Раздел ІІ декларации по НДС

В избранном В избранное
Печать
налоговые эксперты Белова Наталья, Нестеренко Максим и Солошенко Людмила
Налоги и бухгалтерский учет Март, 2015/№ 18

Строка декларации из НДС / код приложения

Описание

Пункт Порядка № 966

1

2

3

10/Д5

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

 

Эта строка включает объемы приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью использования их исключительно в рамках хозяйственной деятельности плательщика налогов.
В зависимости от направления использования приобретенных товаров/услуг, такие приобретения делятся на:
1)
те, которые будут использоваться в налогооблагаемых операциях (по ставке 20 %, 0 % или 7 %);
2)
те, которые будут использоваться в необлагаемых операциях (необъектных или льготируемых).
Помните: начиная с 1 февраля 2015 года налоговый кредит можно отразить только на основании зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных.
Налоговые накладные, зарегистрированные вовремя, включаются в налоговый кредит в периоде составления (и только в этом периоде), а зарегистрированные с нарушением 15-дневного срока — в периоде регистрации в ЕРНН (но не позднее чем через 180 дней с даты составления налоговой накладной).
Подробнее читайте об этом в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 33.
То есть «откладывать» налоговый кредит теперь не выйдет (другое дело, если вы ошибочно не отразили полученную налоговую накладную; в таком случае исправить ошибку можно с помощью УР).
Исключение из этого правила составляет только случай, когда налогоплательщик формирует налоговый кредит по кассовому методу.
Тогда он отражает налоговый кредит в периоде оплаты, но не позднее чем через 60 дней после списания средств с его счета.
Если же накладная не зарегистрирована в течение 180 дней с даты составления — право на налоговый кредит утрачивается (в том числе и для «кассовиков»).
Дополнительно обо всех этих правилах см. письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.
Не забывайте также, что для документов — заменителей налоговой накладной вы должны вести отдельный реестр, как ранее вели Реестр выданных и полученных налоговых накладных (п. 201.111 НКУ).
Формы этого реестра пока нет.
Тем временем налоговики в своих разъяснениях дают понять, что этот «отдельный» реестр вы можете вести по стандартной форме Реестра выданных и полученных налоговых накладных.
Причем начиная с 1 января реестр подавать налоговикам не нужно

П. п. 1 п. 4 разд. V

10.1

підлягають оподаткуванню, придбані за:

 

В этой строке отражаются приобретения с НДС товаров/услуг для использования в налогооблагаемых операциях.
Исключение из этого правила составляет только налоговый кредит, подлежащий отражению в строке 15.1 по результатам соответствующего распределения.
В этой строке отражается налоговый кредит по приобретениям без налоговых накладных:  — по транспортному билету, гостиничному счету, счету за услуги связи и прочие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета (п.п. «а» п. 201.11 НКУ);
 — по кассовым чекам с фискальным номером и ИНН продавца на сумму (без НДС) не более 200 грн. в день (п.п. «б» п. 201.11 НКУ).
Если же суммарно за день величина «входного» НДС окажется больше 40 грн., то сумму превышения в налоговый кредит плательщик налогов включить не сможет.
Тогда приобретение будет отражаться в строке 14.1 как нехозяйственное, так как налоговики настаивают, что при объеме поставки по кассовому чеку больше 200 грн. вы не имеете права даже на часть налогового кредита в пределах 40 грн.
Также обратите внимание: в новой декларации стоимость полученных услуг по международным перевозкам грузов более не отражается в строке 11.
Напомним, что такие услуги согласно п.п. «а» п. 195.1 НКУ подлежат налогообложению по ставке 0 %.
Отныне у плательщика, приобретшего такие услуги, они отражаются в строке 10.1.1 (если предназначены для использования в налогооблагаемых операциях) или 10.2.1 (если предназначены для необъектных или льготируемых операций).
Операции, отраженные в этой строке декларации, расшифровываются по контрагентам в приложении Д5

П. п. 1 п. 4 разд. V

10.1.1

основною ставкою та нульовою

 

В этой строке отражаются приобретения с НДС товаров/услуг для использования в налогооблагаемых операциях, которые были приобретены по ставке 20 % или 0 % и подлежат налогообложению по этим ставкам.
Отдельно следует сказать о налоговых накладных, которые получены с опозданием.
Например весьма распространенная ситуация, о которой вы часто спрашиваете на «горячей линии»: налоговая накладная за 2014 г. получена в 2015 г. в бумажном виде.
Можно ли отразить налоговый кредит в февральской декларации в строке 10.1? Вряд ли.
Налоговики в своих разъяснениях выступают против отражения налогового кредита 2014 года в 2015 году.
Между тем они настаивают, что «запоздалую» накладную надо включать в налоговый кредит 2014 года путем исправления ошибки и подачи уточняющего расчета (письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17, ср. 025069200). Причем заметьте: уточняющий расчет лучше подавать как самостоятельный документ (а не как приложение к отчетной декларации)

П. п. 1 п. 4 разд. V

10.1.2

ставкою 7 %

 

В эту строку включаются объемы приобретений, облагаемые по ставке 7 %.
Напомним, что здесь идет речь об операциях по (п.п. «в» п. 193.1 НКУ):
 — приобретению на таможенной территории Украины лекарственных средств, а также медицинских изделий по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины.
Это Перечень медицинских изделий, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 процентов, утвержденный постановлением КМУ от 03.09.2014 г. № 410;
 — приобретению на таможенной территории медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в рамках клинических испытаний, разрешение на проведение которых предоставлено центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 60, с. 20

П. п. 1 п. 4 разд. V

10.2

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України), придбані за:

 

В этой строке отражаются приобретения с НДС, используемые в необъектных или льготируемых операциях.
Опять же, за исключением тех операций, которые отражаются в строке 15.2 в соответствии с распределением.
То есть здесь отражаются приобретения с НДС для использования в операциях:  
не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ);
 — освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры);  
— не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины). Эта строка, так же, как и 10.1, расшифровывается в приложении Д5.
Здесь отметим: с 1 июля 2015 года вступит в силу новая редакция п. 198.5 НКУ.
Она будет предусматривать, что в налоговый кредит включается весь «входящий» НДС.
И та его часть, которая приходится на товары и услуги, используемые в необъектных, льготируемых или безНДСных операциях, будет компенсироваться путем начисления налоговых обязательств

П.п. 1 п. 4 разд. V

10.2.1

основною ставкою та нульовою

 

В этой строке отражаются приобретения товаров с НДС (по ставке 20 % или 0 %), которые потом используются в необъектных или льготируемых операциях.
Например, когда вы приобретаете продукты питания, которые используете для предоставления услуг питания детей в дошкольных, общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях и граждан в заведениях здравоохранения (п.п. «г» п.п. 197.1.7 НКУ)

П. п. 1 п. 4 разд. V

10.2.2

ставкою 7 %

 

Эта строка заполняется в том случае, когда вы приобрели товары с НДС, которые облагаются налогом по ставке 7 %, и потом используете их в необъектных или льготируемых операциях.
Например, если вы приобрели медицинские изделия, которые потом используете для предоставления нерезиденту услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины

П. п. 1 п. 4 разд. V

11

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

 

Здесь отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью использования их в хозяйственной деятельности плательщика налогов.
Как и в случае со строкой 10, в зависимости от направления использования приобретенных товаров/услуг такие приобретения делятся на:
1)
те, которые будут использоваться в налогооблагаемых операциях (по ставке 20 %, 0 % или 7 %);
2)
те, которые будут использоваться в не облагаемых налогом операциях (необъектных или льготируемых).
Но в новой форме декларации есть весьма приятная вещь — строка 11 не расшифровывается в приложении Д5.
Казалось бы, мелочь, но приятно.
Помните, сколько у нас раньше было хлопот, когда законодателю вдруг пришло в голову расшифровывать строку 11 в Д5?
Когда приходилось показывать в данном приложении расшифровку приобретений у неплательщиков НДС, у которых всех одинаковый ИНН — условный.
К счастью, это теперь в прошлом. К слову, расшифровку этой строки отменили еще в форме декларации, которую вы подавали за декабрь.
Однако, комментируя новую форму, мы также должны об этом сказать

П. п. 1 п. 4 разд. V

11.1

підлягають оподаткуванню за основною ставкою, ставкою 7 % та нульовою ставкою

 

В этой строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, которые будут использоваться в операциях, подлежащих обложению налогом по ставке 20 %, 7 % или 0 %.
Здесь, в частности, приводятся:  
— стоимость товаров/услуг и необоротных активов, приобретенных у неплательщиков НДС и у лиц, пользующихся НДС-льготами на основании ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международных договоров;
 — суммы, уплаченные банку за предоставленные им услуги (в частности, за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации и т. п.)

П. п. 1 п. 4 разд. V

11.2

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

 

В этой строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, которые будут использоваться в операциях:  
не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ);
 — освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры);
— не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии со ст. 186 НКУ за пределами таможенной территории Украины)

П. п. 1 п. 4 разд. V

12

Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою, ставкою 7 % та нульовою ставкою:

 

Эта строка предназначена для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и полученных на таможенной территории Украины услуг от нерезидента с целью использования их в рамках хозяйственной деятельности плательщика налогов для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 20 %, 7 % или 0 %. В этой строке также отражаются
операции по ввозу:  
готовой продукции, произведенной из давальческого сырья украинского заказчика в его налогооблагаемой части (разница между стоимостью готовой продукции и предварительно вывезенного сырья, как это предусмотрено п.п. 206.2.3 НКУ);
 — активов в режиме временного ввоза, к которому применяется частичное условное освобождение согласно п.п. 206.7.2 НКУ;
 — товаров (в любом таможенном режиме), таможенная стоимость которых превышает эквивалент 150 евро (п.п. 196.1.16 НКУ);
 — товаров (по адресу одного получателя), суммарная фактурная стоимость которых превышает эквивалент 150 евро (п.п. 196.1.17 НКУ)

П. п. 1 п. 4 разд. V

12.1

обсяг придбання та податок на додану вартість, сплачений митним органам за:

 

В эту строку попадает таможенная стоимость импортированных товаров (в колонку А), исходя из которой формируется налоговый кредит, и сумма уплаченного при импорте НДС, отраженного в таможенной декларации, которая включается в налоговый кредит (колонка Б). Налоговые обязательства по «ввозному» НДС, начисленные и уплаченные на таможне до или на день подачи таможенной декларации (п. 206.1 НКУ), не отражаются в декларации по НДС.
Обратите внимание: датой возникновения права на НК при импорте товаров является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ и с учетом ст. 191 НКУ (см. п. 198.2 НКУ).
При этом датой возникновения налоговых обязательств является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ). Это значит, что налоговые обязательства и налоговый кредит НДС при импорте товаров возникают в одном и том же периоде.
Отдельно скажем о налоговом кредите, возникшем в результате изменения таможенной стоимости товаров (идет речь о налоговом кредите в сумме НДС, указанной в листе корректировки). По нашему мнению, сумму такого налогового кредита нужно также отражать в строке 12.1 (см. письмо Министерства доходов и сборов Украины от 08.01.2014 г. № 58/6/99-99-19-04-02-15// «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 16, с. 6.
Ведь в строке 16 новой формы декларации место для корректировки такого кредита не предусмотрено.
А если вдруг листом корректировки будет уменьшена сумма НДС? Тогда ничего не останется, как указать в строке 12.1 сумму корректировки с минусом

П. п. 1 п. 4 разд. V

12.1.1

основною ставкою

 

В этой строке отражается налоговый кредит, отраженный в связи с импортом товаров, по которым уплачивался «ввозной» НДС по ставке 20 %. Отдельно следует вспомнить о ситуации, когда импортные товары получены от нерезидента бесплатно. Ведь НДС все равно будет уплачиваться.
Будет ли право у плательщика отразить налоговый кредит? Налоговые органы в своем письме от 27.03.2012 г. № 5434/6/23-50.0114 дали на этот вопрос утвердительный ответ.
Но потом они изменили свое мнение и теперь продолжают отстаивать свою «докодексную» позицию, в соответствии с которой при бесплатном получении импортных товаров отсутствует факт приобретения товаров (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.16).
Мы с такой позицией, понятное дело, не согласны.
Ведь в НКУ нет понятия «приобретение товаров».
А поскольку НДС был фактически уплачен, считаем, что выполняется требование, определенное в п. 198.3 НКУ. Подробнее нашу аргументацию читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 103, с. 22.
А как посмотреть на другую достаточно распространенную ситуацию, когда таможенная стоимость товара превышает фактурную? И НДС уплачивается исходя из таможенной стоимости.
Здесь вам не следует переживать за налоговый кредит: сколько НДС уплатили — столько и покажете налогового кредита (подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 63, с. 8)

П. п. 1 п. 4 разд. V

12.1.2

ставкою 7 %

 

В этой строке отражается налоговый кредит, отраженный в связи с импортом товаров, указанных в п.п. «в» п. 193.1 НКУ, по которым уплачивался «ввозной» НДС по ставке 7 %

П. п. 1 п. 4 разд. V

12.2

погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX Кодексу)

 

В этой строке указывается объем ввоза на таможенную территорию Украины товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена (выдан налоговый вексель в соответствии с подразд. 3 раздела XX НКУ). Эта строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя погашены

П. п. 2 п. 4 разд. V

12.3

обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

 

В этой строке отражается объем импортированных товаров, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международным договорам, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций

П. п. 1 п. 4 разд. V

12.4

послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

 

Эта строка предназначена для отражения объемов (колонка А) приобретения услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, и сумм НДС (колонка Б). Напомним, что налоговые обязательства по таким операциям включаются в строку 7 декларации.
Помните: здесь отражаются только те услуги от нерезидента, которые используются в налогооблагаемых операциях (те же услуги, которые используются в необъектных или льготируемых операциях, — попадают в строку 13.3).
Кстати, теперь чтобы отразить налоговый кредит, не нужно ждать следующего отчетного периода.
Дата налогового кредита теперь — это дата составления плательщиком (получателем услуг) налоговой накладной по таким операциям, при условии регистрации такой налоговой накладной в ЕРНН (п. 198.2, п.п. «г» п. 201.11, п. 201.12, п. 208.2 НКУ).
См. также по этому поводу письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.
Не забывайте также, что начиная с 1 февраля вы должны регистрировать налоговые накладные, которые вы составили на поставку услуг от нерезидента (независимо от суммы). Кстати, в новой форме декларации в строке 16 также не предусмотрено место для корректировки таких операций по получению услуг от нерезидента.
Возникает вопрос: нужно ли такую корректировку отражать непосредственно в строке 12.4 по аналогии с импортом?
Нет, налоговики разрешают для таких корректировок применять строку 16.1 (см. письмо Миндоходов от 12.05.2014 г. № 8239/6/99-99-19-03-02-15// «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 66, с. 10).
Попутно отметим, что регистрировать расчет корректировки по таким операциям должен плательщик — получатель услуг.
Ну и наконец не забывайте: операции по приобретению услуг за пределами таможенной территории Украины в декларации вообще не отражаются

П.п. 1 п. 4 разд. V

13

Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

 

Эта строка используется для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, с целью использования в операциях, которые:
 — не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ);
 — освобождены от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры);  
не облагаются НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии со ст. 186 НКУ за пределами таможенной территории Украины)

П. п. 1 п. 4 разд. V

13.1

обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним органам

 

В колонку А этой строки записывается таможенная стоимость (без учета НДС, уплаченного таможенным органам) импортированных товаров (сопутствующих услуг), приобретенных для осуществления хоздеятельности.
Права на налоговый кредит по «ввозному» НДС плательщик налогов не имеет, поскольку ввезенные товары (сопутствующие услуги) он будет использовать в операциях, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения или не облагаемых НДС

П. п. 1 п. 4 разд. V

13.2

обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

 

В эту строку записывается объем приобретения товаров, импортируемых в льготном режиме, для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международным договорам или которые не облагаются НДС

П.п. 1 п. 4 разд. V

13.3

послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

 

В колонку А записывается объем приобретения без учета НДС услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, которые предназначены для использования в операциях, освобожденных от обложения НДС согласно ст197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международным договорам, или не облагаются НДС.
Напомним: налоговые обязательства по таким операциям попадают в строку 7 декларации

П.п. 1 п. 4 разд. V

14

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, ввезення на митну територію України товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності

 

В этой строке отражаются приобретения, предназначенные для нехозяйственной деятельности.
Причем идет речь обо всех приобретениях:  
приобретении товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины;  
ввозе товаров и необоротных активов на таможенную территорию Украины;  
получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины. В зависимости от того, были ли эти приобретения с НДС, вы отобразите их или в строке 14.1 или в строке 14.2

П. п. 3 п. 4 разд. V

14.1/Д5

з податком на додану вартість

 

В этой строке вы показываете нехозяйственные приобретения, которые вы осуществляли с НДС.
В этой строке также нужно отражать приобретения без налоговой накладной по кассовым чекам (если сумма НДС по чеку превышает 40 грн.). Эти приобретения вам нужно будет расшифровать по контрагентам в строке Д5

П. п. 3 п. 4 разд. V

14.2

без податку на додану вартість

 

В этой строке отражаются нехозяйственные приобретения, которые были без НДС.
Например, здесь вы отражаете приобретения нехозяйственных товаров, операции по продаже которых освобождаются от НДС, или приобретения нехозяйственных товаров у неплательщика НДС

П.п. 3 п. 4 разд. V

15/Д5

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

 

В этой строке указывают объем приобретения с НДС (в том числе импорт), по которому товары/услуги:  
— частично применяются в налогооблагаемых операциях (по ставке 20 %, 7 % или 0 %);  
— частично применяются в необлагаемых операциях:
(1) необъектных (ст. 196 НКУ), (2) льготированных (ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры) или (3) безНДСных (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии со ст. 186 НКУ за пределами таможенной территории Украины).
То есть здесь фиксируют объемы приобретений, налоговый кредит по которым подлежит распределению между облагаемыми и не облагаемыми НДС поставки в соответствии со ст. 199 НКУ.
При этом распределению подлежит «входящий» НДС по расходам (товарам/услугам/необоротным активам), связь которых с той или иной деятельностью определить сложно. Подробнее о том, когда происходит распределение, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101.
И не забывайте о сюрпризе, который нам подготовил Закон № 71.
Сюрприз заключается в том, что с 1 июля 2015 года подход к распределению НДС несколько изменится, о чем свидетельствует обновленная редакция п. 199.1 НКУ, которая вступит в силу 01.07.2015 г.
Сейчас вы сразу распределяете «входящий» НДС и только «налогооблагаемую» его часть включаете в налоговый кредит. А с 1 июля весь «входящий» НДС будет попадать в налоговый кредит.
А ту часть, в которой приобретенные товары/услуги используются в необлагаемых операциях, придется компенсировать, начислив на нее налоговые обязательства (согласно п. 189.1 НКУ).
Подробнее об изменениях, предусмотренных Законом № 71 для НДС-учета, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 5

П.п. 4 п. 4 разд. V

15.1

частина*, що включається до складу податкового кредиту

 

В этой строке указывается часть «входящего» НДС, которую плательщик может включить в налоговый кредит после распределения согласно коэффициенту ЧВ.
Коэффициент распределения (ЧВ) рассчитывается в таблице 1 приложения Д7 и указывается в процентах с двумя знаками после запятой в ячейке «ЧВ — значение колонки 6 таблицы 1 (стр. 1 или стр. 2) Д7».
Этот коэффициент применяется в течение всего текущего календарного года (повторяется во всех отчетных декларациях до конца календарного года)

П.п. 4 п. 4 разд. V

15.2

частина*, що не включається до складу податкового кредиту

 

В этой строке указывается часть объема поставки товаров/услуг и/или необоротных активов, которая приходится на необлагаемые операции

П. п. 4 п. 4 разд. V

16

Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.1 (+ чи -) + 16.1.5 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 (+ чи -) + 16.4 (+ чи -) + 16.5 + 16.6.1 + 16.7 (+ чи -))

 

Эта строка декларации предназначена для корректировки объемов приобретения и налогового кредита по НДС.
Увеличение налогового кредита показывают со знаком «+» (не ставится), а уменьшение — со знаком «-».
Значение строки рассчитывается как алгебраическая сумма строк 16.1, 16.1.1, 16.1.5, 16.2, 16.3, 16.4, 16.5, 16.6.1 и 16.7. Закон № 71 разрешил с 1 января 2015 года применять расчеты корректировки, чтобы исправлять ошибки, допущенные в налоговых накладных.
У многих из вас возникает вопрос: нужно ли такие расчеты отражать в декларации и в приложении Д1?
Отвечаем: только в том случае, если ошибка повлияла на показатели декларации, т. е. если от исправления ошибки изменились налоговые обязательства и/или налоговый кредит.
В этом случае на основании исправляющего расчета корректировки сумма ошибки вносится в строку 16. Если ошибка выявлена в следующем периоде — придется исправить ее с помощью УР.
Если же ошибка никак на показатели декларации не повлияла (например, изменились только обязательные реквизиты вступительной части налоговой накладной), отражать расчеты корректировки на исправление таких ошибок в приложении Д1 не нужно, даже если собственно налоговая накладная с ошибкой и расчет исправляющей ее корректировки составлены в разных периодах.
Достаточно того, чтобы продавец зарегистрировал исправляющий расчет в ЕРНН.
Впрочем, не исключено, что налоговики потребуют подать УР. Но здесь есть еще одно «но».
А именно: если вы исправляете в налоговой накладной ИНН контрагента. Напомним: налоговики требуют, чтобы такая ошибка исправлялась двумя расчетами корректировки (см. письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17). В таком случае сумма налогового кредита не изменится, но если ошибка выявлена в следующем периоде, «вылезет» ошибка в приложении Д5 (там будет указан неправильный ИНН контрагента).
Придется исправить это, подав уточняющее приложение Д5. Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.23)

П. п. 5 п. 4 разд. V

16.1/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 10.1.1

 

В этой строке отражаются корректировки налогового кредита по приобретениям с НДС товаров/услуг для использования в налогооблагаемых операциях. Речь идет о товарах/услугах, которые были приобретены по ставке 20 % или 0 % и/или подлежат налогообложению по этим ставкам. Строка расшифровывается в приложении Д1

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац второй)

16.1.1/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 10.1.2

 

В этой строке отражаются корректировки налогового кредита по приобретениям с НДС товаров/услуг для использования в налогооблагаемых операциях по ставке 7 %. Строка расшифровывается в приложении Д1

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац третий)

16.1.2/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 10.2.1

 

В этой строке отражаются корректировки налогового кредита по приобретениям с НДС товаров/услуг по ставке 20 % или 0 % для использования в необъектных, льготируемых или безНДСных операциях. Строка расшифровывается в приложении Д1

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац четвертый)

16.1.3/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 10.2.2

 

В этой строке отражаются корректировки налогового кредита по приобретениям с НДС товаров/услуг по ставке 7 % для использования в необъектных, льготируемых или безНДСных операциях. Строка расшифровывается в приложении Д1

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац пятый)

16.1.4/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, за якими не нараховувався податок на додану вартість

 

В этой строке отражаются корректировки налогового кредита по приобретениям, по которым не начислялся НДС. Здесь идет речь, в частности, о тех приобретениях, которые были включены в строки 11 и 14.2. Строка расшифровывается в приложении Д1: показатель формируется по данным гр. 13 табл. 2 приложения Д1

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац шестой)

16.1.5/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 15.1

 

В эту строку записывается корректировка в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения и налогового кредита, которые были включены в строку 15.1 декларации. Значение строки 16.1.5 учитывается при корректировке налогового кредита после перерасчета части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов осуществленных в течение года операций и перерасчета части использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях по результатам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годами, когда они начали использоваться (введены в эксплуатацию). Строка расшифровывается в приложении Д1

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац седьмой)

16.1.6/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2

 

В этой строке отражается корректировка в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым НДС не включался в налоговый кредит и которые были занесены в строку 15.2 декларации. Строка расшифровывается в приложении Д1 (гр. 14 табл. 3)

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац восьмой)

16.2

коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва

 

В этой строке отражаются корректировки как в сторону уменьшения, так в сторону увеличения налогового кредита при изменении направления использования товаров/услуг/необоротных активов: с обычной деятельности на спецрежимную деятельность сельхозпредприятий и наоборот.
Плательщик НДС осуществляет корректировку налогового кредита исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров, используемых или подлежащих использованию в сельскохозяйственном производстве, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода. Подробнее о распределении и корректировке сельхозпредприятиями налогового кредита читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 61, с. 10

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац десятый)

16.3

коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту (переноситься з декларації (0121 — 0123))

 

В этой строке отражаются суммы налога на добавленную стоимость, включенные в налоговый кредит по операциям сельскохозяйственных предприятий по вывозу сельскохозяйственной продукции в таможенном режиме экспорта. Значение этой строки переносится из строки 16.3 декларации 0121 — 0123 в строку 16.3 декларации 0110. Эти суммы отражаются на основании бухгалтерской справки.
В этой справке сумма корректировки рассчитывается исходя из фактически уплаченной (начисленной) поставщикам товаров/услуг, стоимость которых была включена в состав производственных факторов.
Тех факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта.
Бухгалтерская справка должна быть составлена согласно налоговым накладным, таможенным декларациям, прочим документам, предусмотренным п. 201.11 НКУ, которые являются основанием для начисления сумм налога, которые относятся в налоговый кредит, и содержать исчерпывающий их перечень

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац четырнадцатый)

16.4/Д7

коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях

 

В этой строке отражается корректировка налогового кредита в связи с годовым пересчетом показателя ЧВ (исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблагаемых и необлагаемых операций). Дополнительно осуществляется перерасчет по необоротным активам по результатам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором такие активы начали использоваться (введены в эксплуатацию).
В том случае, когда плательщика снимают с НДС-учета (в том числе по решению суда), корректировка отражается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда состоялось снятие с учета.
Эта строка заполняется на основании данных из приложения 7 (общей суммы):
 — графы 7 таблицы 2 (перерасчет налогового кредита за прошлый календарный год по товарам, услугам и необоротным активам);  
— графы 7 таблицы 3 (отдельный перерасчет по необоротным активам по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию))

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац семнадцатый)

16.5

коригування податкового кредиту у зв’язку з початком використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані), при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, в оподатковуваних операціях

 

Эта строка заполняется, если плательщик НДС ранее приобрел товары/услуги, необоротные активы по НДС для необлагаемых операций (и соответственно не имел права на налоговый кредит), а в отчетном периоде начинает использовать их в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе если непроизводственные необоротные активы переводит в состав производственных необоротных активов.
То есть, воспользовавшись п. 198.5 НКУ, «возобновляет» налоговый кредит, отражая его по строке 16.5.
Основанием для такой корректировки будет бухгалтерская справка. Такая бухгалтерская справка должна содержать исчерпывающий перечень имеющихся налоговых накладных, таможенных деклараций, прочих документов, являющихся основанием для начисления налогового кредита (п.п. 5 п. 4 разд. V Порядка № 966).
Подробно об НДСной бухсправке читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 34, с. 16.
Не забывайте: начиная с 1 июля это правило изменится!
В налоговый кредит будет включаться вся сумма входящего НДС, и та его часть, которая применяется в необлагаемых операциях, будет компенсироваться путем начисления налоговых обязательств.
Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 5.
Поэтому когда вы с 1 июля будете приобретать товары для необлагаемых операций с НДС — будете отражать налоговый кредит и здесь же компенсировать его, начисляя налоговые обязательства (в соответствии с п189.1 НКУ и на основании п. 198.5 НКУ).
А если потом эти товары изменят направление использования — из необлагаемых операций на налогооблагаемые? Здесь Закон № 71 подготовил иной компенсационный механизм.
А именно: вы сможете уменьшить сумму налоговых обязательств, которые были начислены в соответствии с п. 198.5 НКУ.
Это можно будет сделать на основании нового абзаца шестого п. 198.5 НКУ.
Основанием для такого уменьшения будет зарегистрированный в ЕРНН расчет корректировки к налоговой накладной, которую вы составляли, когда начисляли налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НКУ.
Это что касается товаров, приобретенных после 1 июля 2015 года.
А что будет с товарами, приобретенными ранее?
Не переживайте: если вы приобрели товар для необлагаемых операций до 1 июля 2015 года, а после 1 июля начнете использовать его в налогооблагаемых — у вас будет право на налоговый кредит.
Это предусмотрено п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, который вступит в силу с 1 июля (читайте об этом в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 14, с. 9).
По нашему мнению, право на возобновление налогового кредита не ограничено 180-дневным сроком

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац двадцать пятый)

16.6/Д7

коригування податкового кредиту у зв’язку з початком використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані), при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту, та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, частково в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

 

Эта строка заполняется, если товары/услуги, необоротные активы, по которым «возобновляется» право на налоговый кредит согласно п. 198.5 НКУ, используются частично в налогооблагаемых, а частично — в необлагаемых операциях.
То есть когда возобновляется не весь налоговый кредит, а только его часть.
В колонке А приводится база налогообложения: для товаров — стоимость приобретения без НДС, для необоротных активов — остаточная стоимость на начало отчетного периода перехода на двойное использование.
Право на «переходный» налоговый кредит в этом случае также сохраняется (п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Распределение НДС осуществляется в соответствии с ЧВ, которая определена в таблице 1 «Расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях» приложения Д7.
То есть здесь идет речь о ЧВ, который применяется в течение текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 16.6.1 (колонка Б) декларации

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац двадцать шестой)

16.6.1

частина*, що включається до складу податкового кредиту

 

В этой строке отражается та доля налогового кредита, которая была возобновлена в связи с тем, что начинается двойное использование товаров/услуг/необоротных активов

П. п. 5 п. 4 раздела V (абзацы двадцать шестой и двадцать девятый)

16.6.2

частина*, що не включається до складу податкового кредиту

 

В этой строке отражается та доля налогового кредита, которую не возобновляли в связи с началом двойного использования товаров/услуг/необоротных активов

П. п. 5 п. 4 раздела V (абзацы двадцать шестой и двадцать девятый)

16.7/Д1

коригування податкового кредиту згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу

 

В этой строке отражается корректировка налогового кредита в связи с «трансфертными» правилами ст. 39 НКУ.
Здесь отражается как самостоятельная «трансфертная» корректировка налогового кредита плательщиком, так и пропорциональная и обратная корректировка налогового кредита.
Дополнительно о «трансфертной» корректировке читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69, с. 24. Строка расшифровывается в приложении Д1

П. п. 5 п. 4 разд. V (абзац тридцатый)

17

Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +)) колонки Б)

 

В этой строке (в колонке Б) указывается общая сумма налогового кредита в отчетном периоде. Колонка А при этом не заполняется. Значение строки определяется исходя из алгоритма в его названии — как алгебраическая сумма строк 10.1, 12.1, 12.2, 12.4, 15.1, 16

17.1

у тому числі за ставкою 7 %

 

В этой строке отдельно определяется налоговый кредит по приобретениям по ставке 7 %. Здесь учитывается значение строк 10.1.2, 12.1.2, 16.1.1 и 15.1 (в части налогового кредита по приобретениям с 7 % НДС)

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить