суми через останню складову суперформули з п. 2001.3 ПКУ.
Якщо змішати в одній декларації і січневі, і лютнево-березневі показники, у майбутньому (з 01.07.2015 р.) платникові «світять» незручності.
Тому було б розумно дозволити «квартальникам» подати одночасно дві окремі декларації:
— одну — за січень 2015 року;
— другу — за лютий — березень 2015 року.
При цьому сплатити податкове зобов’язання за I квартал — за загальним результатом обох декларацій.
У будь-якому разі в податковоприбутковій практиці подібні ситуації вирішувалися саме так. Пам’ятаєте історію з недавньою щорічною зміною ставки податку на прибуток? Тоді і «новачкам», і сільгоспвиробникам було запропоновано подавати одночасно по дві декларації з різними ставками.
Сподіваємося, що до моменту настання граничного строку подання ПДВ-декларації за I квартал контролери все розкладуть по поличках. Почекаємо. Добре, що час іще є. ☺
висновки
-
Декларацію з ПДВ за новою формою місячні платники подають починаючи зі звіту за лютий 2015 року, а квартальні — зі звіту за I квартал 2015 року.
-
Копії записів у реєстрах виданих і отриманих податкових накладних до ПДВ-декларації більше не додаємо.
-
Варіант для подання декларації з ПДВ тепер лише один — електронна форма.
- До ПДВ-декларації ввели новий розділ IV, щоб платники заносили туди залишки від’ємного значення ПДВ, що утворилися у них станом на 01.02.2015 р.
