Исправляем ошибки в приложении Д5

Приложение Д5, состоящее из двух разделов, призвано расшифровать сумму налоговых обязательств (НО) и налогового кредита (НК) в разрезе контрагентов. Основные его показатели, не считая объема поставки и суммы НДС, — ИНН поставщика (покупателя), период составления НН (другого документа), на основании которых плательщик показал в НДС-декларации НО и НК этого периода. Подробнее о порядке заполнения этого приложения см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 19, с. 21.

Наше же дело — разобраться с тем, как правильно исправить ошибки, допущенные плательщиком в прошлых периодах.

Ошибки, закравшиеся в приложении Д5, могут быть:

1) суммовые (ошибки в объеме поставки и сумме НДС),

и

2) несуммовые (не связанные со стоимостными показателями).

Разберем для начала, как исправить суммовые ошибки.

Суммовые ошибки

В приложении 5 расшифровываются показатели стр. 1, 10.1 (а до 01.07.2015 г. и показатели стр. 10.2, 14.1, 15.1 и 15.2) декларации по НДС (см. консультацию, размещенную в подкатегории 101.23 БЗ). И если в одну из перечисленных строк декларации закралась ошибка, то соответственно эта ошибка «сидит» и в приложении Д5.

Поэтому, исправляя через УР строки декларации, к которым должно подаваться приложение Д5, придется уточнить и само приложение Д5.

Ведь в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны подаваться приложения, к УР должны быть также поданы соответствующие приложения ( п. 9 разд. VI Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966).

Сам УР при суммовых ошибках в строках декларации, затронувших и приложение Д5, заполняется следующим образом:

Что касается приложения Д5, то в его поле 013 делается пометка «Х» о том, что такое приложение уточняющее. В поле 02 указывается отчетный период, в котором исправляется ошибка и подается УР. В поле 03 указывается период, в котором допущена ошибка (см. подкатегорию 101.28 БЗ).

В уточняющем приложении должна быть представлена информация об исправляемых показателях.

Занизили числовые показатели (например, НО или НК), не отразив операцию. Тогда просто в соответствующем разделе уточняющего приложения Д5 записывают недостающие показатели.

Так, если плательщик обнаружил, что в одном из прошлых периодов не включил в декларацию по НДС составленную на покупателя НН, то при исправлении в уточняющем приложении Д5 в разд. I делается только такая недостающая запись: указываются ИНН покупателя, период составления НН, объем поставки и сумма НДС.

Если плательщик обнаружил, что в одном из прошлых периодов была операция поставки, но на такую операцию НН не была составлена и не отражена в декларации по НДС, то такую ошибочно не учтенную поставку следует записать в стр. «Інші» (см. подкатегорию 101.28 БЗ).

Сумма уточнения указывается и в отдельной итоговой строке соответствующего раздела уточняющего приложения Д5.

Напомним: при занижении НО заплатить в бюджет по УР сумму доначисленных НО и сумму штрафа (3 % — при подаче УР как самостоятельного документа) придется с текущего счета, минуя электронный НДС-счет (см. п. 25 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569, а также письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17).

Завысили числовые показатели (например, НО, НК), зафиксировав лишнюю запись. Тогда в уточняющем приложении повторяем эту же запись, но с минусовыми значениями.

Рассмотрим пример.

Пример 1. Предприятие обнаружило, что при заполнении декларации за сентябрь 2015 года допустило следующие ошибки:

— по покупателю с ИНН 111111111111 учло объем поставки 15000 грн. и сумму НДС 3000 грн. вместо необходимых 5000 грн. и 1000 грн. соответственно;

— по покупателю с ИНН 333333333333 учло объем поставки 600 грн. и сумму НДС 120 грн. вместо 5600 грн. и 1120 грн. соответственно.

Таблица 1. Фрагмент уточняющего Д5: ошибка в суммовых показателях контрагента

Несуммовые ошибки

К несуммовым относятся ошибки, не влияющие на итоговые показатели, а также показатели самой декларации. Примерами таких ошибок могут быть: ошибки в ИНН контрагентов (гр. 2); ошибки в периоде составления НН, другого документа (гр. 3); запись операции с контрагентом не по той строке.

Предположим, дали маху и неверно указали в приложении Д5 какие-либо из перечисленных выше данных (в то же время ни объем поставки, ни начисленная сумма НДС по ставке 20 % или 7 % не меняется). Как в таком случае правильно уточниться? Ответ находим, заглянув в консультацию, размещенную в подкатегории 101.23 БЗ. Исправлять такие ошибки налоговики советуют в общем порядке: подав УР вместе с уточняющим приложением.

При этом УР при несуммовой ошибке, допущенной в приложении Д5, заполняется следующим образом:

А вот в самом уточняющем приложении как раз и будет развернуто показана ошибка и ее исправление. Исправление несуммовых ошибок в уточняющем приложении 5 проводится способом корректировки. Причем уточняющее приложение Д5 должно содержать только уточняемые показатели.

Еще один важный момент: данные приложения Д5 в разрезе контрагентов заполняются в гривнях с копейками, а итоговые строки — в гривнях с округлением по общим правилам. В аналогичном порядке следует отражать и корректируемые данные.

Ошибка в ИНН контрагентов. Напомним: ИНН покупателей приводится в гр. 2 разд. I «Податкові зобов’язання» приложения Д5, а ИНН поставщиков — в гр. 2 разд. II «Податковий кредит». Чтобы исправить запись неправильно указанного ИНН контрагента (покупателя или поставщика) в уточняющем приложении Д5, налоговики советуют:

— повторить ошибочную запись с неправильным ИНН, при этом стоимостные показатели указываются со знаком «-» (т. е. сторнировать);

— указать правильную запись по операции с контрагентом за отчетный период, за который исправляются ошибки полностью (включая стоимостные показатели);

— итоговую строку «Усього за звітний період» не заполнять. Как заполнить уточняющее приложение Д5, рассмотрим на примере.

Пример 2. Предприятие обнаружило, что при заполнении приложения Д5 к декларации за сентябрь 2015 года допустило ошибку: в гр. 2 разд. I вместо правильного ИНН 123456789321 контрагента, которому в течение отчетного периода был отгружен товар на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.), указало неправильный ИНН 123456789123. Предприятие подало УР (записав по стр. 1.1 в гр. 4 и 5 одинаковую сумму уточнения: кол. А — 10000, кол. Б — 2000, гр. 6 оставив пустой), а также уточняющее приложение Д5 (см. табл. 2).

Таблица 2. Фрагмент уточняющего Д5: ошибка в ИНН контрагента

Ошибка в периоде составления НН. Период составления «исходящих» налоговых накладных (НН) и НН, составленных для себя (попадающих в стр. «Інші»), приводится в гр. 3 разд. I приложения Д5, а период составления «входящих» НН и других документов — в гр. 3 разд. II.

Причем при заполнении разд. I приложения Д5 плательщик должен соблюдать такое правило: период составления НН, указанный им в гр. 3, должен совпадать с периодом, за который подается приложение Д5. Ведь поставщик обязан отражать НО по НДС и соответственно расшифровывать их в приложении Д5 уже в периоде их возникновения/составления НН ( п. 201.10 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-V).

А вот при заполнении разд. II приложения Д5 период составления НН, указанный плательщиком в гр. 3, может не совпадать с периодом, за который подается приложение Д5. Все дело в том, что показать в текущей декларации НК:

(1) по НН, зарегистрированным в ЕРНН в течение 180 календарных дней, плательщик может в течение 365 календарных дней с даты их составления (см. письмо ГФСУ от 09.11.2015 г. № 23843/6/99-95-42-01-16-01, консультацию в подкатегории 101.16 БЗ);

(2) по другим документам он может только на дату утверждения авансового отчета (см. письмо ГФСУ от 01.09.2015 г. № 18663/6/99-99-19-03-02-15). Для справки (хоть импортный НК и не «жилец» приложения Д5): НК по ТД отражается по правилу «период в период» (см. письмо ГФСУ от 28.10.2015 г. № 22718/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 92, с. 7).

В то же время, расшифровывая такие операции, в гр. 3 приложении Д5 важно указать именно период составления НН или другого документа. И если с периодом составления вышел прокол, то, чтобы исправить запись (указать верный период), в уточняющем приложении Д5 следует:

— повторить ошибочную запись с неправильным периодом составления НН (другого документа), при этом стоимостные показатели указываются со знаком «-»;

— указать правильную запись по операции с контрагентом за отчетный период, за который исправляются ошибки полностью (включая стоимостные показатели);

— итоговую строку «Усього за звітний період» не заполнять.

Рассмотрим пример.

Пример 3. Плательщик ошибочно в разд. II приложения Д5 указал период составления НН — сентябрь 2015 года. На самом деле НН, по которой была сделана запись в разд. II приложения Д5, была составлена в августе. Предприятие подало УР (указав в УР по стр. 10.1.1 в гр. 4 и 5 одинаковую сумму уточнения: кол. А — 5000, кол. Б — 1000, гр. 6 оставив пустой), а также уточняющее приложение Д5 (см. табл. 3).

Таблица 3. Фрагмент уточняющего Д5: ошибка в периоде составления НН

Не та строка раздела. Может случиться так, что плательщик неверно истолкует ту или иную операцию и отразит ее не в той строке раздела приложения Д5. Так, например, плательщик может НН, направленную покупателю ошибочно, указать в строке «Інші». И хотя суммовой ошибки не возникает, у плательщика налицо ошибка в заполнении приложения Д5. БЗ в категории 101.27 содержит разъяснение, что стр. «Інші» формирует операции без покупателя или с покупателями, которые не имеют ИНН.

Однако на практике в последнее время налогоплательщики сталкиваются с требованием отражать обязательства по НН без покупателя, сгруппированными по ИНН продавца (т. е. не в стр. «Інші»).

Для того чтобы уменьшить объем поставки и сумму НДС в строке «Інші» и одновременно дополнить Д5 новой записью для плательщика НДС-покупателя, в уточняющем приложении Д5 следует:

— операцию с плательщиком налога — покупателем записать полностью (включая стоимостные показатели);

— в строке «Інші» объем поставки и сумму НДС уменьшить. Для этого сумма уточнения указывается со знаком «минус»;

— итоговую стр. «Усього за звітний період» не заполнять. Аналогично следует провести исправление и в обратной ситуации.

Рассмотрим пример.

Пример 4. При заполнении приложения Д5 к декларации за сентябрь 2015 года предприятие допустило ошибку: НН, направленную покупателю, записали в стр. «Інші». В результате чего данные по операции поставки товара (объем поставки (без НДС) — 18000 грн.; сумма НДС — 3000 грн.), которые нужно было отразить в общей части, оказались в строке «Iншi». ИНН покупателя — 222222222222.

Таблица 4. Фрагмент уточняющего Д5: ошибка в строке раздела

выводы

• В уточняющем Д5 отражают только исправляемые данные и числовые показатели с положительным значением (при доначислении) или со знаком «-» (при уменьшении).
• Если ошибки не влияют на показатели декларации, то в Д5 ошибочная запись указывается корректировочным способом: неправильная запись отражается со знаком «-» и вносится правильная запись.