Темы статей
Выбрать темы

Топливо по талонам: проблемы АЗС

Голенко Александр, шеф-редактор
«Бензин ваш — идеи наши!»
И. Ильф, Е. Петров «Золотой теленок»
Большинство предприятий, использующих собственный или арендованный автотранспорт, предпочитают безналичные варианты приобретения топлива. Самый распространенный вариант — отпуск предоплаченного безналом топлива по талонам.
Как правило, АЗС не имеют отдельных резервуаров для отпуска топлива только по талонам, поэтому у них «поталонное» топливо попадает в баки клиентам через те же «пистолеты», что и оплаченное тут же налом или банковской картой. При этом топливораздаточная колонка связана со специализированным РРО…
Цены скачут, «розничный» акциз беснуется… Давайте разбираться с этими проблемами.
«розничный» акциз

Нулевой отсчет

Прежде всего напомним: подробно об организации заправки автотранспорта по талонам можно прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 88, с. 4; 2013, № 64, с. 38.

Как известно, этот вариант торговли топливом (нефтепродуктами) опирается на скудные нормы двух документов — Правил № 1442* и Инструкции № 281**.

* Правила розничной торговли нефтепродуктами, утвержденные постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1442.

** Инструкция о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденная приказом Минтопэнерго, Минэкономики и Госкомпотребполитики от 20.05.2008 г. № 281/171/578/155.

В Правилах № 1442 талонов касается только п. 10, в котором сказано: «Расчеты за проданные нефтепродукты с применением согласно договорам талонов… осуществляются исключительно через учреждения банков».

Инструкция № 281 пощедрее.

Во-первых, здесь дается собственно определение (разд. 3 Инструкции № 281): «Талон — специальный талон, приобретенный по условиям и отпускной цене обусловленного номинала, подтверждающий право его владельца на получение на АЗС фиксированного количества нефтепродукта определенного наименования и марки, обозначенных на нем».

Во-вторых, в специальном «талонноотпускном» п.п. 10.3.3 кратко и деловито сказано:

форму, содержание и степень защиты талона устанавливает эмитент (наличие серийного и порядкового номеров обязательно);

— заправка по талонам отражается в сменном отчете АЗС по форме № 17-НП (утверждена как приложение 14 к Инструкции № 281). Этот отчет играет ключевую роль в работе АЗС, поэтому мы вернемся к нему позже.

Здесь же резюмируем главное. Все тонкости хозяйственных ­отношений АЗС и клиента должны быть четко прописаны в договоре между ними. Понятно, что такой договор не должен выходить за установленные Правилами № 1442 и Инструкцией № 281 скромные рамки, которые здесь упомянуты:

— первое — относительно безналичной формы оплаты (обязательно предварительной),

— второе — касательно назначения и формы талона на получение топлива.

На практике такой договор, как правило, смешанный (ч. 2 ст. 628 ГКУ***). Ведь он совмещает признаки договора купли-продажи (ч. 1 ст. 655, ч. 1 ст. 656 ГКУ) и договора (ответственного) хранения (ст. 936, ст. 937 ГКУ с оговоркой согласно ст. 941 ГКУ, поскольку уже проданное и хранимое топливо клиента находится в общем резервуаре вместе с еще не проданным и принадлежащим продавцу). Необходима «предоплатная» оговорка согласно ст. 693 ГКУ и возможна «ценовая» оговорка согласно ст. 691 ГКУ.

*** Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Важно: по правильному договору с АЗС предоплаченное покупателем топливо в полном объеме переходит в его собственность на конкретную оговоренную дату, а именно — когда ему выдаются на весь этот объем топлива (по видам) расходная накладная и талоны на его получение.

Одновременно составляется двусторонний акт передачи этого топлива на хранение АЗС, а также составляется в электронном виде и регистрируется в ЕРНН налоговая накладная (если покупатель — плательщик НДС), но…

Но само топливо физически остается на ответственном хранении в резервуарах АЗС!

Талоном и пистолетом…

img 1Расставим несколько практических акцентов.

Счета-фактуры. Оформление договора — это морока, поэтому обычно он составляется на длительный срок. А цены скачут. На практике покупатель заказывает продавцу счет-фактуру на определенное количество топлива (по видам) и на конкретный срок его отпуска. На основании этого документа покупатель делает предоплату.

Срок действия талона. Как правило, этот указанный на талоне срок строго ограничен. Последствия его нарушения прямо прописываются в договоре. В зависимости от степени самоуверенности продавца он может как согласиться на обмен просроченных талонов на новые (как вариант — с доплатой в случае повышения цены на топливо и оплатой нового срока хранения), так и предусмотреть 100 % имущественную неустойку на весь объем топлива, не выбранного покупателем до истечения срока действия талонов… ☹

Оплата хранения. Есть факт хранения — значит должна быть и оплата. Пусть символическая, пусть даже включенная в цену топлива… ☺ Но обязательно прямо прописанная в договоре.

