(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
7/10
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Березень , 2015/№ 18

Розділ ІІ декларації з ПДВ

Рядок декларації з ПДВ / код додатка

Опис

Пункт Порядку № 966

1

2

3

10/Д5

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

 

Цей рядок включає обсяги придбаних з ПДВ на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою використання їх виключно у межах господарської діяльності платника податків. Залежно від напрямку використання придбаних товарів/послуг такі придбання поділяються на:
1)
ті, що використовуватимуться в оподатковуваних операціях (за ставкою 20 %, 0 % чи 7 %);
2)
ті, що використовуватимуться в неоподатковуваних операціях (необ’єктних чи пільгованих).
Пам’ятайте: починаючи з 1 лютого 2015 року податковий кредит можна відобразити тільки на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.
Податкові накладні, зареєстровані вчасно, включаються до податкового кредиту в періоді складання (і тільки в цьому періоді), а зареєстровані з порушенням 15-денного строку — у періоді реєстрації в ЄРПН (але не пізніше ніж через 180 днів із дати складання податкової накладної).
Докладніше читайте про це у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 6, с. 33. Тобто «відкладати» податковий кредит тепер не вийде (інша справа, якщо ви помилково не відобразили отриману податкову накладну; тоді виправити помилку можна за допомогою УР).
Виняток із цього правила становить лише випадок, коли платник формує податковий кредит за касовим методом. Тоді він відображає податковий кредит у періоді оплати, але не пізніше ніж через 60 днів після списання коштів з його рахунка. Якщо ж накладна не зареєстрована протягом 180 днів з дати складання — право на податковий кредит втрачається (у тому числі і для «касовиків»).
Додатково щодо всіх цих правил див. лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.
Не забувайте також, що для документів — замінників податкової накладної ви маєте вести окремий реєстр, як раніше вели реєстр виданих і отриманих податкових накладних (п. 201.111 ПКУ).
Форми цього реєстру поки що немає. Натомість податківці у своїх роз’ясненнях дають зрозуміти, що цей «окремий» реєстр ви можете вести за стандартною формою реєстру виданих і отриманих податкових накладних.
Причому починаючи з 1 січня реєстр подавати податківцям не потрібно

П.п. 1 п. 4 розд. V

10.1

підлягають оподаткуванню, придбані за:

 

У цьому рядку відображаються придбання з ПДВ товарів/послуг для використання в оподатковуваних операціях. Виняток із цього правила становить лише податковий кредит, який підлягає відображенню в рядку 15.1 за результатами відповідного розподілу. У цьому рядку відображається податковий кредит за придбаннями без податкових накладних:  
— за транспортним квитком, готельним рахунком, рахунком за послуги зв’язку та інші послуги, вартість яких визначається за показаннями приладів обліку (де зазначені загальна сума платежу, сума ПДВ, ІПН продавця, крім тих, форма яких установлена міжнародними стандартами) (п.п. «а» п. 201.11 ПКУ);
 — за касовими чеками з фіскальним номером та ІПН продавця на суму (без ПДВ) не більше 200 грн. на день (п.п. «б» п. 201.11 ПКУ).
Якщо ж сумарно за день величина «вхідного» ПДВ виявиться більше ніж 40 грн., то суму перевищення до податкового кредиту платник податків включити не зможе. Тоді придбання буде відображатися у рядку 14.1 як негосподарське.
Тому що податківці наполягають, що коли обсяг постачання за касовим чеком більше 200 грн., то ви не маєте права навіть на частину податкового кредиту в межах 40 грн. Також зверніть увагу: у новій декларації вартість отриманих послуг з міжнародних перевезень вантажів більше не відображається у рядку 11.
Нагадаємо, що такі послуги згідно з п.п. «а» п. 195.1 ПКУ підлягають оподаткуванню за ставкою 0 %.
Відтепер у платника, що придбав такі послуги, вони відображаються у рядку 10.1.1 (якщо призначені для використання в оподатковуваних операціях) або в рядку 10.2.1 (якщо призначені для необ’єктних чи пільгованих операцій). Операції, відображені у цьому рядку декларації, розшифровуються за контрагентами у додатку Д5

П.п. 1 п. 4 розд. V

10.1.1

основною ставкою та нульовою

 

У цьому рядку відображаються придбання з ПДВ товарів/послуг для використання в оподатковуваних операціях, які були придбані за ставкою 20 % або 0 % та підлягають оподаткуванню за цими ставками.
Окремо слід сказати щодо податкових накладних, які отримані із запізненням. Наприклад, вельми розповсюджена ситуація, про яку ви часто запитуєте на «гарячій лінії»: податкова накладна за 2014 рік отримана у 2015 році у паперовому вигляді. Чи можна відобразити податковий кредит у лютневій декларації у рядку 10.1? Навряд чи. Податківці у своїх роз’ясненнях виступають проти відображення податкового кредиту 2014 року у 2015 році. Натомість вони наполягають, що «запізнілу» накладну треба включати до податкового кредиту 2014 року.
Через виправлення помилки і подання уточнюючого розрахунку (лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17, ср. 025069200).
Причому зауважте: уточнюючий розрахунок краще подавати як самостійний документ (а не як додаток до звітної декларації)

П.п. 1 п. 4 розд. V

10.1.2

ставкою 7 %

 

До цього рядка включаються обсяги придбань, які оподатковуються за ставкою 7 %.
Нагадаємо, що тут ідеться про операції з (п.п. «в» п. 193.1 ПКУ):
 — придбання на митній території України лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України. Це Перелік медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків, затверджений постановою КМУ від 03.09.2014 р. № 410;
 — придбання на митній території медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я. Детальніше про це читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 60, с. 20

П.п. 1 п. 4 розд. V

10.2

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України), придбані за:

 

У цьому рядку відображаються придбання з ПДВ, які використовуються в необ’єктних або пільгованих операціях. Знову ж таки, за винятком тих операцій, які відображаються в рядку 15.2 відповідно до розподілу. Тобто тут відображаються придбання з ПДВ для використання в операціях, які:  
— не є об’єктом оподаткування
(ст. 196 ПКУ);
 — звільнені від оподаткування (ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори);  — не обкладаються ПДВ (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пп. 186.2 і 186.3 ПКУ за межами митної території України).
Цей рядок, так само, як і рядок 10.1, розшифровується у додатку Д5. Тут зауважимо: з 1 липня 2015 року набуде чинності нова редакція п. 198.5 ПКУ.
Вона передбачатиме, що до податкового кредиту включається весь «вхідний» ПДВ. А та його частина, що припадає на товари і послуги, які використовуються в необ’єктних, пільгованих або безПДВшних операціях, буде компенсуватися шляхом нарахування податкових зобов’язань

П.п. 1 п. 4 розд. V

10.2.1

основною ставкою та нульовою

 

У цьому рядку відображаються придбання товарів з ПДВ (за ставкою 20 % чи 0 %), які потім використовуються в необ’єктних чи пільгованих операціях. Наприклад, коли ви придбаваєте продукти харчування, які використовуєте для надання послуг харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони здоров’я (п.п. «г» п.п. 197.1.7 ПКУ)

П.п. 1 п. 4 розд. V

10.2.2

ставкою 7 %

 

Цей рядок заповнюється у тому випадку, коли ви придбали товари з ПДВ, які оподатковуються за ставкою 7 %, і потім використовуєте їх в необ’єктних чи пільгованих операціях. Наприклад, якщо ви придбали медичні вироби, які потім використовуєте для надання нерезиденту послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України

П.п. 1 п. 4 розд. V

11

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

 

Тут відображаються обсяги придбаних без ПДВ на митній території України товарів/послуг та необоротних активів із метою використання їх у господарській діяльності платника податків. Як і у випадку з рядком 10, залежно від напрямку використання придбаних товарів/послуг такі придбання поділяються на ті, що:
1)
використовуватимуться в оподатковуваних операціях (за ставкою 20 %, 0 % чи 7 %);
2)
використовуватимуться в неоподатковуваних операціях (необ’єктних чи пільгованих).
Але у новій формі декларації є вельми приємна річ — рядок 11 не розшифровується у додатку Д5. Здавалося б, дрібниця, але приємно. Пам’ятаєте, скільки у нас раніше було мороки, коли законодавцю раптом спало на думку розшифровувати рядок 11 у Д5? Коли доводилося показувати у цьому додатку розшифровку придбань у неплатників ПДВ, у яких усіх однаковий ІПН — умовний. На щастя, це тепер в минулому. До речі, розшифровку цього рядка скасували ще у формі декларації, що подавалася за грудень. Але, коментуючи нову форму, ми також маємо про це сказати

П.п. 1 п. 4 розд. V

11.1

підлягають оподаткуванню за основною ставкою, ставкою 7 % та нульовою ставкою

 

У цьому рядку відображаються придбані на митній території України без ПДВ товари/послуги та необоротні активи, які використовуватимуться в операціях, що підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 7 % або 0 %.
Тут, зокрема, наводяться:
— вартість товарів/послуг та необоротних активів, придбаних у неплатників ПДВ та осіб, які користуються ПДВ-пільгами на підставі ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародних договорів;  
— суми, сплачені банку за надані ним послуги (зокрема, за послуги з розрахунково-касового обслуговування, інкасації тощо)

П.п. 1 п. 4 розд. V

11.2

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

 

У цьому рядку відображаються придбані на митній території України без ПДВ товари/послуги та необоротні активи, які використовуватимуться в операціях, які:  
— не є об’єктом оподаткування
(ст. 196 ПКУ);
 — звільнені від оподаткування (ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори);  — не обкладаються ПДВ (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до ст. 186 ПКУ за межами митної території України)

П.п. 1 п. 4 розд. V

12

Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою, ставкою 7 % та нульовою ставкою:

 

Цей рядок призначено для відображення обсягів імпортованих товарів, необоротних активів та отриманих на митній території України послуг від нерезидента з метою використання їх у межах господарської діяльності платника податків для здійснення операцій, що обкладаються ПДВ за ставкою 20 %, 7 % або 0 %. У цьому рядку також відображаються операції з увезення:  — готової продукції, виробленої з давальницької сировини українського замовника, в її оподатковуваній частині (різниця між вартістю готової продукції та попередньо вивезеної сировини, як це передбачено п.п. 206.2.3 ПКУ;
 — активів у режимі тимчасового ввезення, до якого застосовується часткове умовне звільнення за п.п. 206.7.2 ПКУ;
 — товарів (у будь-якому митному режимі), митна вартість яких перевищує еквівалент 150 євро (п.п. 196.1.16 ПКУ);
 — товарів (на адресу одного одержувача), сумарна фактурна вартість яких перевищує еквівалент 150 євро (п.п. 196.1.17 ПКУ)

П.п. 1 п. 4 розд. V

12.1

обсяг придбання та податок на додану вартість, сплачений митним органам за:

 

До рядка 12.1 потрапляють митна вартість імпортованих товарів (до колонки А), виходячи з якої формується податковий кредит, і сума сплаченого при імпорті ПДВ, відображеного в митній декларації, що включається до податкового кредиту (колонка Б). Податкові зобов’язання за «ввізним» ПДВ, нараховані та сплачені на митниці до або на день подання митної декларації (п. 206.1 ПКУ), не відображаються в декларації з ПДВ.
Зверніть увагу: датою виникнення права на ПК при імпорті товарів є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з п. 187.8 ПКУ та з урахуванням ст. 191 ПКУ (див. п. 198.2 ПКУ).
При цьому датою виникнення податкових зобов’язань є дата подання митної декларації для митного оформлення (п. 187.8 ПКУ). Це означає, що податкові зобов’язання і податковий кредит ПДВ при імпорті товарів виникають в одному й тому самому періоді.
Окремо скажемо про податковий кредит, який виник внаслідок зміни митної вартості товарів (ідеться про податковий кредит у сумі ПДВ, зазначеній в аркуші коригування). На нашу думку, суму такого податкового кредиту потрібно також відображати у рядку 12.1 (див. лист Міністерства доходів і зборів України від 08.01.2014 р. № 58/6/99-99-19-04-02-15// «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 16, с. 6.
Адже у рядку 16 нової форми декларації місця для коригування такого кредиту не передбачено. А якщо раптом аркушем коригування буде зменшено суму ПДВ? Тоді нічого не залишиться, як зазначити у рядку 12.1 суму коригування з мінусом

П.п. 1 п. 4 розд. V

12.1.1

основною ставкою

 

У цьому рядку відображається податковий кредит, відображений у зв’язку з імпортом товарів, по яких сплачувався «ввізний» ПДВ за ставкою 20 %.
Окремо слід згадати про ситуацію, коли імпортні товари отримано від нерезидента безкоштовно. Адже ПДВ усе одно буде сплачуватися. Чи буде право у платника відобразити податковий кредит? Податкові органи у своєму листі від 27.03.2012 р. № 5434/6/23-50.0114 дали на це запитання ствердну відповідь.
Але потім вони змінили свою думку і наразі продовжують обстоювати свою «докодексну» позицію, відповідно до якої при безоплатному отриманні імпортних товарів відсутній факт придбання товарів (див. консультацію із БЗ, підкатегорія 101.16).
Ми з такою позицією, певна річ, не згодні.
Адже у ПКУ немає поняття «придбання товарів».
А оскільки ПДВ було фактично сплачено, вважаємо, що виконується вимога, визначена у п. 198.3 ПКУ. Детальніше нашу аргументацію читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 103, с. 22.
А якщо подивитися на іншу доволі розповсюджену ситуацію, коли митна вартість товару перевищує фактурну? І ПДВ сплачується виходячи з митної вартості.
Тут вам не слід перейматися за податковий кредит: скільки ПДВ заплатили — стільки й покажете податкового кредиту (докладніше читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 63, с. 8)

П.п. 1 п. 4 розд. V

12.1.2

ставкою 7 %

 

У цьому рядку відображається податковий кредит, відображений у зв’язку з імпортом товарів, зазначених у п.п. «в» п. 193.1 ПКУ,
по яких сплачувався «ввізний» ПДВ за ставкою 7 %

П.п. 1 п. 4 розд. V

12.2

погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX Кодексу)

 

У цьому рядку вказується обсяг ввезення на митну територію України товарів, при митному оформленні яких сплату ПДВ було відстрочено (видано податковий вексель відповідно до підрозд. 3 розд. XX ПКУ). Цей рядок заповнюється у звітному (податковому) періоді, у якому податкові векселі погашено

П.п. 2 п. 4 розд. V

12.3

обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

 

У цьому рядку відображається обсяг імпортованих товарів, звільнених від обкладення ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародними договорами, які призначені для здійснення оподатковуваних операцій

П.п. 1 п. 4 розд. V

12.4

послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

 

Цей рядок призначено для відображення обсягів (колонка А) придбання послуг у нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України, та сум ПДВ (колонка Б). Нагадаємо, що податкові зобов’язання за такими операціями включаються до рядка 7 декларації.
Пам’ятайте: тут відображаються тільки ті послуги від нерезидента, які використовуються в оподатковуваних операціях (ті ж послуги, що використовуються в необ’єктних чи пільгованих операціях, потрапляють до рядка 13.3). До речі, тепер, щоб відобразити податковий кредит, не потрібно чекати наступного звітного періоду.
Дата податкового кредиту тепер — це дата складення платником (отримувачем послуг) податкової накладної за такими операціями за умови реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН (п. 198.2, п.п. «г» п. 201.11, пп. 201.12 і 208.2 ПКУ).
Див. також із цього приводу лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.
Не забувайте також, що починаючи з 1 лютого ви повинні реєструвати податкові накладні, які ви склали на постачання послуг від нерезидента (незалежно від суми). До речі, у новій формі декларації у рядку 16 також не передбачено місця для коригування таких операцій з отримання послуг від нерезидента.
Виникає запитання: чи доведеться таке коригування відображати безпосередньо у рядку 12.4 за аналогією з імпортом? Ні, податківці дозволяють для таких коригувань застосовувати рядок 16.1 (див. лист Міндоходів від 12.05.2014 р. № 8239/6/99-99-19-03-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 66, с. 10).
Принагідно зауважимо, що реєструвати розрахунок коригування за такими операціями має платник — отримувач послуг.
Ну і насамкінець не забувайте: операції з придбання послуг за межами митної території України в декларації взагалі не відображаються


П.п. 1 п. 4 розд. V

13

Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

 

Цей рядок використовується для відображення обсягів імпортованих товарів, необоротних активів та послуг, отриманих від нерезидента на митній території України, з метою використання в операціях, які:  
не є об’єктом оподаткування (ст. 196 ПКУ);
 звільнені від оподаткування (ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори);  
не обкладаються ПДВ (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до ст. 186 ПКУ за межами митної території України)

П.п. 1 п. 4 розд. V

13.1

обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним органам

 

До колонки А цього рядка записується митна вартість (без урахування ПДВ, сплаченого митним органам) імпортованих товарів (супутніх послуг), придбаних для провадження госпдіяльності. Права на податковий кредит за «ввізним» ПДВ платник податків не має, оскільки ввезені товари (супутні послуги) він використовуватиме в операціях, що не є об’єктом оподаткування, звільнені від оподаткування або не обкладаються ПДВ

П.п. 1 п. 4 розд. V

13.2

обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

 

До цього рядка записується обсяг придбання товарів, що імпортуються в пільговому режимі, для здійснення операцій, які звільнені від обкладення ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародними договорами або не обкладаються ПДВ

П.п. 1 п. 4 розд. V

13.3

послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

 

До колонки А записується обсяг придбання без урахування ПДВ послуг у нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України, що призначені для використання в операціях, звільнених від обкладення ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародними договорами, або не обкладаються ПДВ. Нагадаємо: податкові зобов’язання за такими операціями потрапляють у рядок 7 декларації

П.п. 1 п. 4 розд. V

14

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, ввезення на митну територію України товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності

 

У цьому рядку відображаються придбання, які призначені для негосподарської діяльності. Причому йдеться про всі придбання:  
придбання товарів/послуг та необоротних активів на митній території України;  
ввезення товарів та необоротних активів на митну територію України;  
отримання послуг від нерезидента на митній території України. Залежно від того, чи були ці придбання з ПДВ, ви відобразите їх або у рядку 14.1, або у рядку 14.2

П.п. 3 п. 4 розд. V

14.1/Д5

з податком на додану вартість

 

У цьому рядку ви показуєте негосподарські придбання, які ви здійснювали з ПДВ. У цьому рядку також потрібно відображати придбання без податкової накладної за касовими чеками (якщо сума ПДВ за чеком перевищує 40 грн.). Ці придбання вам потрібно буде розшифрувати за контрагентами у рядку Д5

П.п. 3 п. 4 розд. V

14.2

без податку на додану вартість

 

У цьому рядку відображаються негосподарські придбання, які були без ПДВ. Наприклад, тут ви відображаєте придбання негосподарських товарів, операції з продажу яких звільняються від ПДВ або придбання негосподарських товарів у неплатника ПДВ

П.п. 3 п. 4 розд. V

15/Д5

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

 

У цьому рядку зазначають обсяг придбання з ПДВ (у тому числі імпорт), за якими товари/послуги:  — частково застосовуються в оподатковуваних операціях (за ставкою 20 %, 7 % або 0 %);  — частково застосовуються в неоподатковуваних операціях: (1) необ’єктних (ст. 196 ПКУ), (2) пільгованих (ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори) або (3) безПДВшних (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до ст. 186 ПКУ за межами митної території України). Тобто тут фіксують обсяги придбань, податковий кредит за якими підлягає розподілу між обкладеними та не обкладеними ПДВ постачаннями відповідно до ст. 199 ПКУ.
При цьому розподілу підлягає «вхідній» ПДВ за витратами (товарами/послугами/необоротними активами), зв’язок яких з тією чи іншою діяльністю визначити складно. Детальніше про те, коли відбувається розподіл, читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 101.
І не забувайте про сюрприз, який нам підготував Закон № 71. Сюрприз полягає в тому, що з 1 липня 2015 року підхід до розподілу ПДВ дещо зміниться, про що свідчить оновлена редакція п. 199.1 ПКУ, яка набуде чинності 01.07.2015 р. Зараз ви одразу розподіляєте «вхідний» ПДВ і лише «оподатковувану» його частку включаєте до податкового кредиту. А з 1 липня весь «вхідний» ПДВ потраплятиме до податкового кредиту.
А ту частку, в якій придбані товари/послуги використовуються в неоподатковуваних операціях, доведеться компенсувати, нарахувавши на неї податкові зобов’язання (згідно п. 189.1 ПКУ). Докладніше про зміни, передбачені Законом № 71 для ПДВ-обліку, читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 4, с. 5

П.п. 4 п. 4 розд. V

15.1

частина*, що включається до складу податкового кредиту

 

У цьому рядку зазначається частина «вхідного» ПДВ, яку платник може включити до податкового кредиту після розподілу згідно з коефіцієнтом ЧВ. Коефіцієнт розподілу (ЧВ) розраховується в таблиці 1 додатка Д7 та вказується у відсотках із двома знаками після коми в комірці «ЧВ — значення колонки 6 таблиці 1 (ряд. 1 або ряд. 2) Д7». Цей коефіцієнт застосовується протягом усього поточного календарного року (повторюється в усіх звітних деклараціях до кінця календарного року)

П.п. 4 п. 4 розд. V

15.2

частина*, що не включається до складу податкового кредиту

 

У цьому рядку зазначається частина обсягу постачання товарів/послуг та/або необоротних активів, що припадає на неоподатковувані операції

П.п. 4 п. 4 розд. V

16

Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.1 (+ чи -) + 16.1.5 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 (+ чи -) + 16.4 (+ чи -) + 16.5 + 16.6.1 + 16.7 (+ чи -))

 

Цей рядок декларації призначено для коригування обсягів придбання та податкового кредиту з ПДВ. Збільшення податкового кредиту показують зі знаком «+» (не ставиться), а зменшення — зі знаком «-».
Значення рядка розраховується як алгебраїчна суму рядків 16.1, 16.1.1, 16.1.5, 16.2, 16.3, 16.4, 16.5, 16.6.1 і 16.7. Закон № 71 дозволив з 1 січня 2015 року застосовувати розрахунки коригування, щоб виправляти помилки, допущені в податкових накладних.
У багатьох із вас виникає запитання: чи потрібно такі розрахунки відображати в декларації і в додатку Д1?
Відповідаємо: тільки в тому випадку, якщо помилка вплинула на показники декларації, тобто коли від виправлення помилки змінилися податкові зобов’язання та/або податковий кредит. У цьому випадку на підставі виправляючого розрахунку коригування сума помилки вноситься до рядка 16. Якщо помилку виявлено в наступному періоді — доведеться виправити її за допомогою УР.
Якщо ж помилка ніяк на показники декларації не вплинула (наприклад, змінилися тільки обов’язкові реквізити вступної частини податкової накладної), відображати розрахунки коригування на виправлення таких помилок в додатку Д1 не потрібно.
Навіть якщо власне податкова накладна з помилкою і розрахунок коригування, що її виправляє, складені в різних періодах.
Достатньо того, щоб продавець зареєстрував виправляючий розрахунок у ЄРПН. Утім, не виключено, що податківці вимагатимуть подання УР.
Але тут є ще одне «але».
А саме: якщо ви виправляєте у податковій накладній ІПН контрагента. Нагадаємо: податківці вимагають, щоб така помилка виправлялася двома розрахунками коригування (у першому зазначається помилковий ІПН, у другому — правильний) (див. лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).
У такому випадку сума податкового кредиту не зміниться, але, якщо помилку виявлено у наступному періоді, «вилізе» помилка у додатку Д5 (там буде вказано неправильний ІПН контрагента).
Доведеться виправити це, подавши уточнюючий додаток Д5. Такої ж думки дотримуються і податківці (див. консультацію із БЗ, підкатегорія 101.23)

П.п. 5 п. 4 розд. V

16.1/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 10.1.1

 

У цьому рядку відображаються коригування податкового кредиту за придбаннями з ПДВ товарів/послуг для використання в оподатковуваних операціях. Ідеться про товари/послуги, які були придбані за ставкою 20 % або 0 % та/або підлягають оподаткуванню за цими ставками. Рядок розшифровується у додатку Д1

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац другий)

16.1.1/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 10.1.2

 

У цьому рядку відображаються коригування податкового кредиту за придбаннями з ПДВ товарів/послуг для використання в оподатковуваних операціях за ставкою 7 %. Рядок розшифровується у додатку Д1

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац третій)

16.1.2/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 10.2.1

 

У цьому рядку відображаються коригування податкового кредиту за придбаннями з ПДВ товарів/послуг за ставкою 20 % або 0 % для використання в необ’єктних, пільгованих або безПДВшних операціях. Рядок розшифровується у додатку Д1

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац четвертий)

16.1.3/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 10.2.2

 

У цьому рядку відображаються коригування податкового кредиту за придбаннями з ПДВ товарів/послуг за ставкою 7 % для використання в необ’єктних, пільгованих або безПДВшних операціях. Рядок розшифровується у додатку Д1

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац п’ятий)

16.1.4/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, за якими не нараховувався податок на додану вартість

 

У цьому рядку відображаються коригування податкового кредиту за придбаннями, за якими не нараховувався ПДВ. Тут ідеться, зокрема, про ті придбання, які були включені до рядків 11 та 14.2. Рядок розшифровується у додатку Д1: показник формується за даними гр. 13 табл. 2 додатка Д1

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац шостий)

16.1.5/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 15.1

 

До цього рядка записується коригування відповідно до ст. 192 ПКУ обсягів придбання та податкового кредиту, що були включені до рядка 15.1 декларації. Значення рядка 16.1.5 враховується при коригуванні податкового кредиту після перерахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів здійснених протягом року операцій та перерахунку частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях за результатами одного, двох і трьох календарних років, наступних за роками, коли вони почали використовуватися (введені в експлуатацію). Рядок розшифровується у додатку Д1

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац сьомий)

16.1.6/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2

 

У цьому рядку відображається коригування відповідно до ст. 192 ПКУ обсягів придбання, за якими ПДВ не включався до податкового кредиту та які були занесені до рядка 15.2 декларації. Рядок розшифровується у додатку Д1 (гр. 14 табл. 3)

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац восьмий)

16.2

коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва

 

У цьому рядку відображаються коригування як у бік зменшення, так у бік збільшення податкового кредиту при зміні напряму використання товарів/послуг/необоротних активів: зі звичайної діяльності на спецрежимну діяльність сільгосппідприємств і навпаки.
Платник ПДВ здійснює коригування податкового кредиту виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротних активів та вартості залишків товарів, які використовуються чи підлягають використанню в сільськогосподарському виробництві, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду.
Детальніше про розподіл та коригування сільгосппідприємствами податкового кредиту читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 61, с. 10

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац десятий)

16.3

коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту (переноситься з декларації (0121 — 0123))

 

У цьому рядку відображаються суми податку на додану вартість, включені до податкового кредиту за операціями сільськогосподарських підприємств із вивезення сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту. Значення цього рядка переноситься з рядка 16.3 декларації 0121 — 0123 до рядка 16.3 декларації 0110. Ці суми відображаються на підставі бухгалтерської довідки.
У цій довідці сума коригування розраховується виходячи із фактично сплаченої (нарахованої) постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів. Тих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит за сільськогосподарськими товарами (супутніми послугами), вивезеними за межі митної території України у митному режимі експорту.
Бухгалтерська довідка має бути складена згідно з податковими накладними, митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ПКУ, які є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та містити вичерпний їх перелік

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац чотирнадцятий)

16.4/Д7

коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях

 

У цьому рядку відображається коригування податкового кредиту у зв’язку з річним перерахунком показника ЧВ (виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій).
Додатково здійснюється перерахунок щодо необоротних активів за результатами одного, двох і трьох календарних років, наступних за роком, у якому такі активи почали використовуватися (введені в експлуатацію). У тому разі, коли платника знімають з ПДВ-обліку (у тому числі за рішенням суду), коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.
Цей рядок заповнюється на підставі даних із додатка 7 (загальної суми):  
— графи 7 таблиці 2 (перерахунок податкового кредиту за минулий календарний рік за товарами, послугами і необоротними активами);  
— графи 7 таблиці 3 (окремий перерахунок за необоротними активами за підсумками одного, двох і трьох календарних років, наступних за роком, у якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію)

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац сімнадцятий)

16.5

коригування податкового кредиту у зв’язку з початком використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані), при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, в оподатковуваних операціях

 

Цей рядок заповнюється, якщо платник ПДВ раніше придбав товари/послуги, необоротні активи з ПДВ для неоподатковуваних операцій (і, відповідно, не мав права на податковий кредит), а у звітному періоді починає використовувати їх в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі якщо невиробничі необоротні активи переводить до складу виробничих необоротних активів.
Тобто, скориставшись п. 198.5 ПКУ, «відновлює» податковий кредит, відображаючи його за рядком 16.5. Підставою для такого коригування буде бухгалтерська довідка.
Така бухгалтерська довідка має містити вичерпний перелік наявних податкових накладних, митних декларацій, інших документів, які є підставою для нарахування податкового кредиту (п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 966).
Докладно про ПДВшну бухдовідку читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 34, с. 16. Не забувайте: починаючи з 1 липня це правило зміниться!
До податкового кредиту буде включатися уся сума вхідного ПДВ, а та його частина, яка застосовується в неоподатковуваних операціях, буде компенсуватися через нарахування податкових зобов’язань.
Докладніше про це читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 4, с. 5. Тож коли ви з 1 липня придбаватимете товари для неоподатковуваних операцій з ПДВ — будете відображати податковий кредит і тут же компенсувати його, нараховуючи податкові зобов’язання (відповідно до пп189.1 і 198.5 ПКУ).
А якщо потім ці товари змінять напрям використання — з неоподатковуваних операцій на оподатковувані? Тут Закон № 71 підготував інший компенсаційний механізм.
А саме: ви зможете зменшити суму податкових зобов’язань, що були нараховані відповідно до п. 198.5 ПКУ. Це можна буде зробити на підставі нового абзацу шостого п. 198.5 ПКУ. Підставою для такого зменшення буде зареєстрований у ЄРПН розрахунок коригування до податкової накладної, яку ви складали, коли нараховували податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ.
Це щодо товарів, придбаних після 1 липня 2015 року.
А що буде з товарами, придбаними раніше? Не переймайтеся: якщо ви придбали товар для неоподатковуваних операцій до 1 липня 2015 року, а після 1 липня почнете використовувати його в оподатковуваних — у вас буде право на податковий кредит.
Це передбачено п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, який набуде чинності з 1 липня (читайте про це у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 14, с. 9).
На нашу, думку право на відновлення податкового кредиту не обмежене 180-денним строком

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац двадцять п’ятий)

16.6/Д7

коригування податкового кредиту у зв’язку з початком використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані), при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту, та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, частково в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

 

Цей рядок заповнюється, якщо товари/послуги, необоротні активи, за якими «відновлюється» право на податковий кредит згідно з п. 198.5 ПКУ, використовуються частково в оподатковуваних, а частково — у неоподатковуваних операціях.
Тобто коли відновлюється не весь податковий кредит, а тільки його частина.
У колонці А наводиться база оподаткування : для товарів — вартість придбання без ПДВ, для необоротних активів — залишкова вартість на початок звітного періоду переходу на подвійне використання.
Право на «перехідний» податковий кредит у цьому випадку також зберігається (п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
озподіл ПДВ здійснюється відповідно до ЧВ, що її визначено у таблиці 1 «Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях» додатка Д7. Тобто тут ідеться про ЧВ, який застосовується протягом поточного календарного року при визначенні податкового кредиту і заповненні рядка 16.6.1 (колонка Б) декларації

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац двадцять шостий)

16.6.1

частина*, що включається до складу податкового кредиту

 

У цьому рядку відображається та частка податкового кредиту, яку було відновлено у зв’язку з тим, що починається подвійне використання товарів/послуг/необоротних активів

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзаци двадцять шостий і двадцять дев’ятий)

16.6.2

частина*, що не включається до складу податкового кредиту

 

У цьому рядку відображається та частка податкового кредиту, яку не відновлювали у зв’язку з початком подвійного використання товарів/послуг/необоротних активів

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзаци двадцять шостий і двадцять дев’ятий)

16.7/Д1

коригування податкового кредиту згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу

 

У цьому рядку відображається коригування податкового кредиту у зв’язку із «трансфертними» правилами ст. 39 ПКУ.
Тут відображається як самостійне «трансфертне» коригування податкового кредиту платником, так і пропорційне та зворотне коригування податкового кредиту.
Додатково про «трансфертне» коригування читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 69, с. 24. Рядок розшифровується у додатку Д1

П.п. 5 п. 4 розд. V (абзац тридцятий)

17

Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +)) колонки Б)

 

У цьому рядку (у колонці Б) зазначається загальна сума податкового кредиту у звітному періоді. Колонка А при цьому не заповнюється. Значення рядка визначається виходячи з алгоритму в його назві — як алгебраїчна сума рядків 10.1, 12.1, 12.2, 12.4, 15.1, 16

17.1

у тому числі за ставкою 7 %

 

У цьому рядку окремо визначається податковий кредит за придбаннями за ставкою 7 %. Тут враховується значення рядків 10.1.2, 12.1.2, 16.1.1 і 15.1 (в частині податкового кредиту за придбаннями з 7 % ПДВ)

 

ПДВ, декларація додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті