Основные средства в учете юрлиц-единоналожников

В избранном В избранное
Печать
Боголюбенко Максим, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Октябрь, 2015/№ 81
Юрлица-единоналожники всегда были особой категорией субъектов хозяйствования! Здесь вам и упрощенный бухучет и финотчетность, и специальные требования к долям учредителей в уставном капитале, и многое другое... Среди этого другого — особые правила учета основных средств. И хотя в планах правительства — уже с нового года ликвидировать эту категорию единоналожников (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 76, с. 5), пока не будем говорить о ней в прошедшем времени.

ОС в учете юрлица-единоналожника

Юрлица-единоналожники, как и все остальные плательщики, должны соблюдать общие требования НКУ. Поэтому ОС для них являются теми же объектами, что и для плательщиков налога на прибыль — объектами, определенными п.п. 14.1.138 НКУ.

Здесь следует отметить, что малодоходные плательщики налога на прибыль в принципе могут установить себе любой стоимостный критерий разграничения ОС и МНМА.

А вот юрлица-единоналожники обязаны вместе с высокодоходными плательщиками налога на прибыль соблюдать стоимостный критерий, установленный НКУ

В том числе в отношении ОС, приобретенных начиная с 01.09.2015 г., использовать новый стоимостный критерий для ОС — более 6000 грн. (подробнее о нем читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 70, с. 4).

Документы для оприходования и учета ОС юрлица-единоналожники используют те же, что и общесистемщики: акт приема-передачи, инвентарная карта, ведомость начисления амортизации и т. п.

В бухучете юрлица-единоналожника ОС учитываются на счете 10, их амортизация начисляется на счете 13. Если юрлицо-единоналожник использует упрощенный план счетов, то этим все и ограничивается. Если же предприятие все равно предоставляет преимущество «общему» плану счетов — ОС учитываются на соответствующих аналитических субсчетах счета 10, а их амортизация — на субсчете 131.

Продажа ОС: определяем «единоналожный» доход!

Главная особенность учета ОС у юрлица-единоналожника связана с теми случаями, когда предприятие решило продать ОС. Для этого специальный п. 292.2 НКУ устанавливает особые правила:

если ОС реализуются спустя более 12 месяцев использования с даты ввода в эксплуатацию — доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи

Если же ОС реализуются менее чем через 12 месяцев использования — доход определяется как вся сумма средств, полученных от продажи таких ОС. Эта часть правила была введена недавно — Законом № 71. До этого доход от реализации любого ОС у единоналожника определялся по правилу «разницы».

Впрочем, есть такие ОС, для которых доходом от реализации у единоналожника будет вся сумма средств. Например, в том случае, если в бухучете и для целей НКУ установлены разные стоимостные критерии ОС. В частности, когда продаются ОС (в понимании п.п. 14.1.138 НКУ), которые в бухучете признаны как МНМА в результате более высокого стоимостного критерия и которые в бухучете самор­тизированы на 100 %.

Отдельный пункт — продажа земли. Поскольку она не является ОС в понимании п.п. 14.1.138 НКУ, то продажа земли в понимании НКУ — это продажа товара. А следовательно, в доход попадет вся сумма средств, поступивших от продажи.

Момент, когда отражается доход

Думаем, что вам понятно: «единоналожный» доход определяется по факту поступления средств за реализованное ОС. А вот с какой балансовой стоимостью его сравнивать (при условии, что мы реализуем ОС, которое уже использовали более 12 месяцев)?

Дословное применение п. 292.2 НКУ значило бы, что должна идти речь об остаточной стоимости непосредственно на тот день, в котором состоялась продажа. Но поскольку в бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется ежемесячно ( п. 29 П(С)БУ 7), на практике невозможно определить остаточную стоимость непосредственно на день продажи.

Более того, в бухучете начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия ( п. 29 П(С)БУ 7).

Поэтому балансовой для целей п. 292.2 НКУ нужно считать остаточную стоимость объекта ОС, реализуемого на конец месяца, в котором поступила оплата от покупателя

Также не забывайте еще об одном. Если реализуемый объект ОС соответствует критериям п. 1 разд. II П(С)БУ 27, согласно бухучетным правилам его следует заранее перевести в состав необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи. Исключение здесь составляют те субъекты хозяйствования, которые подают отчетность по форме № 1-мс. Так как в этой форме нет информации по необоротным активам, удерживаемых для продажи.

В соответствии с п. 6 разд. II П(С)БУ 27 на такие объекты амортизация не начисляется, а следовательно, в этом случае единоналожник прекратит начислять амортизацию ранее месяца продажи.

Такой перевод на счет класса запасов (счет 28) не влияет на порядок налогового учета — все равно при продаже необходимо ориентироваться на правила, предусмотренные для ОС.

В этом случае на момент поступления оплаты балансовой стоимостью реализуемого объекта основных средств (для целей п. 292.2 НКУ) будет наименьшая из двух оценок — балансовая стоимость или чистая стоимость реализации ( п. 9 разд. II П(С)БУ 27).

Покупатель перечисляет оплату частями

По договоренности сторон оплата за объект основных средств может поступать продавцу-единоналожнику от покупателя частями. Как здесь определить базу налогообложения? Позиция в отношении этой проблемы уже довольно давно согласована. А именно: в доход включается разница между суммой продажи и балансовой стоимостью основного средства пропорционально суммам поступившей оплаты.

Здесь только стоит сделать оговорку, связанную со сроком эксплуатации ОС. Если ОС эксплуатируется менее года, то в доход включается вся сумма средств, полученная от его реализации. Поэтому если с даты ввода ОС в эксплуатацию до даты поступления первой части оплаты прошло менее 12 месяцев — вся эта частичная оплата включается в базу обложения единым налогом. Если же последующие части оплаты будут поступать уже после того, как ОС проэксплуатируется 12 месяцев — база налогообложения уменьшается на пропорциональную долю остаточной стоимости только в отношении этих частичных оплат.

Пример. Единоналожник заключил договор о продаже объекта основных средств на сумму 40000 грн. ОС амортизируется более 12 месяцев. Оплата поступает частями: в июне 2015 года — в сумме 10000 грн., в августе 2015 года — в сумме 25000 грн., в ноябре 2015 года — в сумме 5000 грн. Первоначальная стоимость объекта равна 60000 грн., сумма начисленной амортизации (условно) на конец июня 2015 года — 22000 грн., на конец августа 2015 года — 23500 грн., на конец ноября 2015 года — 26500 грн.

Таким образом, балансовая стоимость объекта равна:

— на конец июня 2015 года: 60000 - 22000 = 38000 (грн.);

— на конец августа 2015 года: 60000 - 23500 = 36500 (грн.);

— на конец ноября 2015 года: 60000 - 26500 = 33500 (грн.).

Поступившая часть оплаты в общей сумме составляет:

— в июне 2015 года: (10000 : 40000) = 0,25 (25 % оплаты);

— в августе 2015 года: (25000 : 40000) = 0,625 (62,5 % оплаты);

— в ноябре 2015 года: (5000 : 40000) = 0,125 (12,5 % оплаты).

Отсюда база обложения единым налогом равна:

— для II квартала 2015 года: 10000 - 38000 х 0,25 = 10000 - 9500 = 500 (грн.);

— для III квартала 2015 года: 25000 - 36500 х 0,625 = 25000 - 22812,5 = 2187,5 (грн.);

— для IV квартала 2015 года: 5000 - 33500 х 0,125 = 5000 - 4187,5 = 812,5 (грн.)*.

* Обратите внимание: в приведенном примере рассматривался случай, когда все три части оплаты поступали до момента отгрузки, а амортизация продолжала начисляться, поэтому балансовая стоимость была разной. Если же отгрузка, например, состоялась бы после поступления двух частей оплаты, но до поступления третьей, база обложения единым налогом в ноябре 2015 года определялась бы исходя из части оплаты, поступившей в ноябре (12,5 %), умноженной на балансовую стоимость на конец того месяца, в котором состоялась отгрузка.

Предположим, что на август 2015 года ОС эксплуатировалось бы менее 12 месяцев , а на ноябрь 2015 года — более 12 месяцев. Тогда доход от продажи ОС по итогам трех кварталов 2015 года составлял бы 35000 грн. (всю сумму поступившей частичной оплаты), а в ноябре 2015 года добавилось еще 812,5 грн., как и в вышеуказанном примере.

Предупреждаем: применение предлагаемой методики может привести к завышению базы обложения единым налогом, рекомендуем заранее переводить реализуемый объект в состав необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи. В этом случае балансовая стоимость ОС будет одинаковой независимо от количества частей, которыми поступает оплата, и месяца, в котором состоится отгрузка.

Продать ОС ниже оценочной стоимости

Юрлица-единоналожники интересуются, существуют ли для них ограничения в отношении нижнего порога стоимости, по которой можно реализовывать ОС? Например, то, что ОС нельзя продавать по цене, ниже оценочной стоимости.

Налоговики в своей консультации из БЗ, под­категория 108.05 отмечают: такого требования для единоналожника НКУ не предусматривает.

Но! Если вы — юрлицо-единоналожник, являющийся плательщиком НДС, не забывайте: при продаже ОС вы обязаны определить базу обложения НДС! А эта база для ОС не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется реализация ОС ( п. 188.1 НКУ).

Заметьте: в последнем случае балансовую стоимость вы опять же определяете по данным бухучета, но уже не на конец месяца, а на начало НДСного отчетного периода (месяца или квартала)

Продать автомобиль — возможно ли это?!

В заключение рассмотрим еще один интересный вопрос. Некоторые единоналожники интересуются, могут ли они продать легковой автомобиль, учитывавшийся у них на балансе.

Причины для опасения — в п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ, который запрещает единоналожникам осуществлять продажу подакцизных товаров. А легковые автомобили относятся именно к тем транспортным средствам, которые являются подакцизными товарами ( п. 215.1 НКУ).

Налоговики в своей консультации подходят к вопросу следующим образом. Не могут быть плательщиками единого налога те субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность по продаже легковых автомобилей, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов, т. е. подакцизных товаров, которые соответствуют классам 45.11, 45.19 и 45.40 раздела 45 ДК 009:2010.

Соответственно, те субъекты хозяйствования, которые осуществляют другую деятельность, могут продать автомобиль, учитывавшийся у них на балансе, как основное средство (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.05). Доход будет определен по общему правилу п. 292.2 НКУ.

Что ж, в известной степени такой подход выглядит либерально. Считаем только необходимым добавить: единоналожник может продать автомобиль, если на его балансе этот автомобиль учитывался именно как основное средство. Главное, чтобы налоговики не передумали. Некоторые опасения на фоне этого разъяснения вызывает письмо от 12.08.2015 г. № 17056/6/99-99-15-03-01-15. В нем налоговики почему-то остановились на перечислении подакцизных товаров, не ответив четко на вопрос «можно» или «нет».

Не знаем, придется ли нам в результате правительственной «реформы» прощаться с юрлицами-единоналожниками. Но даже если нет — вы знаете, как учитывать их доходы. По крайней мере, в части ОС — так уж точно!

выводы

  • Юрлицо-единоналожник учитывает ОС с использованием тех же первичных документов и бухгалтерских счетов, что и общесистемщик.

  • Доход от продажи ОС юрлицом-единоналожником определяется в зависимости от того, сколько эксплуатировалось это ОС до продажи. Если менее года — доходом будет вся сумма средств, полученная за ОС, если менее — такая сумма уменьшается на сумму остаточной стоимости ОС.

  • В случае частичных оплат доход определяется в виде разницы между суммой средств, поступившей на счет, и долей балансовой стоимости ОС, пропорциональной доле этой суммы средств в общей сумме до уплаты.

  • Для юрлиц-единоналожников не предусмотрена обязанность продавать ОС ниже оценочной стоимости. Но те из них, которые являются плательщиками НДС, должны помнить, что у них база обложения НДС при реализации ОС — не ниже остаточной стоимости такого ОС.

  • Исходя из консультации в БЗ юрлицо-единоналожник может продать легковой автомобиль, несмотря на то, что это подакцизный товар. Однако письмо ГФСУ вызывает опасения.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить