Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) и соответствие регистров бухгалтерского учета строкам формы № 2 приведены в табл. 3.1.
Таблица 3.1. Заполнение формы № 2
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечание |
| Раздел I. Финансовые результаты | |||
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус оборот по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 | Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом: — предоставленных скидок; — стоимости возвращенных ранее проданных товаров; — непрямых налогов (НДС, акцизного налога); — других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота; — доходов, которые по договорам принадлежат комитентам |
| Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг с учетом соответствующих вычетов. В этой же строке отражают доход от операционной аренды, если основной вид деятельности предприятия — сдача имущества в аренду, а также доход комиссионера (поверенного) от оказания комиссионных услуг. | |||
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 | Отражают производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Показатель приводят в скобках |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяют согласно П(С)БУ 9, П(С)БУ 16 и П(С)БУ 30. Заметьте: в эту статью, кроме производственной себестоимости, включают также постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции. Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают здесь балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия, основной вид деятельности которых — сдача имущества в аренду, приводят в этой строке фактическую себестоимость предоставленных услуг по аренде. | |||
| Валовые: | |||
| прибыль | 2090 | Стр. 2000 - стр. 2050 | Положительный результат |
| убыток | 2095 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Прочие операционные доходы | 2120 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 | Отражают суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а именно доход от: — операционной аренды активов (если аренда не является основным видом деятельности); — операционных курсовых разниц; — возмещения ранее списанных активов; — роялти; — процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках или депозитных счетах до востребования; — реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия; — списания кредиторской задолженности; — полученных бесплатно оборотных активов; — признанных штрафов, пени, неустойки и т. п. |
| Стр. 2120 ≥ стр. 2121 + стр. 2122 + стр. 2123 | |||
| В эту же статью включают доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости. Также здесь отражают доход от увеличения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов (групп выбытия), удерживаемых для продажи. Сюда же включают доходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты (см. письмо Минфина от 01.03.2012 г. № 31-08410-07-27/5199). Обратите внимание: в этой строке доход указывают без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов. | |||
| Дополнительная строка (Доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости) | 2121 | Обороты по Кт субсч. 710 (кроме дохода от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Приводят доход от изменения стоимости активов (инвестиционной недвижимости, биологических активов и др.), оцениваемых по справедливой стоимости (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата |
| Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают доход от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости. | |||
| Дополнительная строка (Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции) | 2122 | Обороты по Кт субсч. 710 с Дт сч. 23 (в части доходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Отражают доход от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата |
| Дополнительная строка (Доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения) | 2123 | Обороты по Кт сч. 71 с Дт субсч. 481 | Показывают отдельно доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения в соответствии с НКУ (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата |
| Административные расходы | 2130 | Обороты по Кт сч. 92 с Дт субсч. 791 | Отражают общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Показатель приводят в скобках |
| Расходы на сбыт | 2150 | Обороты по Кт сч. 93 с Дт субсч. 791 | Приводят расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), — расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров, работ, услуг), рекламу, доставку продукции потребителям и т. д. Показатель приводят в скобках |
| Прочие операционные расходы | 2180 | Обороты по Кт сч. 94 с Дт субсч. 791 | В этой строке отражают: — себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия; — отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной сверх резерва безнадежной дебиторской задолженности; — потери от операционных курсовых разниц; — потери от обесценивания запасов; — признанные экономические (финансовые) санкции; — отчисления на обеспечение предстоящих операционных расходов; — другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включают в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг). Показатель приводят в скобках |
| Стр. 2180 ≥ стр. 2181 + стр. 2182 | |||
| В этой статье приводят также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости. Кроме того, здесь отражают расходы от уменьшения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов (групп выбытия), удерживаемых для продажи. Сюда же включают расходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты (см. письмо Минфина от 01.03.2012 г. № 31-08410-07-27/5199). | |||
| Дополнительная строка (Расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости) | 2181 | Обороты по Дт субсч. 940 (кроме расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Отражают расходы от изменения стоимости активов (инвестиционной недвижимости, биологических активов и т. п.), оцениваемых по справедливой стоимости (в том числе из стр. 2180). Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата |
| Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости. | |||
| Дополнительная строка (Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции) | 2182 | Обороты по Дт субсч. 940 с Кт сч. 23 (в части расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Отражают расходы от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (в том числе из стр. 2180). Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата |
| Финансовый результат от операционной деятельности: | |||
| прибыль | 2190 | Стр. 2090 + стр. 2120 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 или стр. 2120 - стр. 2095 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 | Положительный результат |
| убыток | 2195 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Доход от участия в капитале | 2200 | Обороты по Дт сч. 72 с Кт субсч. 792 | Отражают доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале |
| Прочие финансовые доходы | 2220 | Обороты по Дт сч. 73 с Кт субсч. 792 | Приводят дивиденды, проценты (в том числе полученные по срочным депозитным вкладам) и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале) |
| Прочие доходы | 2240 | Обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 | В этой строке отражают доход от: — реализации финансовых инвестиций; — неоперационных курсовых разниц; — изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости (кроме предприятий, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами). Также здесь приводят другие доходы, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия |
| Стр. 2240 ≥ стр. 2241 | |||
| В стр. 2240 отражают также доходы от безвозмездного получения необоротных активов (в сумме, пропорциональной начисленной амортизации), от дооценки ранее уцененных объектов необоротных активов (в пределах предыдущей уценки), от восстановления полезности активов (в пределах ранее проведенных уценок и уменьшений полезности). Кроме того, сюда включают доход в виде превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности ( п. 13 П(С)БУ 19). Важно! Доход указывают без учета НДС, акцизного налога и других непрямых налогов и сборов. | |||
| Дополнительная строка (Доход от благотворительной помощи) | 2241 | Обороты по Кт сч. 74 с Дт субсч. 483 | Отражают отдельно доход от полученной в виде денежных средств (товаров, работ, услуг) благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС (в том числе из стр. 2240). Не участвует в расчете финансового результата |
| Финансовые расходы | 2250 | Обороты по Кт сч. 95 с Дт субсч. 792 | Показывают расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, которые включают в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31). Показатель приводят в скобках |
| Потери от участия в капитале | 2255 | Обороты по Кт сч. 96 c Дт субсч. 792 | Отражают убыток, понесенный в связи с инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале. Показатель приводят в скобках |
| Прочие расходы | 2270 | Обороты по Кт сч. 97 c Дт субсч. 793 | В этой строке отражают: — себестоимость реализации финансовых инвестиций; — потери от неоперационных курсовых разниц; — потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; — расходы предприятий (кроме тех, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами) от изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости; — другие расходы, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках |
| Дополнительная строка (Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи) | 2275 | Отражают прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи. Эту величину рассчитывают в соответствии с требованиями П(С)БУ 22. Указанную строку заполняют предприятия, которые согласно действующему законодательству обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность (см. с. 5). Сумму убытка приводят в скобках | |
| Напомним: в соответствии с п. 4 П(С)БУ 22 показатели годовой финансовой отчетности предприятия подлежат корректировке с применением коэффициента корректировки при условии достижения значения кумулятивного прироста инфляции 90 и более процентов. Кумулятивный прирост инфляции — произведение индексов инфляции за 3 последних года, включая отчетный. | |||
| Финансовый результат до налогообложения: | |||
| прибыль | 2290 | Стр. 2190 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 или стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2195 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 ± стр. 2275 | Положительный результат |
| убыток | 2295 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Расходы (доход) по налогу на прибыль | 2300 | Обороты по Кт сч. 98 с Дт сч. 79 | Отражают сумму расходов по налогу на прибыль, определенную согласно П(С)БУ 17. Показатель приводят в скобках |
| Обороты по Кт сч. 79 с Дт сч. 98 | Приводят сумму дохода по налогу на прибыль предприятия в соответствии с П(С)БУ 17 | ||
| Единоналожники указанную строку не заполняют. Комментарий к заполнению стр. 2300 формы № 2 см. на с. 31. | |||
| Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения | 2305 | Отражают единый показатель, включающий: 1) прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения; 2) прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации. Показатель определяют в соответствии с П(С)БУ 27. Сумму убытка приводят в скобках | |
| Чистый финансовый результат: | |||
| прибыль | 2350 | Стр. 2290 ± стр. 2300 ± стр. 2305 или стр. 2295 ± стр. 2300 ± стр. 2305 | Положительный результат |
| убыток | 2355 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Раздел II. Совокупный доход | |||
| В соответствии с п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 совокупный доход включает изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками). При этом под прочим совокупным доходом понимают доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия. Таким образом, в разделе ІІ формы № 2 указывают те операции, которые повлияли на изменения статей раздела I пассива формы № 1 (за исключением операций с собственниками) и не были отражены на сч. 79 (с последующим списанием на сч. 44). | |||
| Дооценка (уценка) необоротных активов | 2400 | Обороты по Кт субсч. 411 и 412 минус обороты по Дт субсч. 411 и 412 | Показывают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Обратите внимание: в данную строку должна попадать только сумма дооценки (уценки), которая увеличивает (уменьшает) дополнительный капитал. Если же дооценку (уценку) необоротных активов отражают в составе доходов (расходов), ее не включают в эту строку. | |||
| Дооценка (уценка) финансовых инструментов | 2405 | Обороты по Кт субсч. 413 минус обороты по Дт субсч. 413 | Отражают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) финансовых инструментов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 13. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Накопленные курсовые разницы | 2410 | Обороты по Кт субсч. 423 минус обороты по Дт субсч. 423 | Приводят сумму изменения дополнительного капитала за счет накопленных курсовых разниц, определенных согласно П(С)БУ 21. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| В частности, здесь показывают накопленные курсовые разницы в отношении дебиторской задолженности или обязательств по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе ( п. 9 П(С)БУ 21). Операционные и неоперационные курсовые разницы, отраженные в составе доходов или расходов, в этой строке не отражают. Кроме того, в совокупный доход не включают и, соответственно, не показывают в стр. 2410 курсовые разницы от перерасчета обязательств участников при формировании уставного капитала, отраженные на субсч. 425. | |||
| Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий | 2415 | Обороты по Кт сч. 41 и 42 минус обороты по Дт сч. 41 и 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий) | Отражают долю прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведут по методу участия в капитале. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Прочий совокупный доход | 2445 | Обороты по Кт субсч. 414, 424, 425 минус обороты по Дт субсч. 414, 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками) | Приводят прочие изменения в собственном капитале, которые не относятся к операциям с собственниками, не включены в финансовые результаты предприятия в отчетном периоде (не отражены на сч. 79) и не могут быть приведены в других статьях раздела ІІ формы № 2. Например, здесь отражают стоимость бесплатно полученных необоротных активов. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Прочий совокупный доход до налогообложения | 2450 | Алгебраическая сумма стр. 2400 — 2445 | |
| Налог на прибыль, связанный с прочим совокупным доходом | 2455 | Отражают сумму налога на прибыль, связанного с прочим совокупным доходом | |
| Обратите внимание: в стр. 2455 включают только тот налог на прибыль, который связан с операциями, отраженными на счетах собственного капитала ( п. 4 П(С)БУ 17). То есть налог на прибыль, отраженный на сч. 98, здесь не показывают. | |||
| Прочий совокупный доход после налогообложения | 2460 | Стр. 2450 ± стр. 2455 | |
| Совокупный доход | 2465 | Алгебраическая сумма стр. 2460 и 2350 (или 2355) | |
| Раздел III. Элементы операционных расходов | |||
| Материальные затраты | 2500 | Обороты по Дт сч. 80 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных запасов и товаров) с Кт сч. 20, 21, 22, 28 | |
| Расходы на оплату труда | 2505 | Обороты по Дт сч. 81 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 66 и субсч. 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных), 477 (в части обеспечений на материальное поощрение) | |
| Отчисления на социальные мероприятия | 2510 | Обороты по Дт сч. 82 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 65 и субсч. 471 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на оплату отпусков), 472, 477 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на материальное поощрение) | |
| Амортизация | 2515 | Обороты по Дт сч. 83 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 13 | |
| Прочие операционные расходы | 2520 | Обороты по Дт сч. 84 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных товаров и запасов) с Кт сч. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субсч. 473, 474 | |
| Обращаем внимание: в разделе ІІІ формы № 2 не показывают: — внутренний оборот, т. е. расходы, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием; — себестоимость реализованных товаров и запасов. Стр. 2520 можно заполнить по «остаточному принципу», включив в нее все расходы операционной деятельности (обороты по счетам 23, 91, 92, 93, 94) за вычетом расходов, отраженных в стр. 2500, 2505, 2510 и 2515 формы № 2, внутреннего оборота, а также себестоимости реализованных товаров и запасов. | |||
| Всего | 2550 | Стр. 2500 + стр. 2505 + стр. 2510 + стр. 2515 + стр. 2520 | |
| Раздел IV. Расчет показателей прибыльности акций | |||
| Раздел IV формы № 2 заполняют акционерные общества, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, пребывающие в процессе выпуска таких акций ( п. 3.38 Методрекомендаций № 433). | |||
| Среднегодовое количество простых акций | 2600 | ∑(Количество простых акций в обращении х Количество дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении : Количество дней (месяцев) в отчетном году) | |
| Пример расчета среднегодового количества простых акций в обращении приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24. | |||
| Скорректированное среднегодовое количество простых акций | 2605 | Стр. 2600 формы № 2 + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций | |
| Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2610 | (Стр. 2350 (или стр. 2355) формы № 2 - Дивиденды на привилегированные акции) : Стр. 2600 формы № 2 | |
| Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2615 | Скорректированная чистая прибыль (убыток) : Стр. 2605 формы № 2 | |
| Скорректированная чистая прибыль = Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или стр. 2355 формы № 2) - Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты налогов и процентов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций ± Прочие доходы (расходы), которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию приведен в приложении 2 к П(С)БУ 24. | |||
| Дивиденды на одну простую акцию | 2650 | Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым выплачивают дивиденды | |
На практике у бухгалтеров часто возникают вопросы о том, как определить расходы (доход) по налогу на прибыль, которые отражают в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе). Поэтому остановимся на расчете показателя стр. 2300 формы № 2.
Так же, как стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» формы № 1, стр. 2300 «Расходы (доход) по налогу на прибыль» годовой формы № 2 должна быть заполнена с учетом требований П(С)БУ 17.
Согласно этому стандарту расходы (доход) по налогу на прибыль в финансовой отчетности признают исходя из величины текущего налога на прибыль и соответствующей величины ОНО или ОНА. При этом под текущим налогом на прибыль понимают сумму налога, рассчитанную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством. А значит, прежде чем заполнить стр. 2300 формы № 2, придется рассчитать налог на прибыль в соответствии с требованиями НКУ.
Предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, на наш взгляд, текущим налогом должны признавать сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Напомним: ее начисляют проводкой Дт сч. 98 — Кт субсч. 481.
В общем случае формула для определения расходов (дохода) по налогу на прибыль в бухучете (БН) выглядит так:
БН = ТН + ∆ОНО - ∆ОНА,
где ТН — текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с требованиями НКУ;
∆ОНО — изменение суммы ОНО за отчетный период, т. е. сальдо по Кт сч. 54 на 31.12.2015 г. минус сальдо по Кт сч. 54 на 01.01.2015 г.;
∆ОНА — изменение суммы ОНА за отчетный период, т. е. сальдо по Дт сч. 17 на 31.12.2015 г. минус сальдо по Дт сч. 17 на 01.01.2015 г.
Рассчитанную таким образом величину отражаем в стр. 2300 гр. 3 формы № 2. Причем, если получили расходы по налогу на прибыль (результат расчета согласно формуле положительный), показатель приводят в скобках. Его вычитают при расчете чистого финансового результата. В случае, когда в результате расчета по формуле получили отрицательный показатель, имеем дело с доходом по налогу на прибыль. Этот доход увеличит чистую прибыль (уменьшит чистый убыток).
Учтите: не включают в стр. 2300 формы № 2 текущий налог на прибыль и отсроченные налоги, отраженные на счетах собственного капитала согласно п. 4 П(С)БУ 17 (ср. ). Хотя, заметим: в 2015 году пример, иллюстрирующий эту норму, привести сложно. Раньше за счет собственного капитала начисляли, в частности, налог на прибыль от бесплатно полученных необоротных активов (Дт субсч. 424 — Кт субсч. 641). Однако по правилам НКУ, действовавшим в 2015 году, стоимость безвозмездно полученных необоротных активов в момент их оприходования в доходы уже не включали и, соответственно, налог на прибыль от такой операции не начисляли.
Как в бухгалтерском учете отражают ОНО и ОНА, а также расходы (доходы) по налогу на прибыль, рассмотрим на числовых примерах. При этом проанализируем следующие ситуации:
— уменьшается (увеличивается) остаток по Дт сч. 17;
— уменьшается (увеличивается) остаток по Кт сч. 54;
— ОНА меняется на ОНО;
— ОНО меняется на ОНА;
— возникает доход по налогу на прибыль.
Исходные данные см. в табл. 3.2 на с. 32.
Таблица 3.2. Изменение ОНО и ОНА за год
| № п/п | ОНА (сальдо по Дт сч. 17) | ОНО (сальдо по Кт сч. 54) | Изменение за отчетный год | Текущий налог на прибыль за 2015 год | |||
| на начало года | на конец года | на начало года | на конец года | ∆ОНА (гр. 3 - гр. 2) | ∆ОНО (гр. 5 - гр. 4) | ||
| 1 | 1150,00 | 600,00 | — | — | -550,00 | — | 700,00 |
| 2 | 700,00 | 1250,00 | — | — | +550,00 | — | 700,00 |
| 3 | — | — | 1150,00 | 600,00 | — | -550,00 | 700,00 |
| 4 | — | — | 700,00 | 1250,00 | — | +550,00 | 700,00 |
| 5 | 700,00 | — | — | 1250,00 | -700,00 | +1250,00 | 700,00 |
| 6 | — | 300,00 | 200,00 | — | +300,00 | -200,00 | 700,00 |
| 7 | — | 600,00 | 1150,00 | — | +600,00 | -1150,00 | 700,00 |
Как отразить расходы (доход) по налогу на прибыль в перечисленных ситуациях на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета, вы узнаете из табл. 3.3.
Таблица 3.3. Налог на прибыль в бухгалтерском учете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1. Уменьшение ОНА в течение года | ||||
| 1 | Уменьшено сальдо ОНА | 98 | 17 | 550,00 |
| Начислен текущий налог на прибыль за 2015 год, определенный согласно налоговым правилам | 98 | 641 | 700,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 1250,00 | |
| 2. Увеличение ОНА в течение года | ||||
| 2 | Доначислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль) | 17 | 641 | 550,00 |
| Отражено доначисление текущего налога на прибыль до величины, рассчитанной согласно налоговым правилам (700,00 грн. - 550,00 грн.) | 98 | 641 | 150,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 150,00 | |
| 3. Уменьшение ОНО в течение года | ||||
| 3 | Уменьшено сальдо ОНО (в пределах текущего налога на прибыль) | 54 | 641 | 550,00 |
| Отражено доначисление текущего налога на прибыль до величины, рассчитанной согласно налоговым правилам (700,00 грн. - 550,00 грн.) | 98 | 641 | 150,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 150,00 | |
| 4. Увеличение ОНО в течение года | ||||
| 4 | Доначислены ОНО | 98 | 54 | 550,00 |
| Начислен текущий налог на прибыль за 2015 год, рассчитанный по налоговым правилам | 98 | 641 | 700,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 1250,00 | |
| 5. ОНА меняется на ОНО | ||||
| 5 | Списаны ОНА | 98 | 17 | 700,00 |
| Начислены ОНО | 98 | 54 | 1250,00 | |
| Начислен текущий налог на прибыль за 2015 год, рассчитанный по налоговым правилам | 98 | 641 | 700,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 2650,00 | |
| 6. ОНО меняется на ОНА | ||||
| 6 | Списаны ОНО (в пределах текущего налога на прибыль) | 54 | 641 | 200,00 |
| Начислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль) | 17 | 641 | 300,00 | |
| Отражено доначисление текущего налога на прибыль до суммы, рассчитанной по налоговым правилам (700,00 грн. - 200,00 грн. - 300,00 грн.) | 98 | 641 | 200,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 200,00 | |
| 7. Доход по налогу на прибыль | ||||
| 7 | Отражен текущий налог на прибыль, рассчитанный по налоговым правилам за счет уменьшения ОНО | 54 | 641 | 700,00 |
| Списан остаток ОНО (1150,00 грн. - 700,00 грн.) | 54 | 98 | 450,00 | |
| Начислены ОНА | 17 | 98 | 600,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма дохода по налогу на прибыль (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 98 | 791 | 1050,00 | |
Обратите внимание: если в течение 2015 года текущий налог на прибыль и/или отсроченные налоги за счет собственного капитала не начислялись (не корректировались), то сумму, отраженную в стр. 2300 формы № 2, можно проверить следующим образом:
Стр. 2300 формы № 2 = ТН + (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 - стр. 1500 гр. 3 формы № 1) - (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 - стр. 1045 гр. 3 формы № 1).
На этом завершим с Отчетом о финансовых результатах (Отчетом о совокупном доходе) и перейдем к Отчету о движении денежных средств.