«Розничный» акциз. Недавно (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 20, с. 10) вы были предупреждены о скандальной трактовке понятия «коммерческое использование» — как альтернативы понятию «личное некоммерческое использование» из абзаца второго п.п. 14.1.212 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Да-да, вопреки закону и здравому смыслу в абзаце третьем п.п. 2 п. 6 разд. V Порядка заполнения и подачи декларации акцизного налога* (далее — Порядок № 14) этим самым «коммерческим использованием» подакцизного товара (читай: не облагаемым пятипроцентным «розничным» акцизом) Минфин считает только последующую перепродажу такого товара его покупателем.

* Утвержден приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 14.

Эта трактовка стала большой неожиданностью, поскольку в консультации из подкатегории 116.02 БЗ фискалы прямо указали на такие два признака продажи для личного некоммерческого использования, собственно подлежащей обложению «розничным» акцизом:

(1) она подтверждается расчетным документом;

(2) покупатель является субъектом Закона Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII (далее — Закон № 1023). Напомним, что раньше** налоговики под «конечным потребителем» всегда понимали именно физическое лицо (п. 22 ст. 1 Закона № 1023). ☹

** См. ред. комментарий в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 56, с. 13.

В обсуждаемой ситуации:

(1) талон расчетным документом не является, поскольку оплата безналичная, а предприятие-покупатель просто получает свое топливо с ответственного хранения;

(2) такое предприятие в понимании Закона № 1023 никак не является конечным потребителем

Тем не менее возмутительную норму Порядка № 14 в судебном порядке никто до сих пор не оспорил… ☹

Позже ситуация изменилась, но, увы, в худшую сторону. Фискалы просто пренебрегли законом и здравым смыслом ради поступлений в бюджет и в письме от 18.03.2015 г. № 9132/7/99-99-19-03-03-17 («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 25, с. 3) фактически прямым текстом предписали обязательность уплаты «розничного» акциза, в том числе и при отпуске топлива оптовым покупателям — предприятиям по талонам с предварительной безналичной оплатой! ☹

Мы категорически с такой позицией не согласны, но спорить с ней, находясь в трезвом уме, сложно, потому что в указанном письме попросту отсутствуют вменяемые аргументы, а есть набор нагугленных цитат и наперед заданный тенденциозный вывод… Это лишнее подтверждение, что фискальная позиция будет продавливаться любой ценой. Точнее, не любой, а конкретной ценой проигранных исков со стороны субъектов хозяйствования, которые таки вынудят когда-нибудь фискалов отступиться! ☹
И что — «против лома нет приема»… не закрывать же вам свой бизнес в самом деле?..

Давайте все-таки разберемся в этом шулерском письме.

Цепочка «как бы аргументов» такая:

1) плательщик «розничного» акциза — это субъект хозяйствования розничной торговли, реализующий подакцизный товар (топливо) — с этим мы согласны ( п.п. 212.1.11 НКУ);

2) объект «розничного» акциза — это операция по реализации субъектом хозяйствования розничной торговли подакцизного товара (топлива) — с этим тоже не спорим ( п.п. 213.1.9 НКУ);

3) реализация субъектом хозяйствования розничной торговли подакцизного товара (топлива) — это продажа последнего непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов… — тоже принимается ( абзац второй п.п. 14.1.212 НКУ);

4) дата возникновения налогового обязательства по реализации субъектом хозяйствования розничной торговли подакцизного товара (топлива) — это для юрлиц ( п. 216.9 НКУ):

дата осуществления расчетной операции согласно Закону Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг»*

* От 06.07.95 г. № 265/95-ВР (далее — Закон № 265).

5) а вот и «крапленая карта» : «при отпуске через сеть АЗС нефтепродуктов осуществляется расчетная операция»… — А вот тут «гражданин соврамши»! Потому что в «талонном» варианте отпуска, пре­дусматривающем предварительную безналичную оплату, расчетной операцией в формулировке абзаца третьего ст. 2 Закона № 265 и не пахнет! Смотрите: там речь идет именно о приеме продавцом наличных средств, платежных карт, платежных чеков, жетонов (т. е. средств платежа), а при использовании банковской платежной карты — об оформлении слипа (кстати, вот откуда оборот «независимо от формы расчетов» из абзаца второго п.п. 14.1.212 НКУ!). А талон — это своего рода доверенность на получение с хранения своего собственного топлива!

А чтобы фискалам не повадно было жульничать с терминами «субъект хозяйствования розничной торговли» и «конечный потребитель», пусть заглянут в упомянутый ими всуе ДСТУ 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения» и поймут, что один субъект хозяйствования может в рамках одних операций выступать как розничное торговое предприятие (п. 5.2), а в рамках других — например, «талонного» варианта — как оптовое торговое предприятие (п. 5.3), причем формулировка оптовой торговли (п. 4.5) обходится без всяких там «конечностей», а прямо говорит о купле-продаже — внимание! — «для производственного потребления»! ☺ Точка!

Вы не хотите бороться? Значит, вам следует учитывать, что если «розничный» акциз придется включать в отпускную цену как в наличном, так и в безналичном — т. е. талонном, — варианте, то при одинаковой величине этой цены для того и другого варианта реализации в ней сумма «розничного» акциза будет сидеть «внутри», а не «снаружи»! Это, разумеется, должно быть видно как в счете-фактуре, так и в товарной накладной, а также согласовываться с суммой НДС в налоговой накладной (НН).

Кстати, согласно консультации из подкатегории 101.19 БЗ «розничный» акциз в НН не отражается! Ни в «обычной», ни в итоговой… ☺

«Нулевой» чек РРО

Несмотря на то, что актуальный на сегодня разд. 5 Государственного реестра регистраторов расчетных операций* содержит 17 (!) моделей специализированных ЭККА для АЗС, по нашей информации, ни одна из этих моделей не позволяет запрограммировать «розничный» акциз отдельной налоговой группой (как это нафантазировали в своих письмах фискалы)… Невзирая на это, в свежей консультации из подкатегории 109.20 БЗ за отсутствие в фискальном чеке выделенной суммы «розничного» акциза как отдельной налоговой группы фискалы грозят штрафовать продавцов без всякого снисхождения ☹ (читайте об этом подробнее в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 22).

* Утвержден приказом ГФСУ от 26.12.2014 г. № 399.

Что же касается программирования отпуска топлива по талонам, то по крайней мере одна модель таки позволяет сделать так, что клиент в обмен на талон получает фискальный чек особого вида — с указанием количества и вида отпущенного топлива, но с нулевой суммой (и текстом, что оплата произведена в безналичной форме). ☺ У бухгалтера при этом не будет некоторых проблем.

Кстати говоря, известные попытки программирования «100 % скидки» натолкнулись на противодействие фискалов… ☹

И два слова напоследок о заполнении сменного отчета по форме № 17-НП (см. пп. 16.2, 16.3 Инструкции № 281).

В нем отражают отдельной строкой (строками) с указанием для каждого вида топлива (графа 1 «Найменування і марка нафтопродуктів»), которое отпущено по талонам, в графе 3 «Ціна реалізації» — конкретно той цены «поталонного» топлива, которая зафиксирована в соответствующем счете-фактуре/накладной. По каждой такой строке при этом объем такого топлива попадет в графу 10 «за талонами» («А — рух нафтопродуктів по АЗС… відпущено, л… у тому числі за видами реалізації»), а его стоимость не попадет в графу «Г — суми виторгу за електронним контрольно-касовим апаратом».

Если ваш РРО не умеет формировать фискальный чек с нулевой суммой, то именно сменный отчет позволит вам доказать свою правоту и правильность реальных количественных и стоимостных показателей учета по отпущенному по талонам топливу в случае, если возникнут вопросы с Z-отчетами…

Движение назад запрещено!.. ☺

выводы

  • Все тонкости «талонных» хозотношений АЗС и клиента должны быть четко прописаны в договоре между ними.

  • Предоплаченное покупателем топливо в полном объеме переходит в его собственность на конкретную оговоренную дату — когда ему выдаются на весь этот объем топлива (по видам) расходная накладная и талоны на него, а также составляется двусторонний акт его передачи АЗС на хранение.

  • Допуская, что «розничный» акциз с отпущенного в талонном варианте топлива с вас таки вывернут, при оформлении счетов-фактур и товарных накладных не забывайте, что он сидит «внутри» отпускной цены топлива, а НДС при этом равен не 1/6 общей цены поставки, а несколько меньше. Это вам пригодится, когда будете составлять НН на предоплату «за талоны». Этот нюанс должны учитывать и «талонные» покупатели при формировании своего НК.

  • При отпуске топлива по талонам РРО в идеале должен программироваться так, чтобы клиент в обмен на талон получал фискальный чек особого вида — с указанием количества и вида отпущенного топлива, но с нулевой суммой (и текстом, что предоплата произведена в безналичной форме). Тогда вы могли бы со спокойной душой не платить «розничный» акциз с «поталонного» топлива. Действительность, увы, далека от идеала…
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше