Приложение ДС9: без условных НО

В избранном В избранное
Печать
Дзюба Наталия, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2016/№ 100
Наше сельхозпредприятие работает на НДС-спецрежиме. При реализации продукции по цене ниже себестоимости дополнительно составляем вторую налоговую накладную с типом причины «17» и включаем налоговые обязательства из нее в общую декларацию по НДС. В какую графу приложения ДС9 ставить объемы из такой налоговой накладной?

Прежде всего отметим, что при «дешевых» поставках самостоятельно изготовленной сельхозпродукции следует ориентироваться уже не на ее себестоимость, а на обычную цену такой сельхозпродукции. То есть ваша НН с типом причины «17» должна быть составлена на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленной сельхозпродукции над фактической ценой ее поставки. Будьте внимательны!

Включая налоговую накладную с типом причины «17» в общую декларацию (0110), вы, судя по всему, придерживаетесь позиции налоговиков (кстати, весьма спорной, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 91, с. 21).

По их мнению, при «дешевой» продаже сельхозпродукции:

— налоговые обязательства, возникающие у сельхозпредприятия в связи с поставкой сельхозтоваров/услуг, следует отражать в строке 1.1 декларации 0121;

— налоговые обязательства на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных сельхозтоваров/услуг над фактической ценой их поставки следует учитывать в общей декларации (0110) (см. письмо ГФСУ от 20.04.2016 г. № 8942/6/99-99-19-03-02-15, а также консультацию в БЗ 101.21).

При этом наверняка отражаете НН с типом «17» в стр. 1.1 общей декларации (0110). Ведь иного места для нее нет. Как поясняют налоговики, в стр. 4.1 и 4.2 можно показать только компенсирующие НО согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ.

К тому же было бы логично и «несыгравший» НК перенести в общую декларацию. Хотя прямых разрешений не было. Если вы выбрали этот путь, то отметим: недавно в БЗ 101.24 появилась консультация, в которой налоговики, поясняя, что по не взошедшим сельхозпосевам условные НО отражаются в общей декларации, не забыли и о переносе туда же связанного с такими посевами НК (показав такую корректировку в стр. 13 сельхоздекларации со знаком «-», а в общей декларации — в стр. 13 со знаком «+»).

Теперь о заполнении приложения ДС9. Согласно п. 209.6 НКУ для определения удельного веса операций берутся именно (!) поставки сельхозтоваров/услуг в общем объеме поставок. По разъяснениям налоговиков (см. БЗ 101.24):

— в стр. 1 – 12 граф 3, 4 и 5 приложения ДС9 следует включать показатели объема (кол. А) из строк 1.1; 2 и 7 сельхоздекларации (0121) в разрезе сельхозтоваров/услуг (зерновых и технических культур, продукции животноводства, прочих сельхозтоваров/услуг);

— в стр. 1 – 12 графы 7 приложения ДС9 — показатели объема (кол. А) из строк стр. 1.1; 1.2; 2; 3; 5; 7 декларации 0110.

Как видим, в расчет удельного веса (в графе 7 приложения ДС9) наверняка не включаются объемы условных поставок из стр. 4.1 и 4.2 декларации 0110. Также, по разъяснению налоговиков, при расчете удельного веса сельхозтоваров/услуг не учитываются и объемы списанных в учете товаров/услуг, необоротных активов (БЗ 101.21).

Такие операции налоговики не считают поставкой, соответственно и не хотят видеть их объемы в расчете удельного веса из приложения ДС9.

Следуя общему подходу, в графу 7 приложения ДС9 не должна попасть и ваша НН с типом причины «17», составленная на сумму превышения обычной цены над фактической.

Ведь она, по сути, также техническая/условная поставка (учитываете ее только вы как поставщик, а покупатель вообще не вправе по ней отразить налоговый кредит), призванная технически дополнить вашу реальную поставку сельхозтоваров. Даже несмотря на то, что по НН с типом «17» объемы вы ставите в строке 1.1 общей декларации по НДС!

При заполнении графы 7 приложения ДС9 и ориентируясь на строку 1.1 декларации 0110, НН с типом «17» не нужно брать во внимание. Подробнее о порядке заполнения приложения ДС9 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 70, с. 41.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить