(044) 581-10-10 Перезвоните мне
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
1/4
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Январь , 2016/№ 8

Декларация по налогу на прибыль. Общие правила составления и подачи декларации

Впервые новую декларацию по налогу на прибыль следует подать по результатам деятельности за 2015 год. Впрочем, в 2015 году некоторые налогоплательщики уже подавали новую декларацию. Но это была, так сказать, справочная подача, да и подавался ее проект, а не утвержденная форма (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 82, с. 23). Обратите внимание: на сегодня сроки подачи декларации изменились — 1 июня, на которое все уповали, так и не «состоялось» из-за вступившего в силу Закона № 909. В результате получается, что предельные сроки подачи декларации за 2015 год остались стандартными (40 и 60 дней). А это означает, что настало время разбираться с заполнением новой формы.

Форма декларации: одна для всех

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденная приказом № 897, универсальна. Она предназначена для всех категорий плательщиков налога на прибыль, как обычных предприятий, так и «специфичных», — например:

— страховщиков ( пп. 136.2, 137.2, 141.1 НКУ);

— банков ( п. 139.3 НКУ);

— букмекеров, «лотерейщиков», «азартщиков» ( пп. 136.4, 141.5 НКУ).

Откуда такой вывод? Из отведенного для «особых отметок» поля 9 вступительной части, а заодно прокравшихся в форму декларации новоявленных строк 07 — 15 (чтобы считать налог от этих видов деятельности). Этот вывод подтверждают и налоговики в письме от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17.

Заметьте! Отметку в поле 9 о своем статусе проставляют только «специфичные» плательщики. А вот обычным плательщикам здесь ничего указывать не нужно.

Обратите внимание: «отметиться» обязан также и ликвидируемый налогоплательщик. Он подает декларацию за последний налоговый (отчетный) год в периоде, на который приходится дата его ликвидации.

Но есть исключения. Касаются они плательщиков на «налоговых каникулах», использовавших в 2015 года ставку обложения 0 % в соответствии с п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Они применяют упрощенную форму декларации, утвержденную постановлением КМУ от 15.02.2012 г. № 98.

Важно! С 01.01.2015 г. не являются отдельными плательщиками налога на прибыль:

1) обособленные подразделения юридического лица — начиная с отчетных периодов 2015 года налоговые обязательства по налогу на прибыль в целом по плательщику-юрлицу определяет головное предприятие, которое имеет в своем составе обособленные подразделения (филиалы), с учетом показателей их деятельности (см. письмо ГФСУ от 11.12.2015 г. № 26438/6/99-95-42-03-15);

2) договоры о совместной деятельности — прибыль, полученную в рамках совместной деятельности без образования юридического лица, каждый участник договора включает в состав своих доходов и учитывает при определении финансового результата до налогообложения по правилам бухгалтерского учета (см. письма ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27555/7/99-99-15-02-01-17 и от 20.11.2015 г. № 10874/Г/99-99-19-02-02-14).

Налоговоприбыльная декларация состоит из:

— вступительной части;

— основной части (строки 01 — 25);

— строки-расчета ежемесячного авансового взноса (строка 26);

— трех блоков для исправления самостоятельно выявленных ошибок:

1) по налоговому обязательству по налогу на прибыль (строки 27 — 31);

2) по налогу на прибыль с доходов нерезидентов (строки 32 — 35);

3) по ежемесячным авансовым взносам (строки 36 — 39);

— заключительной части.

Декларацию заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (это предусматривает сама форма отчетности) и обязательно на украинском языке (см. письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013).

Разумеется, декларация должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ.

Заполнению подлежат все строки декларации и ее приложений. При отсутствии показателей в соответствующих строках как основной части декларации, так и ее приложений ставят прочерки.

Важно! Приложения к отдельным строкам декларации, не заполненные из-за отсутствия операций (показателей), не подают (см. консультацию в подкатегории 102.20.02 БЗ).

Кроме того, если хозяйственная деятельность в течение отчетного (налогового) периода не проводилась и отсутствуют показатели, которые подлежат декларированию, то декларацию можно не подавать на основании п. 49.2 НКУ.

Какими способами можно подать декларацию и в какие сроки

Чтобы предоставить фискалам налоговоприбыльную декларацию, можно использовать один из способов, которые предлагает п. 49.3 НКУ:

а) подать ее лично или через уполномоченное на это лицо;

б) отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Только помните: это нужно сделать не позднее чем за 5 дней до предельного срока подачи декларации ( п. 49.5 НКУ).

При выборе этого способа руководствуйтесь Порядком оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденным постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799;

в) направить в электронной форме с соблюдением условий о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, установленном законодательством. При этом распечатанные оригиналы декларации на бумажных носителях подавать не нужно.

Учтите! К крупным и средним предприятиям особые требования — подать декларацию они обязаны исключительно в электронном виде ( п. 49.4 НКУ).

Возможно, вам нужно подать вместе с электронной декларацией дополнения с пояснениями? Тогда их тоже предоставляют контролерам в электронной форме ( п. 46.4 НКУ). А вот копии других документов, которые не имеют утвержденного электронного формата (стандарта), подают с соблюдением требований НКУ для таких документов (см. консультацию в подкатегории 135.03 БЗ). То есть их предоставляют отдельно в порядке, предусмотренном для подачи декларации в бумажном виде.

Если же вам разрешено подавать декларацию на бумаге, то при желании можете предоставить ее копию в электронном виде на электронных носителях (магнитных дисках, флеш-картах, компакт-дисках).

Сроки подачи годовой декларации за 2015 год зависят от того, каким плательщиком являлось ваше предприятие в отчетном году — «квартальщиком» или «годовиком».

Причем обратите внимание: Закон № 909 отменил предельный срок подачи годовой декларации до 1 июня, а значит, включились стандартные сроки подачи

«Квартальщик», т. е. плательщик, который подавал внутригодовые налоговоприбыльные декларации в квартальные сроки, должен отчитаться за год не позднее 9 февраля 2016 года ( п.п. 49.18.2 и п. 49.19 НКУ). Соответственно сумму начисленного налога он уплачивает не позднее 19.02.2016 г.

«Годовик» подает декларацию один раз по итогам года, поэтому отчитаться за год должен не позднее 29 февраля 2016 года, т.е. в свете последних изменений в НКУ «годовики» отчитываются теперь в стандартный срок — в течение 60 календарных дней по окончании отчетного года ( п.п. 49.18.3 НКУ). Тогда задекларированную сумму налога нужно уплатить не позднее 10.03.2016 г.

А вот как отчитываться в 2016 году (ежеквартально или за год в целом), зависит от величины дохода за 2015 год:

— если годовой доход за 2015 год окажется больше 20 млн грн., то в 2016 году отчитываетесь и уплачиваете налог на прибыль поквартально (т. е. вы — «квартальщик»);

— если меньше 20 млн грн., то вы — плательщик-«годовик».

Иными словами, новая редакция п.п. «в» п. 137.5 НКУ не применяется к сроку подачи декларации за 2015 год. Кроме того, годовой период будет у новичков и «сельхозников».

К сведению предприятий, находящихся в зоне АТО: для вас сроки подачи декларации могут быть продлены (см. письмо Миндоходов от 07.07.2014 г. № 16042/7/99-99-19-03-02-17).

Как этим воспользоваться? Первым делом получить сертификат Торгово-промышленной палаты Украины (далее — ТПП). Именно он освобождает субъекта хозяйствования от ответственности за невыполнение (ненадлежащее выполнение) обязательств.

Затем составить в произвольной форме письменное заявление о продлении сроков подачи декларации и приложить к нему сертификат ТПП. Подают этот комплект в налоговый орган по своему местонахождению в течение 30 календарных дней после окончания обстоятельств непреодолимой силы.

Если налоговики дадут «добро», то штрафы в течение сроков продления подачи деклараций применять не будут.

Куда подавать декларацию, если предприятие сменило местонахождение

Плательщику, сменившему дислокацию, придется платить налог по старому месту регистрации до конца текущего бюджетного года ( п.п. 10.13 Порядка № 1588). Причина — в ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI (ср. 025069200). Сюда же они до конца года продолжают подавать и налоговые декларации (отчеты, расчеты). Об этом напоминают специалисты фискального ведомства в консультации в подкатегории 119.06 БЗ.

Так что, если вы в прошлом году переехали в другой административный район, то декларацию по налогу на прибыль за 2015 год подайте налоговикам еще по старому местонахождению

Исключение составляют предприятия, которые перебрались из зоны АТО или с временно неконтролируемой территории. Им п. 5 приказа МФУ «Об утверждении Изменений к Порядку учета плательщиков налогов и сборов» от 14.11.2014 г. № 1127 позволяет уплачивать налоги и подавать отчетность по новому местонахождению с даты взятия на учет в новом налоговом органе. Это подчеркивают налоговики в консультации в подкатегории 119.14 БЗ.

Как отчитываться новичкам и «сельхозникам»

Плательщики налога, которые зарегистрировались в течение 2015 года (вновь созданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году. Такой вывод следует из «старой» редакции п. 57.1 НКУ и обновленного п. 137.5 НКУ.

При этом от них не требовалось:

— подавать промежуточные декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и три квартала);

— уплачивать ежемесячные авансовые взносы.

Так что в общем случае вновь созданное предприятие, зарегистрированное в 2015 году, впервые должно отчитаться за свою деятельность с даты регистрации до конца 2015 года ( п.п. 137.4.2 НКУ), подав декларацию по налогу на прибыль за отчетный год.

Производители сельхозпродукции, определенной ст. 209 НКУ, подают декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового (отчетного) года. Причем они могут избрать период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года ( п.п. 137.4.1 НКУ).

При этом для целей обложения налогом на прибыль к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельхозпродукции, относятся те, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода.

Тогда такие предприятия за годовой налоговый период (с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года) должны предоставить налоговоприбыльную декларацию в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода ( п.п. 49.18.3 НКУ), т. е. не позднее 29 августа 2016 года.

Уплатить налог на прибыль за отчетный налоговый год нужно будет не позднее 8 сентября 2016 года.

С упрощенки на общую систему и наоборот

Предприятия, которые перешли в 2015 году (с 1 января или позднее) с единого налога на общую систему налогообложения, должны уплатить налог на прибыль на основании годовой налоговоприбыльной декларации.

При этом базовый отчетный (налоговый) период для них начался с даты перехода на общую систему и закончился 31 декабря 2015 года ( п.п. 137.4.2 НКУ).

От таких предприятий налоговики не требовали в году перехода уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль. Это подтверждает ответ на вопрос 16 Обобщающей налоговой консультации об особенностях предоставления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171, и консультация в подкатегории 102.21 БЗ.

То есть субъекты хозяйствования, которые в 2015 году перешли с упрощенной на общую систему налогообложения, фактически приравнены в налоговоприбыльных целях к вновь созданным в 2015 году

А если предприятие — плательщик налога на прибыль в середине 2015 года перешло на уплату единого налога? В таком случае оно обязано подать налоговоприбыльную декларацию за отчетный период, предшествующий кварталу перехода на упрощенку. Сделать это нужно в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода ( п.п. 49.18.2 НКУ).

Что подают вместе с декларацией

Финотчетность. Вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль плательщики, в том числе и малые предприятия, подают контролирующему органу годовую финансовую отчетность. Такое требование закреплено в п. 46.2 НКУ.

Компанию им составляют и «нулевики» (плательщики налога на прибыль по нулевой ставке согласно п. 16 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Обратите внимание! Субъекты малого предпринимательства и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности вправе составить годовую финансовую отчетность по сокращенной форме в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м). А субъекты микропредпринимательства* имеют право подать Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-мс и № 2-мс).

* Согласно ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины к субъектам микропредпринимательства относят юрлиц любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 человек и годовой доход от любой деятельности — сумму, эквивалентную 2 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.

Годовая финотчетность крупных и средних субъектов включает:

— Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (форма № 1);

— Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) (форма № 2);

— Отчет о движении денежных средств (форма № 3);

— Отчет о собственном капитале (форма № 4);

— Примечания к годовой финансовой отчетности (форма № 5).

«Льготный» отчет. Предприятия, которые в 2015 году пользовались льготами по налогу на прибыль, а также «нулевики» должны предоставить контролерам Отчет о суммах налоговых льгот по форме, предусмотренной приложением к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233. Кроме того, перенос прошлогодних убытков налоговики по-прежнему рассматривают как льготу.

Такой отчет подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (впрочем, в свое время налоговики разрешали подать льготный отчет вместе с годовой декларацией в течение 60 дней, но сейчас эта консультация числится недействующей).

Напомним: с 2015 года плательщики распрощались с налоговоприбыльными льготами, которые до 01.01.2015 г. были установлены подразд. 4 разд. XX НКУ.

Освобождением от налогообложения теперь могут пользоваться только:

1) предприятия и организации, основанные общественными организациями инвалидов ( п. 142.1 НКУ);

2) Чернобыльская АЭС в части прибыли, использованной на финансирование работ по подготовке к снятию и снятию этой АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему ( п. 142.2 НКУ);

3) предприятия-получатели международной технической помощи для реализации международной программы — План осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» ( п. 142.3 НКУ).

Поэтому необходимость в подаче «льготных» отчетов теперь в большинстве случаев отпадает

Ну вот, с общими «рецептами» заполнения декларации по налогу на прибыль разобрались. Переходим к тонкостям.

Вступительная часть декларации

Утвержденного порядка составления декларации по налогу на прибыль не существует. Поэтому при ее заполнении руководствуются непосредственно НКУ, а также подсказками, которые даны Минфином в самой форме, утвержденной приказом № 897.

Во вступительной части декларации в специально отведенных для этого служебных полях приводят данные о типе декларации и периоде, за который ее подают, а также сведения о налогоплательщике и контролирующем органе.

В поле 1 указывают тип налоговоприбыльной декларации. Для этого проставляют отметку «Х» в ячейке напротив соответствующей строки:

— «Звітна»представляет собой наиболее распространенный тип декларации за базовый отчетный (налоговый) период. Для большинства налогоплательщиков таким периодом является календарный год ( п. 137.5 НКУ);

— «Звітна нова» — ее составляют в случае исправления ошибок вскоре после подачи отчетности, предельный срок предоставления которой не прошел ( п. 50.1 НКУ);

— «Уточнююча»ее заполняют при исправлении самостоятельно выявленных ошибок прошлых отчетных периодов путем подачи уточняющего расчета ( п. 50.1 НКУ). Этот расчет составляют по форме обычной декларации с отметкой «Х» в данной ячейке.

В поле 2 вписывают отчетный (налоговый) период, за который подают декларацию, с типом «Звітна», «Звітна нова».

А вот при исправлении ошибок одновременно с полем 2 заполняют еще и поле 3.

В поле 3 отражают период, за который исправляют ошибки. Причем учтите:

1) если ошибки исправляют в текущей декларации (с которой подают приложение ВП), то в поле 3
помещают период, в котором была допущена ошибка (его переносят сюда из поля 2 приложения ВП). А вот в поле 2 по-прежнему указывают текущий отчетный период;

2) если ошибки исправляют отдельно, при помощи уточняющей декларации (отметка (Х) стоит напротив типа «Уточнююча»), то поля 2 и 3 будут заполнены одинаково — в них запишут период совершения ошибки.

В служебном поле 4 указывают полное наименование плательщика налога на прибыль в соответствии с регистрационными документами.

Это означает: сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. не допускаются

Напомним: наименование юридического лица указывается в учредительных документах и содержится в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Об этом прямо сказано в ст. 90 ГКУ. Причем излагается наименование предприятия на украинском языке (см. п. 1.6 приказа Минюста от 05.03.2012 г. № 368/5).

В поле 5 записывают соответствующие коды предприятия — ЕГРПОУ и КВЭД (КВЭД нужно указать тот, который является основным).

Поле 6. В данном служебном поле помещают налоговый адрес плательщика налога на прибыль. Другими словами, тут вписывают адрес предприятия, который занесен в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей ( п. 45.2 НКУ). Также указывают:

— почтовый индекс;

— телефон;

— мобильный телефон;

— факс;

— e-mail предприятия.

Поле 7 — специальное поле для отражения данных о нерезиденте. Его заполняют постоянные представительства нерезидентов, которые определяют налог на прибыль в общем порядке ( п.п. 141.4.7 НКУ). Здесь приводят отдельными строками:

1) полное наименование нерезидента;

2) местонахождение нерезидента;

3) название страны, в которой зарегистрировано лицо (в соответствии с Классификацией стран мира, утвержденной приказом Госстатистики от 30.12.2013 г. № 426), на украинском языке;

4) код страны (в соответствии с указанной Классификацией).

Обратите внимание: в Классификации приведено два вида названий стран мира — полное и сокращенное. Считаем, что при заполнении налоговоприбыльной декларации необходимо указывать полное название страны нерезидента.

В поле 8 отражают наименование фискального органа, в который подают декларацию ( п. 49.1 НКУ).

Служебное поле 9 заполняют особые, перечисленные в нем налогоплательщики. Все названные там специфические плательщики налога на прибыль проставляют отметку «Х» в подходящей для них ячейке. А вот обычные предприятия оставляют поле 9 пустым.

Вот, пожалуй, и все, что необходимо знать о вступительной части декларации по налогу на прибыль.

Основная часть декларации: от строки 01 к строке 26

Переходим непосредственно к заполнению каждой строки основной части налоговоприбыльной декларации (см. табл. 1).

Таблица 1. Порядок заполнения строк 01 — 26 декларации по налогу на прибыль

Код строки

Название строки

Пункт/статья НКУ

01

Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку

П.п. 134.1.1

Размер дохода, который показывают в этой строке декларации, напрямую влияет на налоговый учет, т. е. на то, как считать налог на прибыль.

Все потому, что от дохода за год («до»/«свыше» 20 млн грн.) плательщиков делят на малодоходников и высокодоходников ( п. 134.1 НКУ).

У первых (малодоходников) — все в налоговом учете просто. Для них объект налогообложения — финрезультат по данным бухучета (определенный в финотчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСФО). Эти плательщики могут не корректировать его на разницы из разд. III НКУ (за исключением убытков прошлых лет, а также некоторых показателей, предусмотренных подразд. 4 разд. ХХ НКУ (например, п. 18, п. 24)). О своем решении не проводить корректировки указывают в специальном поле заключительной части декларации за 2015 отчетный год. Тогда малодоходники в налоговом учете во всем равняются на бухучет.

Сложнее жизнь у высокодоходников. Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтерский финрезультат им нужно корректировать на разницы (из ст. 138 — 140 НКУ). А это требует вести «двойной учет»: бухгалтерский + налоговый.

В общем, годовой доход — своего рода индикатор, поскольку от него зависит, как вести налоговый учет.

Согласно п.п. 134.1.1 НКУ с критерием «20 миллионов» сопоставляют общий годовой доход за последний годовой отчетный период. При этом важен доход именно за 2015 год (т. е. год, с которого затеяны все «прибыльные» мегаизменения). Об этом говорят и контролеры (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 8, с. 46).

Что он в себя включает?

Во-первых, нужно ориентироваться на бухгалтерский доход — определенный по правилам бухучета. Об этом многократно сообщает п.п. 134.1.1 НКУ.

А во-вторых, по требованиям того же подпункта в годовой доход от любой деятельности включают:

— доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

— прочие операционные доходы;

— финансовые доходы;

— прочие доходы.

Поскольку речь идет о бухдоходе, то показатель рассчитывают на основе данных Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2. Субъекты малого предпринимательства используют для этих целей «доходные» показатели Отчета о финансовых результатах (по ф. № 2-м/№ 2-мс — стр. 2280).

Вывод о том, что данные для сверки показателя этой строки декларации контролеры будут черпать из финотчетности, можно сделать из письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24728/6/99-99-19-02-02-15.

Далеко ходить им не придется, ведь финотчетность подают «в комплекте» с декларацией ( п. 46.2 НКУ, п. 2 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419).

По ней «доходность» каждого плательщика отследить легко. Ведь, как известно, в финотчетности бухгалтерский доход показывают так:

— «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» — строка 2000 формы № 2;

— «Інші операційні доходи» — строка 2120 формы № 2;

— «Дохід від участі в капіталі» — строка 2200 формы № 2;

— «Інші фінансові доходи» — строка 2220 формы № 2;

— «Інші доходи» — строка 2240 формы № 2.

Для полноты картины напомним, как в Отчете о финрезультатах формируют доход (расшифруем его составляющие с оглядкой на Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом МФУ от 28.03.2013 г. № 433).

Код строки

Составляющие дохода

Данные для заполнения

1

2

3

2000

доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг за вычетом:

— предоставленных скидок;

— стоимости возвращенных ранее проданных товаров;

— доходов, принадлежащих по договорам комитентам (принципалам и др.);

— непрямых налогов (НДС, акцизного налога), других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота

обороты

по Дт 701, 702, 703

с Кт 791

минус оборот

по Дт 791

с Кт 704

2120

прочие доходы от операционной деятельности предприятия, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), в частности доходы от:

— операционной аренды активов;

— операционных курсовых разниц;

— возмещения ранее списанных активов;

— роялти; процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках или депозитных счетах до востребования;

— реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия;

— списания кредиторской задолженности;

— признанных штрафов, пени, неустойки и т. п.

обороты

по Дт 71

с Кт 791

2200

доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале

обороты

по Дт 72

c Кт 792

2220

— дивиденды;

— проценты (в том числе полученные по срочным депозитным вкладам);

— прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале)

обороты

по Дт 73

с Кт 792

2240

— доход от реализации финансовых инвестиций;

— доход от неоперационных курсовых разниц;

— доход от изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости (кроме предприятий, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами);

— прочие доходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия

обороты

по Дт 74

с Кт 793

Итак, в этой строке декларации величину бухгалтерского дохода приводят справочно. Это для контролеров — «знак», кем является предприятие: малодоходником или высокодоходником.

Таким образом, в «доходную» строку 01 декларации по налогу на прибыль-2015 из графы 3 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) формы № 2 за 2015 год переносят общую сумму «доходных» строк:

стр. 2000 + стр. 2120 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 (подробнее о проблемах определения этого показателя (возвраты, «комитентские» суммы) см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 82, с.30).

Кроме того, показатель этой строки в декларации за 2015 год будет использоваться в 2016 году для определения налогового (отчетного) периода: если годовой доход окажется больше 20 млн грн., то в 2016 году вы — «квартальщик», если меньше, то вы — «годовик»

02

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)

П.п. 134.1.1

В данную строку переносят со знаком «+» показатель строки 2290 или со знаком «-» показатель строки 2295 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2.

Те, кто отчитывается по «малым» формам, сюда заносят показатель строки 2290 Отчета о финансовых результатах (формы № 2-м или № 2-мс) с соответствующим знаком «+» или «-»

03 РІ

Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)

Ст. 1231, 138, 139, 140, 141,

пп. 39.5.5, 136.2.1,

подразд. 4 разд. ХХ

В этой строке отражают итоговый (свернутый) результат корректировок бухгалтерского финрезультата. Полный перечень «увеличивающих» и «уменьшающих» разниц содержит приложение РІ. Там рассчитывают обобщенный показатель и затем переносят в данную строку декларации со знаком «+» или «-».

Строку 03 заполняют и приложение РІ подают все «корректировщики», включая малодоходников. У последних могут быть разницы:

1) в сумме прошлогодних налоговых убытков ( п.п. 140.4.2 НКУ);

2) предусмотренные подразд. 4 разд. XX НКУ.

Их малодоходники также отражают в этой строке декларации в зависимости от знака показателя строки 03 приложения РІ («+»/«-»)

04

Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03) (+, -)

Ст. 134

В данной строке обычные плательщики рассчитывают объект налогообложения (прибыль или убыток) путем корректировки (увеличения или уменьшения) бухфинрезультата (прибыли или убытка) на разницы по формуле:

стр. 02 + стр. 03.

При заполнении этой строки предприятия, которые наряду с облагаемой налогом деятельностью ведут деятельность, подпадающую под налоговые льготы, показывают общий результат по всем видам деятельности.

Исключение результата (прибыли/убытка) по льготируемым операциям из этой общей суммы производят при помощи строки 05.

Показатель строки 04 может иметь как положительное («+»), так и отрицательное («-») значение

05 ПЗ

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)

Ст. 142

Расчет этого результата (прибыли или убытка от видов деятельности, освобожденных от налогообложения) производят в таблице 1 приложения ПЗ к декларации и переносят оттуда в текущую строку. Этот результат уже (в свернутом виде) вошел в сумму, отраженную по строке 04 декларации.

Причина выделения результатов от льготируемой деятельности в эту, отдельную, строку декларации понятна. Ибо убытки от льготируемых видов деятельности не могут уменьшать прибыль от иной деятельности (равно как и льготируемая прибыль не увеличивает прибыль от других видов деятельности).

При этом если результат по строке 05 — отрицательный (убыток), но имеется прибыль от других видов деятельности, то объект обложения налогом будет превышать сумму, отраженную по строке 04 декларации. Ведь в строке 04 показывают общий объект обложения — в свернутом виде. Алгоритм исчисления показателя
строки 06 этот момент учитывает.

Таким образом, бухгалтерский финрезультат в строке 02, сумма его корректировки в строке 03 и, соответственно, объект налогообложения в строке 04 основной части декларации изначально должны содержать в себе и показатели льготируемой деятельности.

Потом с помощью строки 05 общий объект налогообложения «очищают» от показателей льготной деятельности и исчисляют налог на прибыль.

Показатель строки 05 может иметь как положительное («+»), так и отрицательное («-») значение

06

Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05) х
х ____
2 / 100)

П. 137.1

При расчете показателя данной строки сначала общий объект налогообложения (строка 04 декларации) уменьшают на прибыль (увеличивают на убыток) от льготируемой деятельности (строка 05).

Затем полученный результат (если он положительный) умножают на ставку налога из п. 136.1 НКУ 18 %. В итоге получают сумму налога на прибыль.

Таким образом, значение строки 06 может быть только положительным. Если результат расчета «рядок 04 -
- рядок 05» будет отрицательным или равен нулю, то в строке 06 проставляют прочерк

07

Дохід за договорами страхування і співстрахування, визначений згідно з підпунктом 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі:

П.п. 134.1.2, пп. 137.2, 141.1

07.1

за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорами страхування додаткової пенсії, та визначений підпунктами 14.1.52, 14.1.521, 14.1.522 і 14.1.116 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України

08

Податок на дохід за договорами страхування ((рядок 07 - рядок 07.1) х
х ____
3 / 100)

В этих строках декларации страховщики рассчитывают налог на прибыль по ставке, установленной
п.п. 136.2.1 НКУ ,3 %, на доход, определенный п.п. 141.1.2 НКУ.

Все другие плательщики проставляют здесь прочерки

09

Сума доходу, отриманого від діяльності з випуску та проведення лотерей

П.п. 134.1.4, п. 141.5

10

Податок на дохід від діяльності з випуску та проведення лотерей за звітний (податковий) період (рядок 09 х ____4 / 100)

Данные строки предназначены для отражения «лотерейщиками» дохода и налога на прибыль с него по ставке, определенной п.п. 136.4.1 НКУ, 10 %.

Все другие плательщики проставляют здесь прочерки

11

Сума доходу, отриманого від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів

П.п. 134.1.4, п. 141.5

12

Податок на дохід від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів за звітний (податковий) період (рядок 11 х ____4 / 100)

В этих строках «азартщики» показывают доход от азартных игр с использованием игровых автоматов и налог на прибыль с такого дохода по ставке, определенной п.п. 136.4.1 НКУ , 10 %.

Все другие плательщики проставляют здесь прочерки

13

Сума доходу від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів

П.п. 134.1.5, п. 141.5

14

Сума виплачених виплат гравцю

15

Податок на дохід від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, за звітний (податковий) період (позитивне значення (рядок 13 - рядок 14) х ____5 / 100)

В данных строках букмекеры и «азартщики» показывают доход (кроме дохода от игр на автоматах) и налог на прибыль с него по ставке, определенной п.п. 136.4.2 НКУ , 18 %.

Все другие плательщики проставляют здесь прочерки

16 ЗП

Зменшення нарахованої суми податку

П. 57.1 (в редакции до 01.01.2016 г.),

п.п. 57.11.2, п. 137.6,

п. 9 подразд. 4 разд. ХХ

Эту строку заполняют согласно данным приложения ЗП, где отражают «уменьшающие» суммы:

— начисленных ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль — строка 16.1;

— начисленного согласно ст. 266 НКУ налога на нежилую недвижимость строка 16.2;

— начисленных и уплаченных в отчетном году авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) — строка 16.3.1.

По идее в этой же строке следует учесть и уплаченный за рубежом налог на прибыль, полученную из иностранных источников ( п.п. 141.4.9 НКУ). Но, к сожалению, технически реализовать это уменьшение не просто, так как в приложении ЗП соответствующую строку изъяли.

Показатель строки 16 уменьшает налог на прибыль, начисленный по строкам 06, 08, 10, 12 и 15 декларации

17

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП)

Ст. 57

В этой строке определяют налог на прибыль за отчетный период. Для чего из общей суммы налога (у обычных плательщиков это показатель строки 06) вычитают уменьшающие суммы, приведенные в строке 16 декларации.

Если речь идет о декларации, которую подают «квартальщики», то ввиду принципа нарастающего итога строка 17 будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Следовательно, для правильной уплаты налога из этой строки вычитают данные прошлого периода текущего года с учетом уточнений. Это происходит с помощью строки 18.

«Годовики» полученный результат из строки 17 напрямую переносят в строку 19.

Обратите внимание: при общем убытке за отчетный период (строка 04 отрицательная) у предприятия может возникнуть обязательство по уплате налога, если большой убыток по льготируемой деятельности перекрыл остальную прибыль (отрицательное значение строки 05 будет больше значения строки 04).

Важно! Показатель этой строки в общем случае должен быть только положительным.

Однако если сумма начисленного ежемесячного авансового взноса (строка 16.1 приложения ЗП) превысит суммарное значение налога на прибыль, декларируемого в строках 06, 08, 10, 12 и 15 декларации, то показатель строки 17 приводят со знаком «-»

18

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)6

Ст. 57

Эту строку заполняют только «квартальщики» (т. е. те, кто подавал декларацию по проекту формы за три квартала 2015 года) — чтобы учесть данные прошлого отчетного периода текущего года.

Показатель этот — «плановый», а не фактический. Его значение переносят из строки 17 предыдущей внутригодовой декларации (за три квартала 2015 года).

«Квартальщики» в эту строку включают и уточняющие показатели (в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года, т. е. считается, что уточняющая декларация, исправляющая показатели текущего года, тоже декларация предыдущего периода текущего года). При этом строку 18, при заполнении которой были допущены ошибки, заполняют правильно.

Учтите! Строки для отражения суммы фактической переплаты по налогу на прибыль декларация не содержит. Реальную переплату налоговики учитывают только в интегрированной карточке плательщика

19

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)7

Ст. 57

Эту строку заполняют и «квартальщики», и «годовики».

У «годовиков» сумма, вписанная в строку 19, должна равняться показателю строки 17 декларации.

Значение данной строки может быть как положительным, так и отрицательным.

Положительное ее значение показывает «плановую» сумму налога, которую предприятие должно заплатить в бюджет по итогам отчетного налогового периода.

Отрицательное значение соответствует сумме переплаты за этот период, которая могла возникнуть у:

«квартальщиков» из-за принципа нарастающего итога в случае, когда налоговое обязательство за год оказалось меньше обязательства за три квартала 2015 года;

«годовиков» ввиду превышения начисленных ежемесячных авансов над задекларированной величиной налога на прибыль за отчетный год.

Учтите! Это важная строка — ее показатель проводят в интегрированной карточке плательщика

20 АВ

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді

П. 57.11

Согласно п.п. 57.11.2 эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), должен начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль.

Такой дивидендный авансовый взнос перечисляют в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом сумму дивидендов, подлежащую выплате, не уменьшают на сумму авансового взноса. То есть авансовый взнос начисляют «сверху» дивидендов.

Заметьте: дивидендный авансовый взнос рассчитывают не со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате, а лишь с суммы превышения над значением объекта налогообложения за год, по результатам которого их выплачивают.

То есть под налогообложение по ставке 18 % подпадает не вся сумма выплачиваемых дивидендов, а лишь сумма превышения над объектом налогообложения.

Так, если, например, объект налогообложения — 10000 грн., а сумма выплачиваемых дивидендов — 12000 грн., то с 2000 грн. (12000 грн. - 10000 грн.) следует уплатить дивидендный авансовый взнос в сумме 360 грн.
(2000 грн. х 18 % : 100 %).

Но имейте в виду: это правило работает только в случае, если налоговые обязательства по налогу на прибыль за соответствующий год погашены.

При наличии непогашенного налогового обязательства дивидендный авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов.

Фискалы в письме от 29.01.2015 г. № 2707/7/99- 99-19-02-01-17 уточнили, что применить либеральный порядок уплаты дивидендного аванса можно лишь при одновременном соблюдении двух условий:

1) декларация по налогу на прибыль за соответствующий год предоставлена;

2) налоговые обязательства, самостоятельно определенные плательщиком в этой декларации, полностью уплачены.

Если хотя бы одно из этих условий предприятие не выполнило, авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов.

Поэтому остерегайтесь выплачивать дивиденды с уплатой авансового взноса на льготных условиях до момента подачи декларации за соответствующий год и/или если не успели рассчитаться с бюджетом по налогу на прибыль по этой декларации.

А что если образовался долг по ежемесячным налоговоприбыльным авансам? Тут нарушения указанных условий нет. Этот долг на выплату дивидендов не влияет (но штрафные санкции налоговики могут применить). А вот в 2016 году этот вопрос малоактуален, ведь месячных авансов уже нет (исключение — «2/9» из п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Обратите внимание: право не уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов привязано к фактическим датам подачи декларации и уплаты налогового обязательства, а не к предельным срокам. Так что, если, например, захотите выплатить дивиденды за 2015 год уже в январе 2016 года, подайте годовую декларацию и уплатите налоговое обязательство по ней именно в январе 2016 года, а не дожидайтесь предельных сроков. Тогда вы получите полное право уплатить дивидендный авансовый взнос лишь с суммы превышения дивидендов над объектом налогообложения.

Дивидендный авансовый взнос не уплачивают при выплате дивидендов ( пп. 57.11.3 и 57.11.4 НКУ):

1) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании. Единственное условие — сумма выплаченных дивидендов не должна превышать доходы материнской компании в виде дивидендов от других лиц. На сумму «сверхлимитных» дивидендов следует начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль на общих условиях;

2) плательщикам налога, прибыль которого освобождена от налогообложения согласно НКУ (в размере освобожденной от налогообложения прибыли в периоде, за который он выплачивает дивиденды);

3) физическим лицам;

4) институтами совместного инвестирования.

На сумму уплаченного дивидендного авансового взноса уменьшают сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) год ( п.п. 57.11.2 НКУ).

Обратите внимание! Сумма уплаченного дивидендного аванса не возвращается плательщику и не зачисляется в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

Но что делать, если вдруг суммы налога на прибыль не хватит, чтобы перекрыть дивидендный аванс? Можно ли перенести неперекрытую сумму на будущие периоды?

К сожалению, в отличие от прежней редакции п.п. 153.3.4 НКУ, сейчас п.п. 57.11.2 этого Кодекса ничего не говорит о такой возможности. Тем не менее Минфин считает, что позиция налоговиков, запрещающих такой перенос в письме от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17, не соответствует НКУ (см. разъяснение Минфина от 20.01.2016 г. на сайте Министерства). Посмотрим, как отреагирует на эту позицию Минфина ГФСУ. Как бы там ни было, это основание для применения конфликта интересов.

Итак, если в 2015 году вы провели выплату дивидендов и уплатили с них дивидендный авансовый взнос по действовавшей в 2015 году основной ставке — 18 %, то оставлять незаполненной строку 20 декларации нельзя.

Важно! В строке 20 декларации показывают сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде. «Квартальщики» приводят такую сумму нарастающим итогом за год.

Не забывайте: к этой строке составляют приложение АВ, в котором и приводят расчет, расшифровывающий сумму подлежащего уплате дивидендного авансового взноса. После чего значение строки 6 приложения АВ переносят в строку 20 декларации. Если сумма такого начисленного авансового взноса совпадает с уплаченной, то это же значение показывают и в строке 16.3 приложения ЗП к годовой декларации по налогу на прибыль.

Вниманию единоналожников! Уплачивать дивидендный авансовый взнос должны любые эмитенты-резиденты, выплачивающие дивиденды (за исключением выплаты дивидендов физлицам), независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль или нет, в том числе и предприятия-единоналожники (см. консультацию в подкатегории 108.01.04 БЗ). Причем уменьшение на объект налогообложения для них не работает, так как они не уплачивают налог на прибыль.

Прямо законодательство не обязывает единщиков отчитываться об уплаченных дивидендных авансах. Однако раньше налоговики заставляли единоналожников подать декларацию по налогу на прибыль с заполненной строкой 20 и приложение АВ. Но на сегодня эта консультация утратила силу (подкатегория 108.01.05 БЗ). Тем не менее вполне вероятно, что мнение налоговиков не поменялось

21

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)6

П. 57.11

Следуя пояснению, данному в сноске к этой строке (6), данную строку заполняют лишь «квартальщики». Для таких плательщиков текущая строка служит для «очистки» суммы начисленных авансовых взносов от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в следующей строке 22 декларации будет видно, какая именно сумма дивидендных авансовых взносов должна быть уплачена в бюджет за последний отчетный квартал.

Эта строка остается пустой у «квартальщиков», если в предыдущих отчетных периодах текущего года выплат дивидендов не было. В таком случае сумму из строки 20 просто переносят в строку 22 декларации.

«Годовики», задекларировав налоговые обязательства по строке 20, эту строку

декларации не заполняют

22

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду
(рядок 20 АВ - рядок 21)
7

П. 57.11

Эту строку заполняют как «квартальщики», так и «годовики».

У «годовиков» значение строки 22 будет совпадать с зафиксированным по строке 20 декларации.

Учтите! Это важная строка — ее показатель проводят в интегрированной карточке плательщика

23 ПН

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період

Ст. 103,

п. 141.4

Эта строка предназначена для обобщения информации о сумме налогов, удержанных из выплаченных резидентом в пользу нерезидентов или уполномоченных ими лиц (кроме постоянных представительств нерезидентов на территории Украины) доходов с источником их происхождения из Украины. Такой налог называют еще налогом на репатриацию ( п.п. 134.1.3 НКУ).

Учтите! В этой строке находят свое место только суммы налога, удержанные из выплат нерезидентам-юрлицам. Выплаты «украинских» доходов нерезидентам-физлицам облагают налогом на доходы по другим правилам — согласно п. 170.10 НКУ. В декларации по налогу на прибыль их не отражают.

Напомним: при определении вида доходов, с которых нужно было удерживать налог, следует опираться на п.п. 14.1.54 и п. 141.4 НКУ. Удерживают налог на репатриацию во время выплаты дохода нерезиденту и за счет этого дохода. Перечисляют этот налог в бюджет также во время выплаты дохода нерезиденту ( п.п. 141.4.2 НКУ).

Чтобы определить сумму дохода, с которого удерживается и уплачивается налог, берут официальный курс НБУ на дату выплаты этого дохода (см. консультацию налоговиков из подкатегории 102.12 БЗ).

В общем случае ставка налога установлена на уровне 15 % суммы доходов. Вместе с тем по некоторым доходам нерезидентов установлены иные ставки. Например, сумму фрахта, уплачиваемую резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагают по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов
( п.п. 141.4.4 НКУ).

Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 % суммы этих выплат за собственный счет ( п.п. 141.4.6 НКУ).

Если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемый нерезиденту доход (вознаграждение за перевозку) может облагаться по международным правилам.

Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2015 г.), приведен в письме ГФСУ от 30.01.2015 г. № 2809/7/99-99-12-01-03-17.

Основой заполнения стр. 23 является приложение ПН. Заметьте: это приложение составляют по каждому нерезиденту отдельно. Поэтому если выплаты производились одновременно нескольким нерезидентам,
в строке 23 декларации указывают сумму показателей из строки 22 графы 6 таблицы 1 всех приложений ПН.

Важно для неплательщиков налога на прибыль! До недавнего времени налоговики придерживались мнения, что при выплате дохода нерезидентам подать декларацию с заполненной строкой 23 обязаны и неплательщики налога на прибыль (утратившая с 01.01.2016 г. силу консультация в подразделе 102.12 БЗ).

Единоналожники в декларации по налогу на прибыль за год заполняют только «нерезидентные» строки 23 — 25
(остальные прочеркивают) и подают только приложение ПН. Впрочем, эта позиция налоговиков не настолько однозначна. Дело в том, что с 01.01.2015 г. в «резидентском» п.п. 133.1.1 НКУ (на который ссылается определение термина «резидент» из п.п. 14.1.213) написано, что упрощенцы и неприбыльщики не являются плательщиками налога на прибыль — резидентами, а значит, ни уплачивать налог на репатриацию, ни подавать приложение ПН они не должны. Исключение — налог на фрахт (его уплачивают и упрощенцы)

24

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)6

Ст. 103,

п. 141.4

Следуя пояснению, приведенному в сноске (6), эту строку заполняют лишь

«квартальщики» (налогоплательщики с базовым отчетным периодом — календарный квартал). Для таких плательщиков эта строка, аналогично строкам 18 и 21, предназначена для «очистки» суммы налога, удерживаемого при выплате доходов нерезидентам с источником их происхождения из Украины, от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в декларации будет видно, какая именно сумма налога на репатриацию должна быть удержана с таких доходов и уплачена в бюджет за последний квартал (строка 25).

В эту строку включают и уточняющие показатели (в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года). При этом строку 23, при заполнении которой были допущены ошибки, заполняют правильно.

У «квартальщиков» эта строка остается пустой, если в предыдущих отчетных периодах отчетного года выплат доходов нерезидентам не было. В таком случае сумму из строки 23 просто переносят в строку 25 декларации.

А вот «годовики», задекларировав налоговые обязательства по строке 23, эту строку декларации вообще не заполняют

25

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду
(рядок 23 ПН - рядок 24)
7

Ст. 103,

п. 141.4

Данную строку заполняют как «квартальщики», так и «годовики».

У «годовиков» показатель строки 25 должен соответствовать строке 23 декларации.

Учтите! Это важная строка — ее показатель проводят в интегрированной карточке плательщика

26

Авансовий внесок ((позитивне значення) рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 +
+ рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств - ((позитивне значення) рядок 16.3 - рядок 16.3.1 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) / 12), що підлягатиме сплаті щомісяця
9

П. 9 подразд. 4 разд. ХХ

В связи с внесенными в НКУ изменениями Законом № 909 эта строка декларации утратила свою актуальность. Ведь согласно обновленной редакции п. 9 подразд. 4 разд. ХХ НКУ начиная с 1 января 2016 года ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятия не уплачивают.

А посему все без исключения плательщики налога (и малодоходники, и высокодоходники) в декларации
за 2015 год эту строку прочеркивают

Заключительная часть декларации

Последняя (заключительная) часть декларации имеет 4 информативных поля и место для подписи. Как их правильно заполнить, подскажет табл. 2.

Таблица 2. Порядок заполнения полей заключительной части декларации

Название поля

Какую информацию приводят

Наявність додатків11

В соответствующих ячейках этого поля проставляют отметки «+» о приложениях, которые подают вместе с декларацией. Исключение — ячейка под буквами «ПН», где указывают количество поданных «нерезидентских» приложений «ПН». Таких приложений из-за разных нерезидентов может подаваться несколько.

Всего приложений в комплекте — 9.

Внимание! Ячейку под буквами «ТЦ» заполняют лишь те плательщики, которые провели самостоятельные корректировки согласно п.п. 39.5.4 НКУ.

Также учтите! Приложения АМ и ЦП являются расшифровочными к строкам приложения РІ:

— АМ — к строке 1.2.1;

— ЦП — к строке 4.1.3.

Поэтому подают их одновременно с приложением РІ.

Проще говоря, приложения АМ и ЦП обязаны подавать лишь высокодоходники (с годовым доходом более 20 млн грн.) и те малодоходники (с годовым доходом не более 20 млн грн.), которые по доброй воле считают налоговые разницы.

Малодоходники, которые не определяют разницы, приложение РІ подают только:

1) если у них имеются непогашенные убытки прошлых лет (см. консультацию в подразделе 102.08.03 БЗ). Тогда такие прошлогодние налоговые убытки они отражают в строке 3.2.4 приложения РІ;

2) при корректировке финрезультата на суммы разниц, предусмотренных подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Эти разницы отражают в строках 4.1.9 — 4.1.16, 4.2.7 — 4.2.12 раздела 4 «Інші різниці» приложения РІ.

Свернутый результат таких корректировок (предусмотренных п.п. 140.4.2 и подразд. 4 разд. ХХ НКУ) малодоходники с соответствующим знаком «+» или «-» переносят в строку 03 декларации

Наявність доповнення13

Согласно п. 46.4 НКУ плательщик может добавить к декларации пояснения, составленные в произвольной форме. Это поле как раз и предназначено, чтобы раскрыть сведения о таких дополнениях (при их наличии). Каждое из произвольных дополнений, составленных к декларации, нумеруют и в этом поле уже указывают под своим номером. А в отношении каждого приводят вкратце суть пояснения.

Важно! Если ваше предприятие обязано подавать декларацию в электронной форме, то все перечисленные в этом поле произвольные дополнения тоже предоставляют в электронном виде

Відомості про одночасне подання до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств форм фінансової звітності14

О подаче вместе с декларацией форм финансовой отчетности согласно п. 46.2 НКУ в отведенных для этого ячейках проставляют отметку «+».

Так, плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) подают вместе с соответствующей декларацией за календарный квартал, полугодие, три квартала квартальную финансовую отчетность, которая включает:

— Баланс (Отчет о финансовом состоянии);

— Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе).

К годовой налоговоприбыльной декларации такие плательщики подают годовую финотчетность в составе:

— Баланса (Отчета о финансовом состоянии);

— Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе);

— Отчета о движении денежных средств;

— Отчета о собственном капитале;

— Примечаний к годовой финансовой отчетности.

Плательщики налога на прибыль — малые предприятия вместе с годовой декларацией подают сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе:

— Баланса;

— Отчета о финансовых результатах

Наявність рішення15

Это поле заполняют малодоходники, решившие в соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ не корректировать финрезультат на все разницы из разд. III НКУ (кроме убытков прошлых
лет), — вписывают текст решения об этом.

Обратите внимание! Принять решение о неприменении разниц можно только один раз в течение непрерывной совокупности лет непревышения 20-миллионного критерия. О том, что такое решение принято, и нужно указать в декларации за первый год непрерывной совокупности лет. Такой год — 2015. В дальнейшем ежегодного подтверждения не потребуется. Однако если в будущем годовой доход превысит 20 млн грн., то начиная с отчетного периода нарушения придется учитывать все разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ). Обратной дороги на «бескорректировочный» учет уже не будет

Підпис

В этом поле четко указано, что подписывают декларацию:

— руководитель (или уполномоченное лицо)

и

— главный бухгалтер (или лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета).

Здесь указывают также регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта подписанта.

Однако будьте бдительны! Серию и номер паспорта проставляют лишь в отношении физических лиц, которые имеют отметку в паспорте о наличии у них права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта.

При ведении бухгалтерского учета и подаче декларации непосредственно руководителем ему достаточно расписаться только за себя, поставив одну подпись ( п.п. 48.5.1 НКУ). В графе «Головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку)» декларации, составленной на бумаге, проставляют прочерки (см. консультацию в подкатегории 135.02 БЗ). При подаче электронной декларации электронные цифровые подписи налагают так: первой — ЭЦП руководителя, второй — ЭЦП, являющуюся аналогом оттиска печати налогоплательщика (см. консультацию в подкатегории 135.03 БЗ)

налог на прибыль, декларация добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье
 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.