Сразу обрадуем: действующим законодательством предусмотрена возможность не облагать налогами/сборами/взносами стоимость лечения физлица. Но какие есть ограничения, на какие нормы НКУ* нужно опираться работодателю и какими документами «подстраховаться», чтобы ничего не выдумывать? Сейчас разберемся.
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Работодатель дает деньги работнику на заграничного Айболита
Первый вариант предоставления помощи, который мы рассмотрим: если деньги выдаются непосредственно работнику.
В этом случае ЕСВ со стоимости лечения не взимают, поскольку такая выплата указана в п. 13 разд. II Перечня № 1170**.
А вот по НДФЛ (а вместе с ним и по ВС) «вольная» для такого случая содержится в п.п. 165.1.19 НКУ. В частности, в налогооблагаемый доход физлица не включаются средства, предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание за счет средств его работодателя при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.
Вы обратили внимание на «налоговокодексный пряник»? Никаких ограничений по сумме. На данный момент система общеобязательного государственного социального медстрахования в Украине не введена. Поэтому считаем, что нормы п.п. 165.1.19 НКУ распространяются на общую сумму помощи, предоставленную работодателем на указанные цели.
Кроме того, нигде не сказано о резидентском статусе получателя средств. Значит ли это, что можно оплатить лечение работника за границей без удержания НДФЛ и ВС? Однозначно: да! А подтверждает это утверждение ОНК № 235***. В ней сказано, что
НКУ не определяет различий в обложении НДФЛ сумм помощи для оплаты стоимости услуг лечения в Украине или за рубежом
*** Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам обложения налогом на доходы физических лиц сумм помощи на лечение и медицинское обслуживание плательщика налогов за рубежом за счет благотворительной организации, утвержденная приказом Миндоходов от 10.04.2014 г. № 235.
Заметим, что ОНК № 235 посвящена благотворительным организациям. Но ее выводы актуальны и для работодателей, ведь они также указаны в п.п. 165.1.19 НКУ.
Однако тут есть свои «фишки».
Лечение «за бугром»: «фишки» налогообложения
Итак, «фишка» первая: ранее налоговики считали, что выдать необлагаемую помощь до фактического лечения нельзя (соответствующий вывод был озвучен в письме ГНСУ от 11.01.2013 г. № 351/6/17-1115). Заметим, что в разделе 103.15 БЗ до сих пор есть консультация с аналогичным выводом: положения п.п. 165.1.19 НКУ могут применяться работодателями исключительно по факту проведения действий по лечению и медицинскому обслуживанию плательщика.
Однако буквально год назад фискалы сделали шаг назад в этом вопросе. В хорошей ОНК № 235 они признают возможность выдачи денег работнику для внесения предоплаты за лечение. Полагаем, что вывод ОНК № 235 поставил точку в этом вопросе (даже несмотря на наличие действующей консультации в БЗ с другим выводом).
Но! Если вы сомневаетесь, то рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию. А если нет времени переписываться с налоговиками, то предлагаем суперосторожный вариант — выдать работнику беспроцентный заем*. Впоследствии, после того как работник оплатит услуги лечения, что будет подтверждено документально, оформляют возврат займа и выдачу работнику необлагаемой помощи на лечение уже по факту лечения на основании п.п. 165.1.19 НКУ.
* Вспомнить основы заемных отношений между юрлицом и физлицом вам поможет спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 23, с. 50. «Свеженькие» ответы на актуальные вопросы есть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 70, с. 16.
С «фишкой» первой в паре и «фишка» вторая: чтобы защитить стоимость лечения от НДФЛ и ВС, нужны документы, подтверждающие факт проведения такого лечения или обслуживания. Налоговики для таких целей признают:
— документы, подтверждающие потребность физлица в лечении или медобслуживании (в частности, наличие и характеристика заболевания, травмы, отравления, патологического состояния физлица). Ими могут быть справки, выписки из амбулаторных карточек, рецепты (см. «бородатое» письмо ГНСУ от 02.07.2004 г. № 4168/К/17-3115);
— договоры о предоставлении услуг, идентифицирующие их поставщика и налогоплательщика, которому предоставляются услуги;
— платежные и расчетные документы (в частности, подтверждающие и предоплату);
— акты предоставленных услуг;
— другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медобслуживания, заболевания и его состояния.
Такой перечень вырисовывается из ОНК № 235 и консультаций из БЗ, посвященных лечению физлица за границей за счет работодателей или благотворительных организаций (см. подразделы 103.02, 103.04 и 103.15).
Помощь на лечение и медобслуживание предоставляется работодателем на основании заявления работника, к которому и прилагают подтверждающие документы.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую помощь на заграничное лечение, выданную физлицу, отражают с признаком дохода «143» (в разделе I, а вот в разделе II ее вообще не указывают).
Если стоимость лечения включается в налогооблагаемый доход работника (например, нет подтверждающих документов), то в разделе I формы № 1ДФ отражаем доход с признаком «126» как дополнительное благо. И не забудьте о ВС — его отражают в составе общей суммы в разделе II формы № 1ДФ.
Если «прогоняли» помощь через заем, то его выдачу нужно показать в разделе I Налогового расчета с признаком «153» (заполняете только графы 3а и 3). В разделе II сумму займа не показываете. А вот возврат займа вообще в форме № 1ДФ не отражают.
Итак, этот вариант оплаты лечения мы рассмотрели полностью. Но есть еще одна возможность профинансировать лечение. Теперь поговорим о ней.
Работодатель напрямую платит заграничному Айболиту
Особенность этого варианта оплаты лечения работника состоит в том, что работодатель перечисляет деньги непосредственно заграничной клинике. Очевидное отличие от предыдущего варианта: налогоплательщик помощь на руки не получает.
А какие тут нюансы налогообложения?
В этом случае помощь на лечение подпадает под определение целевой помощи, которое дано в п.п. 170.7.1 НКУ. Поэтому мы считаем, что в этом случае должны работать правила, установленные п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ. Так, всю сумму** помощи на лечение работника не облагают НДФЛ (а заодно и ВС), если одновременно соблюдены следующие условия:
— помощь предоставил резидент;
— денежные средства получило заведение здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению;
— соблюдены ограничения, касающиеся характера медпроцедур, установленные п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ. Например, если сделать пластическую операцию за счет работодателя, то от НДФЛ и ВС уйти не получится.
** Это подтверждается в письме ГНСУ от 11.01.2013 г. № 351/6/17-1115.
Однако сразу отметим, что позиция фискалов в данном вопросе неутешительна. К сожалению, налоговики считают, что деньги, перечисленные на счет иностранной клиники как оплата лечения физлица, не являются целевой благотворительной помощью в понимании п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ. Причина в том, что иностранную клинику они не признают заведением здравоохранения.
Такую помощь они расценивают как нецелевую благотворительную, с ограниченным необлагаемым пределом (в 2015 году — 1710 грн.). Сумма превышения подлежит налогообложению как дополнительное благо по ставкам 15 и 20 %. Такой вывод озвучен в ведомственном издании «Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 9, с. 21, а еще в консультации в разделе 103.02 БЗ, которой сейчас присвоен статус «недействующая». И хотя консультации не первой свежести, но пока альтернативный вариант решения такой проблемы нигде не озвучен, есть риск, что мнение налоговиков на этот счет не поменялось.
И все же опускать руки рано.
Если речь идет о больших суммах, а, как правило, заграничное лечение дорогостоящее, то есть смысл побороться в суде. В частности, упор нужно делать на то, что выполняются требования п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ (см. выше). Причем отдельно нужно доказать, что клиника соответствует определению понятия «заведение здравоохранения», которое дано в Законе № 2801*.
* Основы законодательства Украины о здравоохранении от 19.11.92 г. № 2801-XII.
Как раздобыть доказательства? Предлагаем такой вариант:
— обратиться в иностранную клинику и получить копию лицензии заграничного медзаведения (с официальным переводом на украинский язык);
— обзавестись письменным подтверждением Минздрава Украины (или органов здравоохранения страны, где будет лечиться работник) о том, что конкретная заграничная клиника является заведением здравоохранения в общем понимании этого словосочетания для использования в Украине согласно Закону № 2801.
Кроме того, у вас должно быть заявление работника с просьбой оплатить его лечение (стоимость лекарств), а также подтверждающие документы о необходимости проведения такой оплаты. Полагаем, что пригодится список документов из предыдущего раздела.
Считаем, что с вышеуказанными документами у вас есть шансы выиграть суд.
В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ необлагаемая целевая помощь на лечение отражается с признаком дохода «169». С аналогичным признаком отражают и необлагаемую нецелевую благотворительную помощь. А вот облагаемую часть помощи (если нет вышеуказанных доказательств или не выполнены другие условия) отражают с признаком «126».
В любом случае ЕСВ с помощи на лечение не взимается (п. 14 разд. I Порядка № 1170 и п. 3.31 Инструкции № 5).
Всем здоровья: и работодателям, и сотрудникам!
выводы
Помощь на лечение за границей можно выдать непосредственно работнику. Чтобы не удерживать НДФЛ и ВС с помощи на лечение, необходимо иметь подтверждающие документы.
В случае перечисления целевой помощи на лечение напрямую загранклинике за необложение ее суммы ВС и НДФЛ придется побороться.
Стоимость лечения за границей, оплаченная работодателем, не облагается ЕСВ.
