(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 43
  • № 42
  • № 41
  • № 40
  • № 39
  • № 38
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
15/22
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Май , 2015/№ 36-37

Служба безопасна и легка, или Еще раз об учете цирковых животных

http://tinyurl.com/yx9xlrh7
В прошлый раз (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 1-2, с. 37) мы начали разговор об учете цирковых животных. Так случилось, что начинали мы его в одних налоговоприбыльных реалиях, а теперь продолжаем в других. Актуальность темы возросла еще и потому, что на нашем форуме за это время появился вопрос об учете медвежонка, подаренного цирку. Сегодня мы продолжим наш разговор об учете цирковых животных на примере дельфинов. Но сразу заметим, что изложенные здесь (как и в первой статье) принципы учета во многом можно применить и к другим цирковым животным.

Из первой статьи вы уже знаете, что для дельфинов существуют специальные Правила № 622. Они регламентируют, как обращаться с дельфином в течение всего времени, пока его содержат в неволе. Поэтому разговор о службе дельфина мы тоже начнем с этих Правил.

Животное на службе

Итак, дельфина мы оприходовали! С документами на него у нас все в порядке, как с разрешительными, так и с учетными. Поэтому мы зачислили его в нашу команду. Не будем в нашей статье подробно пересказывать все содержание Правил № 622. Но на некоторые особо важные нормы все же обратим ваше внимание. Вот, например, касательно использования дельфина в морских представлениях и других культурно-массовых мероприятиях важно помнить следующее.

Режим труда и отдыха. Общая продолжительность проведения культурно-массовых мероприятий с привлечением каждого отдельного животного — максимум 90 минут в сутки. Перерыв между представлениями — минимум 2 часа. Еженедельно дельфины имеют право на выходной для проведения санитарно-ветеринарных мероприятий и обеспечения их отдыха ( п. 8.7 Правил № 622).

Подъем и отбой. Дельфины, как и люди, нуждаются в отдыхе ночью. Поэтому любые мероприятия при участии дельфинов запрещено проводить в период с 23.00 до 10.00 ( п. 8.8 Правил № 622). Персонал дельфинария должен разработать программу таким образом, чтобы последовательность выступлений разных дельфинов и продолжительность их номеров давали возможность соблюсти указанные нормы.

Больных животных, беременных самок, а также детенышей на молочном вскармливании категорически запрещено использовать в представлениях

Это предусмотрено п. 8.10 Правил № 622.

В отношении прочих животных также необходимо установить соответствующие нормы. В этом помогут Госэкоинспекция и другие органы, занимающиеся содержанием животных в условиях неволи, а также защитой их от жестокого обращения.

Кормление и уход. В условиях дикой природы животные обычно питаются и ухаживают за собой сами. Но в условиях неволи эта обязанность возложена на их владельца. Рассмотрим это на примере дельфинов. Правила № 622 устанавливают особый порядок кормления дельфинов и ухода за ними. Требования к еде и порядку кормления дельфинов установлены разд. IV Правил № 622. Расходы на кормление дельфина логично включать в состав себестоимости услуг дельфинария. Корм для дельфинов учитывается как запасы на субсчете 201 и списывается на себестоимость в периоде фактического использования ( п. 16 П(С)БУ 9).

Посуда, из которой дельфины питаются, обычно служит менее одного года, а потому учитывается как МБП (счет 22). Ее списывают на расходы в периоде фактического использования и далее ведут только количественный учет в местах эксплуатации ( п. 23 П(С)БУ 9). Однако не исключаем, что при определенных условиях (в частности, продолжительный срок службы) такая посуда может рассматриваться как МНМА. Тогда ее учитывают на субсчете 112 и амортизируют или стандартными методами, или же методами «50 % на 50 %» или «100 % стоимости в первом месяце» ( п. 27 П(С)БУ 7).

Для некоторых дельфинов (самок, находящихся в «декрете», и детенышей на молочном вскармливании) предусмотрен специальный режим питания ( п. 4.6 Правил № 622). Если вы разработали для ваших дельфинов специальный рацион питания на указанный период, расходы на его разработку попадут в состав общепроизводственных.

Также скажем несколько слов об учете расходов на проведение микробиологического и токсикологического анализа корма в тех случаях, когда такой анализ предусмотрен п. 4.14 Правил № 622 (ср. 025069200). Этот контроль обычно проводится систематически, поэтому относим расходы на него на себестоимость услуг. А вот если вам нужно будет сделать еще какие-то дополнительные (разовые) анализы — расходы на них войдут в состав общепроизводственных.

Медицинское обслуживание дельфинов. Закон Украины «О ветеринарной медицине» от 25.06.92 г. № 2498-XII, а также разд. VI Правил № 622 предусматривают регулярное медицинское, а также санитарно-гигиеническое обследование дельфинов. Расходы на такие мероприятия также включаются в состав общепроизводственных расходов. Они будут учитываться на счете 91 с последующим распределением между производственной себестоимостью и себестоимостью реализации.

Лечение дельфинов. Раздел VI Правил № 622 предусматривает проведение лечебно-профилактических мероприятий, а также изоляцию больных дельфинов от здоровых. Поскольку такие мероприятия должны проводиться регулярно, в штат следует привлечь соответствующего специалиста.

Расходы на лечение дельфина отражаются в учете как специфическое «техническое обслуживание»

Конечно, звучит это достаточно странно, однако лечение дельфина — это фактически возвращение его в рабочее состояние, поэтому сложно назвать это как-то иначе.

Заметьте: п. 4.6 Правил № 622 предусматривает, что больные дельфины питаются по специальным нормам. Расходы на кормление больных дельфинов будут отражены, как общепроизводственные, как и амортизация больных дельфинов (помните, что животные подлежат моральному износу, поэтому даже на время болезни или родов амортизацию на них мы продолжаем начислять).

Аналогичным способом следует отражать расходы на кормление и уход за животными, живущими на суше.

Теперь несколько слов специально для высокодоходных субъектов. То есть для тех, кто будет корректировать свой финансовый результат до налогообложения на суммы налоговых разниц. В каких случаях эти разницы собственно возможны?

Очевидно, налоговые разницы будут возникать при разных сроках амортизации дельфина в бухгалтерском и налоговом учете. Так как НКУ сохраняет минимальные сроки эксплуатации основных средств ( п.п. 138.3.3 НКУ). Дельфины попадут в группу 7, где этот срок составляет 6 лет. Соответственно, если в бухучете вы установите меньший срок амортизации, вам нужно будет к финансовому результату прибавить бухгалтерскую амортизацию дельфина, а затем отнять «налоговую» амортизацию ( пп. 138.1, 138.2 НКУ).

Что касается лечения дельфина, то даже если вы его отражаете как ремонт (хотя мы и против этого — см. выше), никаких корректировок делать не нужно. Поскольку

10 % «ремонтный» лимит теперь отменен, следовательно, какие-то расхождения с бухучетом в этом случае не будут возникать

Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 7; 2015, № 17.

Передача животного другому лицу

В общем случае, если вы хотите продать (или подарить) дельфина, надо предоставить новому владельцу достоверную информацию о нем, особенно это касается состояния здоровья и условий содержания. Также вы обязательно должны предоставить документ, удостоверяющий, что вы законно приобрели право собственности на дельфина (пп. 6.1, 6.2 Порядка № 429).

Далее рассмотрим порядок такой передачи опять же на примере дельфина. Когда вы будете транспортировать дельфина собственными силами — соблюдайте требования, прописанные в  разд. V Правил № 622.

Что касается собственно учета, то здесь нет никаких особенностей — отражаются стандартные операции по продаже или бесплатной передаче основного средства. О том, каким будет бухучет в этих ситуациях, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 17 и  № 35 соответственно. Здесь все стандартно, за исключением того, что высокодоходным субъектам нужно помнить о налоговых разницах (если балансовая стоимость дельфина согласно бухучету отличается от «налоговой» балансовой стоимости).

Гибель или побег животного

Мы подошли к завершающей стадии сегодняшней статьи — когда дикое животное, которое вы содержите, тем или иным образом исчезает с места содержания. Посмотрим, что нужно делать в таком случае.

Гибель животного. Если вдруг случилось такое несчастье и ваше животное погибло, то возьмите себя в руки и постарайтесь соблюсти порядок захоронения. Кратко рассмотрим его в отношении дельфинов.

Прежде всего в течение 24 часов уведомьте Госэкоинспекцию*. Это необходимо потому, что инспекция должна провести патологоанатомическое обследование и выявить причины гибели. По факту смерти вы составляете акт и должны передать его экоинспекции в течение 3 суток после гибели дельфина. Экологическая инспекция после своего обследования составит отчет с обоснованным заключением в отношении причины смерти. Этот отчет вы должны хранить в течение трех лет ( пп. 6.8, 9.6 Правил № 622).

* Контактная информация о территориальных органах Госэкоинспекции размещена на официальном сайте учреждения: http://dei.gov.ua/2012-01-22-11-16-00/struktura/punkt-2.html.

Дельфинов, как и других диких животных, которых вы содержите, запрещено хоронить в не отведенных для этого местах. Необходимо соблюсти ветеринарные и санитарно-эпидемиологические правила, а также оформить соответствующую документацию ( п. 7.1 Порядка № 429; п. 6.9 Правил № 622).

Что касается учета, то здесь необходимо провести процедуру списания основного средства.

Акт о гибели животного будет исполнять роль документа, на основании которого вы должны списать остаточную стоимость животного с баланса

Сначала списывается накопленная амортизация (Дт 131 — Кт 107), а затем остаточная стоимость животного относится на расходы (Дт 976 — Кт 107). Поскольку амортизацию прекращают начислять в месяце, следующем за месяцем выбытия объекта ( п. 29 П(С)БУ 7), остаточную стоимость берите на конец того месяца, в котором животное погибло.

Расходы, связанные с захоронением животного и оформлением соответствующей документации, также отражаются по дебету субсчета 976. При этом если вы — высокодоходный субъект и у вас «налоговая» балансовая стоимость дельфина на момент гибели отличается от бухгалтерской — у вас возникнут налоговые разницы. Вам нужно будет соответствующим образом откорректировать свой финансовый результат до налогообложения. Так как отразить расходы для целей налогообложения вы сможете только в сумме «налоговой» балансовой стоимости дельфина.

Акт о гибели животного и отчет Госэкоинспекции вы должны хранить еще и затем, чтобы предъявить их налоговым органам. Это нужно для того, чтобы списание животного с баланса не рассматривалось ими для целей НДС-учета как поставка по обычным ценам ( п. 189.9 НКУ).

Побег животного. Эта ситуация будет актуальной прежде всего для тех, кто содержит сухопутных животных. Понятно, что животные, которые живут в воде (в частности, дельфины), из стационарного бассейна или закрытого вольера далеко не убегут. Но с дельфинами это может случиться тогда, когда вы содержите их в природной морской акватории, огражденной сеткой.

Рассмотрим на примере дельфинов, как действовать, если животное вдруг сбежало. Прежде всего, если дельфин сбежал, немедленно уведомьте об этом Госэкоинспекцию. На это у вас есть 24 часа ( п. 9.6 Правил № 622). Далее все зависит от заключения экоинспекторов.

Одно дело, если они признают, что дельфин сбежал по не зависящим от вас причинам. Например, подмыло дно и освободилось пространство под ограждающей сеткой или эту сетку прорвало вследствие действия природных факторов. Тогда можно будет использовать это заключение экоинспекции как доказательство, составить акт о побеге дельфина произвольной формы и провести процедуру списания, как в предыдущем случае. Заключение экоинспекции можно будет предъявить налоговикам, чтобы они побег дельфина не приравняли к его поставке ( п. 189.9 НКУ).

Другое дело, если экоинспекция признает, что дельфин сбежал в силу того, что не были соблюдены правила его содержания. Тогда в бухучете вы все равно спишете дельфина на основании акта о побеге, а вот в НДС-учете, вероятно, придется отразить поставку сбежавшего дельфина по обычным ценам ( п. 189.9 НКУ). Однако, по нашему мнению, корректировать «входной» НДС в связи с неполным использованием дельфина в хозяйственной деятельности не нужно.

В завершение продемонстрируем учет расходов, связанных со службой животного на примере дельфинов.

Пример. В течение отчетного периода списаны на питание выступающих дельфинов корм и стоимость посуды в сумме 2900 грн. (без НДС), а на питание беременной самки и ее новорожденного детеныша — 4300 грн. (без НДС). Расходы на разработку рациона питания составили 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.). Расходы на медицинское обслуживание и лечение дельфинов составили 900 грн.

Дельфинарий продал 200 билетов по 112,5 грн. (в том числе НДС — 18,75 грн.).

Предположим, что один из дельфинов сбежал. Первоначальная стоимость его составляла 275000 грн., сумма накопленной амортизации на конец месяца побега — 225000 грн. Госэкоинспекция признала, что дельфин сбежал по не зависящим от предприятия причинам. Расходы на оформление документации в связи с побегом дельфина составили 700 грн.

Табл. Учет расходов на содержание дельфинов

№ п/п

Хозяйственная операция

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

сумма

1

2

3

4

5

Служба дельфина

1

Начислена амортизация дельфинов, участвующих в представлениях

23*

131

450**

2

Начислена амортизация бассейна для выступлений дельфинов

23*

131

210**

3

Начислены заработная плата и ЕСВ дрессировщику и тренерам

23*

66, 65

8000**

4

Списаны на себестоимость корм дельфинов и посуда, из которой они питаются

23*

201, 22

2900

5

Списаны расходы на разработку специальных рационов питания и дополнительные анализы корма

91

685

3000

6

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

685

600

7

Уплачено за разработку рационов питания и анализы корма

685

311

3600

8

Списаны расходы на кормление самки во время беременности и детеныша

91

201

4300

9

Списаны расходы на медицинское обслуживание и лечение дельфинов (зарплата медицинского работника и стоимость лекарств)

91

20, 66, 65

900**

10

Отнесены распределенные (условно) расходы на кормление самки и детеныша, а также расходы на медобслуживание дельфинов на себестоимость

23*

91

4500**

11

Списаны нераспределенные общепроизводственные расходы на себестоимость реализации

903

91

3700

12

Отражен доход от реализации услуг дельфинов

301

703

22500

13

Отражено налоговое обязательство по НДС

703

641/НДС

3750

14

Списана себестоимость реализованных услуг

903

23

16060

Побег дельфина

15

Списана сумма накопленной амортизации дельфина

131

107

225000***

16

Списана остаточная стоимость дельфина

976

107

50000

17

Списаны расходы на оформление документации Госэкоинспекцией

976

685

700**

18

Уплачено за оформление документации

685

311

700

* Включено в себестоимость и будет отражено в расходах при реализации услуг. При этом общепроизводственные расходы включаются в себестоимость только в части распределенных расходов.
** Сумма условная.
*** Списываем остаточную стоимость на конец месяца, в котором сбежал дельфин.

 

На этом завершаем рассматривать такой необычный, но чрезвычайно интересный вопрос, как учет цирковых животных. Повторим: хотя мы говорили по большей части о дельфинах, приведенные здесь принципы учета в большей или меньшей степени можно применить ко всем цирковым животным.

Желаем вам, чтобы хорошие и умные животные дарили радость вам и вашим посетителям, а заботливый уход за ними стал настоящим залогом дружбы!

выводы

  • Расходы на уход за животными и их лечение, осуществляемые систематически, относятся на себестоимость услуг (в том числе в части распределенных общепроизводственных расходов). На период болезни или беременности дельфинов запрещено использовать в представлениях. Однако амортизацию на них продолжаем начислять, не включая ее в себестоимость.

  • Передача животного другому лицу отражается в учете как продажа или бесплатная передача основного средства, а гибель животного — как списание основного средства.

  • Побег животного не влечет начисления налоговых обязательств по НДС только тогда, когда животное сбежало по объективным причинам.

Документы статьи

  1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  2. П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

  3. П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.

  4. Порядок № 429 — Порядок содержания и разведения диких животных, находящихся в состоянии неволи или в полусвободных условиях, утвержденный приказом Минприроды Украины от 30.09.2010 г. № 429.

  5. Правила № 622 — Правила и нормы содержания дельфинов в условиях неволи, утвержденные приказом Минэкологии Украины от 06.12.2012 г. № 622.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
животные, цирк, учет добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье