Работаем с физлицами. 13. Выплачиваем доходы иностранцам

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Савченко Елена, Мирошниченко Виталина, Хмелевская Оксана, Чернышова Наталья, эксперты по вопросам оплаты труда Клыженко Яна, Скрипкина Екатерина, Ушакова Лилия
Налоги и бухгалтерский учет Март, 2015/№ 23
Из предыдущих разделов вы могли узнать об учете и налогообложении операций с физическими лицами, которые являются гражданами нашей страны. Но иногда в своей деятельности предприятия сталкиваются с иностранными гражданами и лицами без гражданства. Юридическое лицо может выплачивать им самые разные доходы: зарплату, арендную плату, доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, дивиденды и т. п. Как облагать доходы физических лиц — нерезидентов? Об этом и поговорим.

13.1. Налоговый статус иностранного гражданина для целей НКУ

В общем случае доходы с источником происхождения из Украины (далее — «украинские» доходы), начисляемые (предоставляемые, выплачиваемые) в пользу нерезидентов, облагают по правилам и ставкам, установленным для резидентов (п.п. 170.10.1 НКУ). Вместе с тем в отдельных случаях налоговый статус иностранного гражданина (резидент или нерезидент), которому субъект хозяйствования начисляет (выплачивает, предоставляет) доход, будет иметь большое значение.

Напомним: иностранец — это лицо, которое не имеет гражданства Украины и является гражданином (подданным) другой страны или стран (ст. 1 Закона № 3773). Определять резидентский статус иностранца должен налоговый агент (см. письмо ГНСУ от 25.09.2012 г. № 2343/0/51-12/17-1116). Чем ему руководствоваться в этом нелегком деле? Критериями, прописанными в пп. 14.1.122 и 14.1.213 НКУ. Вот они.

Для целей НКУ физическое лицо считается резидентом Украины, если в отношении него справедливо хотя бы одно из приведенных ниже утверждений:

— физлицо постоянно проживает в Украине. Узнать сведения о месте жительства или месте пребывания лица можно из паспорта гражданина Украины, временного удостоверения гражданина Украины, справки о постановке на учет внутренне перемещенного лица, вида на постоянное жительство, вида на временное жительство, удостоверения беженца, удостоверения лица, которое нуждается в дополнительной защите, удостоверения лица, которому предоставлена временная защита, справки об обращении за защитой в Украине (см. абзац девятый ст. 3 Закона № 1382);

— физлицо постоянно проживает и в Украине, и в иностранном государстве, но имеет более тесные личные либо экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. Достаточным (но не исключительным) условием определения местонахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

— физлицо постоянно проживает и в Украине, и в иностранном государстве, либо у него нет постоянного места проживания ни в одном из государств, однако оно в течение календарного года находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда). Документами, подтверждающими факт пребывания физлица-нерезидента на таможенной территории Украины более 183 календарных дней, являются паспортный документ и/или иммиграционная карточка, документы, на основании которых оно временно (постоянно) проживает в Украине, а также документы, подтверждающие право собственности (пользования) на жилье, определенное им как место временного (постоянного) проживания в Украине (см. разъяснение в категории 103.18 БЗ);

— физлицо — гражданин Украины. А если вопреки закону физлицо — гражданин Украины имеет также гражданство другой страны? В этом случае оно считается гражданином Украины, не имеющим права на зачет налогов, уплаченных за рубежом, предусмотренный НКУ или нормами международных соглашений Украины (см. ниже);

— физлицо зарегистрировано как самозанятое лицо.

В случае когда физическое лицо является лицом без гражданства, его статус определяют согласно нормам международного права.

А если иностранец «не подпадает» ни под одно из «резидентских» утверждений? Поздравляем! Вы выплачиваете доход нерезиденту ☺! Ведь

нерезидент — это физлицо, которое не является резидентом Украины

Заключение трудового либо гражданско-правового договора с физлицом-нерезидентом предполагает выплату ему дохода с источником происхождения в Украине.

Чтобы отразить в отчетности информацию о суммах такого дохода, предприятию потребуется регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов иностранца (ст. 70 НКУ и п. 2 разд. IV Положения № 779).

В том, чтобы у получателя дохода — иностранца был такой номер, в первую очередь должен быть заинтересован его налоговый агент. Ведь именно у налогового агента возникнут проблемы с заполнением формы № 1ДФ. А это, в свою очередь, приведет к риску быть оштрафованным на основаниях, предусмотренных ст. 119 НКУ.

Где иностранец может получить регистрационный номер? Об этом пойдет речь далее.

13.2. Регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов

За получением регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов (далее — регистрационный номер) иностранец может обратиться в органы фискальной службы:

— в областях или в городе Киеве, если он не имеет вида на жительство в Украине;

— в районах, городах, районах в городах, объединенных государственных налоговых инспекциях, соответствующих месту проживания в Украине, указанному в виде на постоянное или временное жительство в Украине, если иностранец имеет вид на жительство в Украине.

Регистрация иностранцев в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов (далее — Госреестр) производится после выполнения требований Порядка продления срока пребывания и продления или сокращения срока временного пребывания иностранцев и лиц без гражданства на территории Украины, утвержденного постановлением КМУ от 15.02.2012 г. № 150.

Для регистрации иностранец обязан подать в соответствующий орган фискальной службы:

1) учетную карточку физического лица — плательщика налогов (далее — учетная карточка) по форме № 1ДР (приложение 2 к Положению № 779).

Учетная карточка является одновременно заявлением для регистрации в Госреестре

2) документ, удостоверяющий личность, который содержит необходимые для регистрации реквизиты, а именно: фамилию, имя, отчество (при наличии), дату рождения, место рождения, место жительства, гражданство (после предъявления возвращается). Для иностранцев и лиц без гражданства таким документом является (см. п. 6 разд. I Положения № 779):

— паспортный документ;

— вид на постоянное жительство;

— вид на временное жительство;

— удостоверение беженца;

— удостоверение лица, которое нуждается в дополнительной защите;

3) перевод на украинский язык документа, удостоверяющего личность, заверенный в установленном законодательством порядке (после предъявления возвращается);

4) копию перевода, указанного в п. 3.

Учтите: иностранец может подать перечисленные выше документы на регистрацию через законного представителя или уполномоченное лицо. В этом случае такому представителю (уполномоченному лицу) необходимо захватить с собой (п. 4 разд. VII Положения № 779):

1) документ, удостоверяющий его личность;

2) документ, удостоверяющий личность доверителя-иностранца, или его ксерокопию с четким изображением;

3) заверенную в нотариальном порядке доверенность на проведение регистрации физического лица в Госреестре (после предъявления возвращается) и ее копию;

4) заверенный в установленном законодательством порядке перевод на украинский язык документа, удостоверяющего личность (после предъявления возвращается) и копию такого перевода — если доверенное лицо является иностранцем или лицом без гражданства и не имеет вида на постоянное (временное) жительство в Украине.

Фискальный орган регистрирует физлицо в Госреестре в течение 5 рабочих дней со дня получения учетной карточки и необходимых документов. По истечении этого срока физлицо-иностранец или его представитель (уполномоченное лицо) может получить карточку плательщика налогов по форме приложения 3 к Положению № 779.

Карточка плательщика налогов — это документ, удостоверяющий регистрацию в Госреестре. В ней указан регистрационный номер плательщика налогов

Карточку плательщика налогов выдадут:

— физлицу-иностранцу, после того как он предъявит документ, удостоверяющий личность, перевод на украинский язык этого документа, заверенный в установленном законодательством порядке (после предъявления возвращается), и копию перевода (кроме лиц, которые имеют вид на постоянное или временное жительство в Украине);

— представителю (уполномоченному лицу) иностранца при наличии у него документа, удостоверяющего личность, документа, удостоверяющего личность доверителя, или его ксерокопии (с четким изображением), а также доверенности, заверенной в нотариальном порядке, на выдачу такого документа (после предъявления возвращается) и ее копии.

Обратите внимание: отказаться от получения регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, например из-за религиозных убеждений, иностранные граждане, получающие доход с источником происхождения в Украине, не могут. Дело в том, что процедура отказа от регистрационного номера предусмотрена Положением № 779 только для граждан Украины.

Вашему предприятию иностранец предоставляет копию карточки плательщика налогов. Оригинал остается у него.

Регистрационный номер получен? Тогда пора поговорить о налогообложении доходов иностранца, полученных им на территории Украины.

13.3. Облагаем доходы нерезидента: основные правила

Порядок налогообложения «украинских» доходов, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) в пользу нерезидентов, установлен п. 170.10 НКУ. Такие доходы нерезидентов облагают НДФЛ по правилам и ставкам, определенным для резидентов, но с учетом особенностей, установленных отдельными нормами разд. IV НКУ для нерезидентов (п.п. 170.10.1 НКУ). Об этих особенностях мы поговорим позднее.

Отметьте: если международным договором об избежании двойного налогообложения*, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем те, что предусмотрены НКУ, то

применяют правила международного договора (п. 3.2 и ст. 103 НКУ)

* Под двойным налогообложением понимают одновременное обложение одного и того же вида дохода одинаковыми (идентичными) налогами в разных государствах. Из-за этого один и тот же доход подпадает под налогообложение и в стране его выплаты, и в стране получающего его лица (т. е. дважды).

Большинство международных договоров об избежании двойного налогообложения или, как их еще называют, двусторонних Конвенций, предусматривают выгодные условия налогообложения. В чем они заключаются? В возможности (пп. 13.4 и 103.1 НКУ):

— применения стороной, выплачивающей доход, пониженных ставок налога, а подчас — полного освобождения от налогообложения;

— зачета налога, уплаченного за рубежом, в счет налога, подлежащего уплате физлицом в своем государстве. При этом, как правило, большинство Конвенций допускает зачет на сумму «заграничного» налога в размере, не превышающем сумму налога, начисленного с таких доходов согласно законодательству страны, резидентом которой является физлицо — получатель дохода. Сам зачет проводят, если было предоставлено письменное подтверждение компетентного органа другого государства факта уплаты физлицом такого налога за границей.

Конкретный перечень налогов, на которые распространяется договор об избежании двойного налогообложения, указывают в ст. 2 Конвенции. В частности, к таким налогам относится НДФЛ. Вопросы устранения двойного налогообложения и порядок проведения зачета налогов, уплаченных за границей, в счет налоговых обязательств по идентичным налогам в своем государстве оговаривают в ст. 23 Конвенции.

Интересно, что большинство Конвенций содержат формулировку о том, что соответствующие доходы «могут облагаться» в выплачивающем их государстве. Однако эти слова нельзя трактовать как такие, которые предоставляют налогоплательщику право выбора страны, в которой он будет платить налог.

Слова «могут облагаться» указывают на право любого из двух государств облагать такие доходы, если это предусмотрено их налоговым законодательством

Как правило, государству, в котором выплачивается доход, предоставляется первоочередное (приоритетное) право налогообложения, однако с учетом ограниченного (установленного Конвенцией) размера ставок (см. п. 103.2 НКУ, письмо ГНСУ от 27.12.2012 г. № 12744/0/71-12/12-1017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 31, с. 19).

Учтите: налоговый агент вправе применять правила двусторонней Конвенции, только если нерезидент подтвердит свой статус резидента страны, с которой Украиной заключена такая Конвенция. Как? Предоставив налоговому агенту:

— справку (или ее нотариально заверенную копию) о статусе налогового резидента, выданную компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором. Ее составляют по форме, утвержденной согласно законодательству такой страны. Помните, что она действует только в течение того календарного года, в котором выдана;

другие документы, если это предусмотрено соответствующей Конвенцией (пп. 103.4 и 103.8 НКУ).

Важно! Справка о резидентском статусе должна быть надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины (п. 103.5 НКУ). Вместе с тем не требуют легализации официальные документы стран — участниц Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 05.10.61 г., удостоверенные апостилем, проставленным уполномоченным органом страны, в которой составлен документ.

Кроме того, не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем документы, выданные странами — участницами двусторонних договоров о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских и уголовных делах, а также документы стран — участниц многосторонней Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах от 22.01.93 г. (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 6, с. 21).

Но будьте бдительны! Не всегда наличие двустороннего договора о правовой помощи освобождает от легализации всех официальных иностранных документов. Порядок применения таких договоров разъяснял Минюст в письмах от 11.05.2010 г. № 26-26/291 и от 29.11.2012 г. № 11891-0-4-12/12.2.

А если иностранец — получатель дохода не предоставил справку о том, что он — резидент страны, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения? В этом случае доходы, выплачиваемые такому нерезиденту, облагайте по правилам и ставкам, установленным НКУ. Об этих правилах мы с вами поговорим ниже. Здесь же отметим, что независимо от того, по каким правилам (украинским или международным) налоговый агент будет облагать доход нерезидента, он обязан отразить сумму такого дохода, а также сумму удержанного НДФЛ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

Кто выполняет функции налогового агента в случае выплаты нерезиденту «украинского» дохода? Ответ на этот вопрос ищите на рис. 13.1.

Рис. 13.1. Лицо, ответственное за уплату НДФЛ с «украинских» доходов нерезидента

Важно! Заключая с нерезидентом договор, предусматривающий выплату «украинского» дохода, обязательно укажите в нем ставку налога, которая будет применена к такому доходу (п.п. 170.10.3 НКУ).

Теперь давайте поговорим о военном сборе. Он ворвался в нашу жизнь нежданно-негаданно в конце 2014 года, но остался, похоже, надолго. С 01.01.2015 г. объект обложения ВС — доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Другими словами, ВС платим со всех доходов, перечисленных в п. 164.2 НКУ, если они были начислены физлицу после 31.12.2014 г. При этом резидентский статус получателя вас интересовать не должен. Так что теперь и российские граждане, получающие доходы в Украине, невольно поддерживают украинскую армию, уплачивая со своих доходов ВС ☺.

Кто ответственен за уплату ВС? Те же, кто и за уплату НДФЛ.

Размер ставки ВС составляет 1,5 %. Ее применяете к начисленному доходу

То есть уменьшать сумму дохода на удержанные НДФЛ, ЕСВ, а также НСЛ нельзя.

С налогом и сбором разобрались. Давайте поговорим о взносе.

ЕСВ: взимать или не взимать с дохода нерезидента? Для ответа на этот вопрос заглянем в Закон № 2464.

Пунктом 2 ч. 1 ст. 4 этого Закона определено, что плательщиками ЕСВ являются в том числе иностранцы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины) и лица без гражданства, работающие у субъектов хозяйствования на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством.

Следовательно, Закон № 2464 устанавливает одинаковые «правила игры» для всех физлиц, если выплачиваемый страхователем «украинский» доход попадает в базу взимания ЕСВ. Резидентский статус физлица — получателя дохода для целей взимания ЕСВ не имеет значения.

Разобравшись с общими вопросами, переходим к особенностям налогообложения отдельных «украинских» доходов нерезидентов, начисленных в 2015 году, если положения международных договоров не применяются.

13.4. Порядок налогообложения отдельных доходов нерезидентов

Зарплата. С суммы заработной платы ЕСВ:

— удерживайте по ставке 3,6 %;

— начисляйте по ставке, установленной страхователю согласно классу профриска производства.

Информацию о начисленных суммах зарплаты и суммах ЕСВ отражаете в форме № Д4.

Заработную плату, начисленную нерезиденту, облагайте НДФЛ по общим правилам, установленным разд. IV НКУ (п.п. 170.10.1 НКУ).

Исключение предусмотрено только для случаев применения НСЛ.

К зарплате нерезидента НСЛ применять нельзя

Это следует из положений п.п. 169.3.4 НКУ. То есть в базу налогообложения доход нерезидента в виде зарплаты попадет уменьшенным только на сумму ЕСВ.

Зарплату нерезидента облагайте по ставкам 15 % и 20 %. В 2015 году:

— ставку 15 % применяйте к базе налогообложения зарплаты (ее части), сумма которой за месяц не превышает 12180 грн.;

— ставку 20 % — к части базы налогообложения, превышающей указанную выше величину.

Вы начисляете зарплату работнику-иностранцу в иностранной валюте? В этом случае для целей обложения НДФЛ ее сумму пересчитайте в гривни по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) зарплаты (п. 164.4 НКУ).

В форме № 1ДФ зарплату нерезидента отражайте с признаком дохода «101».

Также не забудьте удержать ВС (1,5 % от начисленной суммы).

Вознаграждение по договору подряда (договору о предоставлении услуг). Его сумма, выплаченная иностранцу, попадет в базу взимания ЕСВ. На сумму вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) начисляете ЕСВ по ставке 34,7 %, удерживаете из нее — по ставке 2,6 % (абзац пятый ч. 5, ч. 8 ст. 8 Закона № 2464).

Информацию о начисленных суммах вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам и суммах ЕСВ, начисленных (удержанных) с такого вознаграждения, отражаете в форме № Д4.

Суммы вознаграждений, начисленных (выплаченных) нерезиденту в соответствии с условиями договора подряда (договора о предоставлении услуг), являются для него налогооблагаемым доходом (п.п. «є» п.п. 14.1.54, п.п. 164.2.2 НКУ). НДФЛ такие доходы облагаете по правилам и ставкам, установленным НКУ для резидентов. Напомним их.

В базу налогообложения такой доход включаете уменьшенным на сумму ЕСВ, удержанного из него. НДФЛ облагаете по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно: 15 % и 20 %.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ вознаграждение по гражданско-правовому договору отражаете с признаком дохода «102».

Сумма вознаграждения по договору подряда (договору о предоставлении услуг) является объектом обложения ВС. Ставка сбора — 1,5 %. Заметьте: его рассчитывают исходя из суммы начисленного дохода (без уменьшения на ЕСВ).

Доход от продажи недвижимого имущества. Что следует знать, покупая недвижимость, принадлежащую нерезиденту? Доход от ее продажи, выплачиваемый вашим предприятием, необходимо облагать НДФЛ в соответствии со ст. 172 НКУ в порядке, установленном для резидентов, но по ставкам, определенным в п. 167.1 НКУ (см. п. 172.9 НКУ). Как это работает? Сейчас расскажем.

Как и при покупке недвижимости у резидента, налогообложение дохода нерезидента от продажи украинской недвижимости будет зависеть от двух факторов. Первый из них — вид продаваемой недвижимости, второй — общее количество продаж в течение отчетного налогового года принадлежащих нерезиденту объектов недвижимости. Для наглядности порядок налогообложения недвижимости представим в виде схемы (см. рис. 13.2).

Рис. 13.2. Особенности налогообложения дохода нерезидента от продажи недвижимости

Какие объекты недвижимости перечислены в п. 172.1 НКУ? Это жилой дом, квартира или их части, комната, садовый (дачный) дом (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), а также земельный участок, не превышающий нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ.

Очередность продаж объектов недвижимого имущества в отчетном году указывает физлицо, которое продает такие объекты (см. разъяснение в категории 103.21 БЗ). Для налогового агента желательно, чтобы эта информация была зафиксирована на бумаге (например, в отдельном заявлении или в договоре купли-продажи).

Сумму дохода, полученного нерезидентом от продажи объекта недвижимости, определяете исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта (п. 172.3 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ, как облагаемый, так и не облагаемый доход от продажи недвижимости отражаете с признаком дохода «104».

Доход от продажи недвижимого имущества не является объектом взимания ЕСВ.

А что с ВС? В базу обложения ВС попадет только тот доход, с которого вы удержали НДФЛ. С не облагаемых НДФЛ доходов ВС удерживать не нужно.

Доход от продажи движимого имущества. Доходы нерезидентов от операций по продаже объектов движимого имущества облагайте НДФЛ в порядке, установленном ст. 173 НКУ для резидентов, но по ставкам, указанным в п. 167.1 НКУ.

Другими словами, если нерезидент впервые в отчетном году продает принадлежащий ему легковой автомобиль и/или мотоцикл, и/или мопед, то полученный им доход от продажи не подлежит налогообложению (абзац первый п. 173.2 НКУ).

Информацию об очередности продаж автомобиля продавец должен указать в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении

Если в течение отчетного налогового года физическое лицо продает два и более легковых автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, то налогообложению подлежит доход от второй и последующих продаж (см. разъяснение специалиста ГФСУ в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 38). Также облагаете доход от продажи иного объекта движимого имущества, нежели перечисленные выше.

По каким ставкам облагать? По ставкам 15 % и 20 %.

Как определяют доход от продажи? В случае реализации легкового автомобиля, мопеда, мотоцикла — исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже (по выбору плательщика налога):

— среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства (см. информацию на официальном веб-сайте Минэкономразвития (http://new.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice))

или

— оценочной стоимости соответствующего транспортного средства, определенной по закону.

Доход от продажи других объектов движимого имущества определяют исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже их оценочной стоимости.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход от продажи движимого имущества (как облагаемый НДФЛ, так и не облагаемый) отражаете с признаком дохода «105».

Доход от продажи движимого имущества не является объектом взимания ЕСВ.

ВС удерживайте только с продажного дохода, который является объектом обложения НДФЛ. С не облагаемых НДФЛ доходов ВС удерживать не нужно.

Доход от аренды недвижимости. Хотите взять в аренду находящуюся на территории Украины недвижимость, которая принадлежит нерезиденту? Тогда учтите, что сдавать ее он вправе исключительно через субъекта хозяйствования — резидента (п.п. 170.1.3 НКУ). Этих «посредников в сдаче» НКУ называет уполномоченными лицами, а свои представительские функции они выполняют на основании письменного договора. Таким договором может быть, в частности, договор поручения (см. гл. 68 ГКУ).

Зачем нерезиденту нужны посредники? Они будут налоговыми агентами по арендным доходам.

В этом случае предприятие-арендатор будет перечислять арендную плату представителю нерезидента.

Представитель, являясь налоговым агентом нерезидента, начисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ в бюджет от имени и за счет доходов последнего

Ставки НДФЛ — 15 % и 20 %.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ представитель нерезидента — налоговый агент отразит сумму дохода от сдачи недвижимости в аренду с признаком дохода «106».

ЕСВ с арендных доходов взимать не нужно.

А вот ВС удержать придется. Ставка — 1,5 %. Но, опять же, это забота не предприятия-арендатора, а представителя нерезидента.

Доход от аренды движимого имущества. Такой доход нерезидента облагайте НДФЛ по общим правилам, установленным для физических лиц — резидентов.

Сумму арендной платы, начисленной (выплаченной) нерезиденту по договору аренды облагайте по ставкам 15 % и 20 %.

В форме № 1ДФ сумму дохода от предоставления в аренду движимого имущества (арендную плату) отражайте с признаком дохода «102».

ЕСВ с арендных доходов взимать не нужно.

Арендный доход — объект обложения ВС. А значит, с суммы такого дохода придется удержать 1,5 % ВС.

Дивиденды. Дивиденды в виде акций (долей, паев), не изменяющие пропорций участия акционеров (участников) в уставном фонде, НДФЛ не облагайте и отражайте в Налоговом расчете с признаком дохода «142» (п.п. 165.1.18 НКУ).

Остальные дивиденды нерезидентов окончательно облагайте НДФЛ при их начислении. Ставки такие же, как и для резидентов.

Так, обычные дивиденды облагают по ставкам (пп. 167.5.1 и 167.5.2 НКУ):

5 %, если начисление осуществляет плательщик налога на прибыль (кроме институтов совместного инвестирования);

20 % — в остальных случаях.

Если дивиденды согласно п.п. 170.5.3 НКУ приравниваются к заработной плате, то их облагают по ставкам 15 % и 20 %.

В форме № 1ДФ дивиденды, приравненные к зарплате, отражаете с признаком дохода «101», а обычные дивиденды — с признаком дохода «109».

ЕСВ с дивидендов не взимают.

Теперь что касается ВС. Не удерживайте ВС только с необлагаемых дивидендов (п.п. 165.1.18 НКУ). «Зарплатные» и обычные* дивиденды являются объектом обложения ВС. Ставка все та же — 1,5 % от начисленной суммы.

* С обычных дивидендов, начисленных до 01.01.2015 г., ВС не удерживайте независимо от даты выплаты.

Роялти. Для нерезидента роялти, выплачиваемые резидентом Украины, — это налогооблагаемый доход (п.п. «а» п.п. 14.1.54 и п.п. 164.2.8 НКУ).

Роялти окончательно облагайте НДФЛ при их начислении

Ставка НДФЛ — 20 % (п.п. 167.5.1 НКУ).

В форме № 1ДФ доход в виде роялти отражаете с признаком дохода «103».

ЕСВ с роялти не взимают. А вот ВС удержать нужно по ставке 1,5 %.

Для наглядности информацию о ставках НДФЛ, ЕСВ и ВС, применяемых к наиболее распространенным «украинским» доходам нерезидентов, обобщим в табл. 13.1.

Таблица 13.1. Налогообложение «украинских» доходов нерезидентов

№ п/п

Вид дохода

НДФЛ

ВС

ЕСВ

удержания

начисления

1

2

3

4

5

6

1

Заработная плата

15 % и 20 %

1,5 %

3,6 %

Ставка для работодателя

2

Вознаграждение по договору подряда (договору о предоставлении услуг)

15 % и 20 %

1,5 %

2,6 %

34,7 %

3

Доход от продажи (обмена) не чаще 1 раза в течение 2015 года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ, при условии, что такое имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет или было унаследовано им

4

Доход от продажи (обмена) в течение 2015 года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 3 этой таблицы, или от продажи (обмена) иного объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного строительства

15 % и 20 %

1,5 %

5

Доход от продажи (обмена) в течение 2015 года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда

6

Доход от продажи (обмена) не указанных в п. 5 этой таблицы объектов движимого имущества, а также от продажи (обмена) в течение 2015 года второго и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда

15 % и 20 %

1,5 %

7

Доходы, полученные от предоставления имущества в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем)

15 % и 20 %

1,5 %

8

Дивиденды, приравненные для целей налогообложения к зарплате

15 % и 20 %

1,5 %

9

Дивиденды, начисленные в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, вследствие чего увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов, при условии, что не изменяются пропорции (доли) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента

10

Дивиденды, кроме указанных в пп. 8 и 9 этой таблицы

5 %* или 20 %

1,5 %

11

Роялти

20 %

1,5 %

12

Доход в виде любого объекта наследства, полученный от наследодателя-резидента

15 % и 20 %

1,5 %

13

Доход в виде неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если в 2015 году их стоимость не превышает в расчете на месяц 609 грн.

14

Доходы, полученные в виде подарка, кроме указанных в п. 13 этой таблицы

15 % и 20 %

1,5 %

* При выплате плательщиком налога на прибыль (кроме институтов совместного инвестирования).

 

выводы

  • Для целей налогообложения важен резидентский статус иностранного гражданина, получающего «украинский» доход.

  • Иностранцу, которому выплачивают «украинский» доход, необходимо получить в соответствующем органе фискальной службы регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов.

  • Избежать обложения одного и того же дохода идентичными налогами и в стране его выплаты (Украине), и в стране нерезидента помогают международные договоры об избежании двойного налогообложения.

  • Налоговый агент вправе применять положения договора об избежании двойного налогообложения только после того, как нерезидент подтвердит соответствующей справкой свой статус резидента страны, с которой Украина заключила такой договор.

  • С 2015 года ВС облагают, в частности, «украинские» доходы нерезидентов.

  • Резидентский статус физлица — получателя дохода для целей взимания ЕСВ не имеет значения.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить