(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/9
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Март , 2016/№ 24

Единый налог. 3. Единый налог для групп 1 — 3 (ч. 3)

http://tinyurl.com/yxadyyow

3.3. Книги учета для предпринимателей

Предприниматели-единоналожники освобождены от ведения бухгалтерского учета. В то же время учет своей деятельности они должны вести в специальных книгах ( пп. 296.1.1 и 296.1.2 НКУ):

— Книге учета доходов (далее — КУД) — единоналожники групп 1, 2 и 3 (неплательщики НДС);

— Книге учета доходов и расходов (далее — КУДР) — единоналожники группы 3 (плательщики НДС).

Формы обеих книг и порядки их ведения утверждены приказом № 579. Общие правила их заполнения, а также анализ содержимого каждой графы КУД и КУДР представлены в этом подразделе.

Общие правила ведения

Регистрация Книги. Прежде чем начать записи в Книге, ее нужно зарегистрировать в органе ГФСУ по основному месту учета. Порядок ведения КУД и Порядок ведения КУДР предусматривают два варианта ведения Книги учета: в бумажном виде или в электронном. В зависимости от выбранного способа разнится и процедура ее регистрации в органе ГФСУ.

При регистрации Книги в бумажном виде необходимо заблаговременно (до начала получения доходов на упрощенной системе) подать ее в орган ГФСУ. При этом важно, чтобы:

1) Книга соответствовала форме, утвержденной приказом № 579;

2) была пронумерована и прошнурована;

3) на ее титульном листе были приведены данные ФЛП-единоналожника (в противном случае принадлежность Книги невозможно будет определить). Так, на титульном листе Книги нужно указать ( п.п. 1 п. 3 Порядка ведения КУД и п.п. 1 п. 3 Порядка ведения КУДР):

— фамилию, имя и отчество предпринимателя-единоналожника;

— регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта — для физлиц, отказавшихся от получения идентификационного номера и имеющих соответствующую отметку в паспорте;

— налоговый адрес.

Регистрация КУД или КУДР производится бесплатно

Зарегистрированная Книга учета должна выдаваться в день подачи ее единоналожником в орган ГФСУ (см. разъяснение из категории 107.07 БЗ). Она удостоверяется подписью руководителя органа ГФСУ или его заместителя и скрепляется печатью.

При регистрации электронной Книги единоналожник должен произвести следующие действия ( п.п. 1 п. 4 Порядка ведения КУД и п.п. 1 п. 4 Порядка ведения КУДР):

1) получить в аккредитованном центре сертификации ключей, включенном в систему подачи налоговых документов в электронном виде, усиленные сертификаты открытых ключей;

2) заключить договор о признании электронных документов с органом ГФСУ по основному месту учета;

3) сформировать и направить такому органу ГФСУ заявление об избрании способа ведения Книги в электронной форме средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Контролирующий орган, получивший заявление об избрании способа ведения Книги учета в электронной форме, регистрирует его в реестре поданных заявлений. После этого в течение 3 рабочих дней он формирует и направляет единоналожнику уведомление о регистрации Книги с указанием ее регистрационного номера и даты регистрации. После этого вы можете пользоваться Книгой учета в электронной форме.

По окончании страниц в бумажной Книге единоналожник должен завести и зарегистрировать новую Книгу. Записи в ней продолжаются нарастающим итогом. При этом предыдущая Книга остается у единоналожника.

При переходе предпринимателя с бумажной на электронную форму Книги записи в электронной Книге ему нужно также продолжать нарастающим итогом, а старую, бумажную, Книгу оставить у себя.

Если предприниматель меняет налоговый адрес (место проживания) в связи с изменением административного района, ему необходимо зарегистрировать новую Книгу в органе ГФСУ по новому месту учета (см. разъяснение из категории 107.07 БЗ).

В случае изменения налогового адреса (места проживания) в пределах одного административного района регистрировать новую Книгу не нужно

Сколько книг учета нужно единоналожнику? Предприниматели-единоналожники, которые осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности (торговля, услуги, выполнение работ), должны вести лишь одну КУД или КУДР. В ней фиксируются доходы (и расходы) по всем видам деятельности, без разделения на каждый вид деятельности отдельно. Раньше это подтверждали и налоговики в консультации, размещенной в категории 107.07 БЗ (ныне утратила силу).

Кроме того, достаточно ведения только одной Книги учета и в случае осуществления предпринимателем хозяйственной деятельности по нескольким адресам. Единоналожник в таком случае ежедневно (по итогам рабочего дня) отражает в ней суммы доходов, полученных по всем местам осуществления хозяйственной деятельности.

Не нужно заводить отдельные книги и на наемных работников, занимающихся торговлей (см. разъяснение, приведенное в категории 107.07 БЗ).

Таким образом,

ФЛП-единоналожнику достаточно вести только одну Книгу учета

Порядок ведения книг учета. Записи в бумажной Книге осуществляют разборчиво чернилами темного цвета или шариковой ручкой ( п.п. 3 п. 3 Порядка ведения КУД и п.п. 3 п. 3 Порядка ведения КУДР). То есть Книга учета в бумажном виде должна вестись от руки.

Если в течение рабочего дня предприниматель не получал доход, то заполнять Книгу за этот день не нужно (см. категорию 107.07 БЗ). Нет необходимости заполнять Книгу и в выходной день, если предприниматель не работал и соответственно не получал доход.

ФЛП-единоналожники осуществляют записи в Книге по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход (осуществлены расходы). При этом применяют кассовый метод.

Так, в доходах отражают средства, поступившие за день на текущий счет предпринимателя или полученные наличными, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги).

Расходы в КУДР заполняют также по итогам дня, в течение которого они были понесены. В частности, здесь показывают оплату за товары (работы, услуги), выплаченную заработную плату, уплаченный ЕСВ и пр.

Обратите внимание: записи в электронных книгах также делают по итогам рабочего дня ежедневно, но не позднее следующего календарного дня ( п.п. 3 п. 4 Порядка ведения КУД и п.п. 3 п. 4 Порядка ведения КУДР). Однако если единоналожник имеет дело с доходами в наличной форме, то запись в электронную Книгу такого дохода на следующий день может обернуться для него нарушением кассовой дисциплины. Дело в том, что п. 2.6 Положения № 637 требует оприходовать наличные в день их поступления. А запись наличного дохода в Книге учета для единоналожника как раз и является оприходованием. Так что записывать наличные суммы в электронную Книгу учета рекомендуем день в день.

При заполнении книг учета доходы и расходы в них проставляют в гривнях с копейками

Об этом прямо говорят п. 8 Порядка ведения КУД и п. 8 Порядка ведения КУДР.

Как указано в п.п. 2 п. 6 Порядка ведения КУД, ежедневные суммы доходов суммируются в конце месяца, квартала и года. И хотя Порядок ведения КУДР прямо об этом не говорит, однако, на наш взгляд, определять итоговые суммы имеет смысл и в КУДР. Таким образом, например, в конце марта 2016 года в Книге будет две итоговых записи: «Разом за березень 2016 року» и «Разом за I квартал 2016 року». В свою очередь, в конце года в Книге будет три итоговых записи: «Разом за грудень 2016 року», «Разом за ІV квартал 2016 року» и «Разом за 2016 рік».

Хранение Книги. КУД/КУДР хранится непосредственно у предпринимателя (см. категорию 107.07 БЗ). После ее окончания хранить Книгу нужно в течение 3 лет после отчетного периода, в котором была осуществлена последняя запись ( п. 7 Порядка ведения КУД и п. 7 Порядка ведения КУДР).

Исправления в Книге. В Книге учета предпринимателю позволено делать исправления. Исправление в бумажной Книге учета осуществляется путем внесения новой записи с отражением отрицательного или положительного значения. Такое требование установлено п.п. 3 п. 3 Порядка ведения КУД и п.п. 3 п. 3 Порядка ведения КУДР. Внесенная запись заверяется подписью предпринимателя.

Порядок исправления ошибок и корректировки данных в электронных книгах учета установлен п.п. 4 п. 4 Порядка ведения КУД и п.п. 4 п. 4 Порядка ведения КУДР. Корректировку осуществляют путем добавления строки, в которой отражается отрицательное или положительное значение.

Если Книга потерялась. Если Книга утеряна (повреждена или уничтожена), то предпринимателю-единоналожнику нужно, руководствуясь нормами п. 44.5 НКУ, в 5-дневный срок со дня такого события письменно уведомить об этом орган ГФСУ по месту учета в порядке, установленном НКУ для предоставления налоговой отчетности. А восстановить утраченные документы необходимо в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления сообщения в орган ГФСУ.

Кроме того, налоговики, ссылаясь на п. 6.10 Положения № 88, рекомендуют предпринимателю-единоналожнику обратиться в органы внутренних дел с заявлением об утере Книги учета и получить справку о подаче такого заявления.

О таком порядке действий фискалы говорят в разъяснении, приведенном в категории 107.07 БЗ.

Ответственность. За неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов к предпринимателю может быть применен штраф, предусмотренный ст. 1641 КУоАП. Его размер составляет от 3 до 8 ннмдг* (от 51 до 136 грн.), за повторное нарушение лицом, на которое уже налагалось административное взыскание за то же нарушение, — от 5 до 8 ннмдг (от 85 до 136 грн.).

* Здесь и далее — не облагаемый налогом минимум доходов граждан.

Внимательно обходитесь с наличностью!

За неоприходование наличных, а именно

за невнесение соответствующей записи о получении наличного дохода в Книгу предпринимателю может грозить штраф в 5-кратном размере неоприходованной суммы

Это следует из п. 1.2 Положения № 637 и ст. 1Указа № 436/95. Безналичных расчетов этот штраф не касается.

Берегите и не теряйте Книгу! За ее утерю, порчу (негодность) предпринимателю придется выложить немалую сумму — штраф в размере 510 грн. на основании п. 121.1 НКУ как за необеспечение хранения документов по вопросам уплаты налогов и сборов. Повторная утеря/порча лицом, на которое в течение года налагался штраф за это же нарушение, обойдется в 1020 грн. (см. письмо ГНСУ от 17.04.2012 г. № 11206/7/17-1217, разъяснение в категории 107.07 БЗ).

Анализ заполнения граф КУД и КУДР

А теперь рассмотрим порядок заполнения граф КУД и КУДР по формам, утвержденным приказом № 579**.

** Единоналожники, зарегистрировавшие книги учета до вступления в силу этого приказа (до 28.07.2015 г.), могут продолжать вести эти книги до их окончания ( п. 5 приказа № 579).

Сперва остановимся на заполнении доходной части книг учета.

Заметьте: порядки заполнения соответствующих граф КУД и раздела I «Доходы» КУДР идентичны, за исключением того, что в КУДР единоналожники группы 3 — плательщики НДС все суммы дохода фиксируют без НДС. Поэтому мы не будем останавливаться отдельно на каждой из книг, а опишем общую схему действий при заполнении их граф (см. табл. 3.7 на с. 56).

Таблица 3.7. Порядок заполнения граф КУД и раздела I «Доходы» КУДР

Номер графы

Книга

Название графы / Пояснение к заполнению

1

КУД и КУДР

Дата запису

Здесь проставляют даты всех рабочих дней предпринимателя, в течение которых получен доход. Выходные дни, а также дни, когда у предпринимателя не было дохода, здесь не приводятся. В этой графе также указывают период, за который подводится итог дохода за месяц, квартал, год.

2 — 6

КУД

Дохід від провадження діяльності

2 — 7

КУДР

В этих графах фиксируют доходы, облагаемые по основным ставкам, в виде:

— стоимости проданных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (графы 2 — 4 КУД и раздела І КУДР);

— стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (графа 5 КУД и графа 5 раздела І КУДР);

— суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (графа 6 раздела І КУДР). Поскольку кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, согласно абзацу третьему п. 292.3 НКУ включается только в доход единоналожников группы 3 на ставке 3 % (с уплатой НДС), эта графа присутствует только в КУДР.

В графе 6 КУД и в графе 7 раздела І КУДР отражают общую сумму дохода за день, которую облагают по основным ставкам.

2

КУД

сума, грн, коп.

КУДР

сума без податку на додану вартість, грн, коп.

Здесь указывают ежедневный итог дохода, полученного от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг в рамках «единоналожной» деятельности ФЛП. «Гражданские» доходы ФЛП (например, от продажи автомобиля или процент от депозита) в этой графе и в Книге в принципе не указывают.

В эту графу вносят только тот доход, который получен в виде наличных денежных средств (в том числе полученный реализаторами) или средств, поступивших на текущий счет предпринимателя.

Заметьте: доход сюда записывают с разбивкой по видам дохода. То есть в графе 2 нужно отдельно показать наличный доход и отдельно безналичный ( п.п. 2 п. 6 Порядка ведения КУД и п.п. 3 п. 6 Порядка ведения КУДР). Как указано в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 25.02.2016 г. № 1529/Л/26-15-12-02-14, при получении в течение дня дохода в наличной и безналичной формах каждый вид дохода отражают по итогам дня отдельной строкой.

Обратите внимание: в эту графу не попадет доход, который облагается по ставке 15 %. Место такому доходу в графе 8 КУД и в графе 9 раздела І КУДР (см. ниже пояснение к этим графам).

Интерес вызывают поступления в рамках посреднических договоров. С одной стороны, поскольку доходом единоналожника в рамках таких договоров является сумма вознаграждения, то и в КУД/КУДР нужно отражать только сумму вознаграждения. По сути, в пользу этого говорят сами формы книг: в графе 2 КУД (графе 2 раздела I КУДР) отражается доход от осуществления деятельности, а значит, там место только для суммы вознаграждения агента (поверенного). Но, с другой стороны, есть опасность, что при наличных расчетах не будут соблюдены требования п. 2.6 Положения № 637 о том, что все наличные деньги, которые поступают в кассу, должны быть своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходованы — учтены в КУД/КУДР. За неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) наличных денег, как мы сказали выше, предпринимателю грозит штраф в 5-кратном размере неоприходованной суммы. Поэтому безопаснее, конечно же, привести в этой графе всю поступившую сумму наличных и одновременно строкой ниже со знаком «-» указать транзитные суммы, которые не являются доходом единоналожника. Такой порядок заполнения исключит все попытки уличить предпринимателя в неоприходовании поступивших наличных.

В случае получения дохода в иностранной валюте доход пересчитывают в гривни по курсу НБУ на день его получения ( п. 292.5 НКУ). Подробнее см. в табл. 3.6 на с. 45.

В графу 2 рекомендуем включать и доходы, которые не связаны с продажей товаров (работ, услуг), бесплатным получением товаров (работ, услуг) и списанием просроченной кредиторской задолженности, в частности:

— внесение собственных денежных средств физлица на предпринимательский счет (если ФЛП руководствуется разъяснениями налоговиков);

— суммы возвратной финансовой помощи, если прошло 12 месяцев со дня ее получения;

— суммы неустойки (штрафов, пени), фактически полученные в связи с нарушением контрагентом условий договора;

— суммы возмещения арендатором коммунальных платежей по переданному в аренду имуществу (если они не включены в состав арендной платы и предусмотрены договором аренды).

Подробнее о том, какие именно доходы включаются в базу обложения единым налогом, а какие нет, см. в подразделе 3.2 на с. 41.

В рассматриваемую графу не должна попадать стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Такие суммы следует отражать в графе 5 КУД и в графе 5 раздела І КУДР (см. ниже пояснение к этой графе).

Кроме того, не место в графе 2 раздела І КУДР и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Единоналожники группы 3, являющиеся плательщиками НДС, указывают суммы такой задолженности в графе 6 раздела І КУДР (см. ниже пояснение к этой графе).

3

КУД

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати, грн, коп.

КУДР

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без податку на додану вартість, грн, коп.

В этой графе отражают сумму средств (в том числе полученные авансы), которую единоналожник вернул своим покупателям или заказчикам в связи с расторжением договора, возвратом товара или по письму-заявлению о возврате средств ( п.п. 5 п. 292.11 НКУ).

Записи в этой графе должны подтверждаться соответствующим документом (платежное поручение, соглашение о расторжении договора, письмо-заявление о возврате средств и т. п.).

Данные из графы 3 Книги учитывают при заполнении графы 4. То есть указанные здесь показатели уменьшат общую сумму «единоналожного» дохода, приведенного в графе 6 КУД и в графе 7 раздела І КУДР.

Больше об отражении возвращенных авансов в учете и отчетности единоналожников вы можете прочитать в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 32, с. 9.

4

КУД и КУДР

скоригована сума доходу, грн, коп. (гр. 2 - гр. 3)

В этой графе приводят скорректированную сумму дохода за проданные товары (выполненные работы, предоставленные услуги), которая определяется как разница между значениями граф 2 и 3. То есть скорректированную сумму дохода определяют за вычетом возвращенных покупателям средств.

Значение этой графы может быть отрицательным. Но! Фискалы придерживаются иного мнения (см. категорию 107.07 БЗ). С их точки зрения, сведения в графе 4 не могут указываться с отрицательным значением.

5

КУД

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), грн, коп.

КУДР

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість, грн, коп.

В этой графе отражают стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). К бесплатно полученным товарам (работам, услугам) для целей уплаты единого налога, напомним, относятся ( абзац второй п. 292.3 НКУ):

1) товары (работы, услуги), предоставленные единоналожнику согласно письменным договорам дарения и прочим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, которые не предусматривают денежной либо иной компенсации их стоимости или их возврата;

2) товары, переданные на ответственное хранение единоналожнику и использованные им.

Такой доход возникает на дату подписания акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

6

КУДР

сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без податку на додану вартість, грн, коп.

В этой графе указывают кредиторскую задолженность единоналожника, по которой истек срок исковой давности. Напомним: согласно ст. 257 ГКУ общий срок исковой давности установлен продолжительностью в 3 года (подробнее об этом см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 15, с. 33).

При этом установленное п. 292.3 НКУ требование (о включении в состав «единоналожного» дохода) касается исключительно кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности (т. е. списываемой по этому признаку).

Если кредиторская задолженность списывается по договоренности сторон до окончания срока исковой давности, то в этой графе ей не место. Такую задолженность нужно отразить в графе 5 Книги учета как доходы от бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав доходов включают только те предприниматели-единоналожники группы 3, которые являются плательщиками НДС и уплачивают единый налог по ставке 3 %.

Доход отражают на дату списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

На наш взгляд, не следует отражать в графе 6 раздела І КУДР списываемую по истечении срока исковой давности кредиторку по авансам полученным и возвратной финансовой помощи, не возвращенной в течение 12 месяцев с даты ее получения. Ведь эти суммы уже были ранее включены в доходы.

Что касается ФЛП-единоналожников групп 1 и 2, а также группы 3, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, то они с суммы просроченной кредиторской задолженности единый налог не уплачивают. Поэтому, собственно, в КУД этой графы и нет.

Подробнее о включении в доход ФЛП-единоналожника кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29, с. 33.

6

КУД

всього, грн, коп. (гр. 4 + гр. 5)

7

КУДР

всього, грн, коп. (гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

Здесь отражают общую сумму облагаемого по основной ставке дохода, который получен единоналожником. Значение этой графы представляет собой сумму значений граф 4 и 5 КУД / значений граф 4, 5 и 6 раздела І КУДР.

Показатель этой графы служит основанием для заполнения единоналожником:

— группы 1 — строки 01 раздела II декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя;

— группы 2 — строки 03 раздела III декларации;

— группы 3 — строки 05 (06) раздела IV декларации.

Больше о заполнении декларации ФЛП-единоналожников вы можете узнать в подразделе 4.2 на с. 73.

По нашему мнению, значение этой графы может быть отрицательным. Однако налоговики придерживаются иного мнения (см. категорию 107.07 БЗ). С их точки зрения, сведения в графе 6 КУД не могут указываться с отрицательным значением. Полагаем, такое мнение распространяется и на графу 7 раздела І КУДР.

7 — 8

КУД

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %

8 — 9

КУДР

7

КУД

вид доходу

8

КУДР

В этой графе приводят вид дохода, полученного с нарушением правил работы на упрощенной системе налогообложения и облагаемого по ставке 15 %. Согласно примечанию к этой графе для указания вида дохода используют цифру от 1 до 5, соответствующую виду дохода, указанного в пп. 1 — 5 п. 293.4 НКУ. Так, в рассматриваемой графе нужно указать цифру:

«1» — для суммы превышения предельной годовой суммы дохода соответствующей «единоналожной» группы, определенной пп. 1 — 3 п. 291.4 НКУ. Напомним: «доходный» предел для группы 1 составляет 300 тыс. грн., для группы 2 — 1,5 млн грн., для группы 3 — 5 млн грн.;

«2» — для дохода, полученного от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога группы 1 или 2. Такой вид дохода не указывают единоналожники группы 3 (как с уплатой, так и без уплаты НДС), поэтому в графе 8 раздела І КУДР он априори не может быть приведен;

«3» — для дохода, полученного при использовании неденежных форм расчетов;

«4» — для дохода, полученного от осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения (перечисленных в п. 291.5 НКУ);

«5» — для дохода, полученного единоналожниками группы 1 или 2 от осуществления деятельности, не предусмотренной в пп. 1 и 2 п. 291.4 НКУ соответственно. Этот вид дохода не указывают единоналожники, заполняющие КУДР.

Как мы сказали ранее, указанные доходы облагают единым налогом по ставке 15 %. Кроме того, единоналожники, получившие такой доход, обязаны перейти на общую систему налогообложения ( п.п. 298.2.3 НКУ). Исключение составляют единоналожники групп 1 и 2, которые при превышении допустимого размера дохода могут перейти в «старшую» группу.

Обратите внимание: все вышесказанное касается только тех случаев, когда такой доход был получен по договору, в котором единоналожник выступал в качестве предпринимателя, а не в качестве гражданина-физлица. Если физлицо получило запрещенный для единоналожников доход как гражданин (с которого был удержан НДФЛ), а не в качестве ФЛП, то налоговики не должны лишать его права работать на упрощенной системе.

8

КУД

сума, грн, коп.

9

КУДР

В графе 8 КУД и в графе 9 раздела І КУДР указывают сумму дохода, вид которого был записан в графе 7 КУД и в графе 8 раздела І КУДР соответственно.

Заметьте: единоналожники группы 3 — плательщики НДС отражают здесь доход без НДС.

Показатель этой графы служит основанием для заполнения:

— строки 02 раздела II декларации единоналожниками группы 1;

— строки 04 раздела III декларации единоналожниками группы 2;

— строки 07 раздела IV декларации единоналожниками группы 3.

Далее рассмотрим, как заполнить раздел II «Расходы» КУДР.

В этом разделе единоналожники группы 3 на ставке 3 % отражают суммы осуществленных расходов, в частности на оплату товаров (работ, услуг), выплату заработной платы, уплату ЕСВ и т. д.

Для того чтобы записать в КУДР сумму расходов, единоналожник не обязан дожидаться получения дохода, связанного с такими расходами. Сумма расходов отражается в Книге в день уплаты денежных средств независимо от того, получен уже доход, связанный с этими расходами, или еще нет.

Расходы в Книге отражают по дате списания средств с текущего счета или по дате оплаты наличными

На то, что расходы отражаются на дату фактической уплаты денежных средств на основании документа об оплате, обращают внимание и фискалы в консультации, размещенной в категории 107.07 БЗ.

Расходы предприниматель-единоналожник имеет право записывать в Книгу общим итогом за день, без расшифровки в ней, кому и за что перечислена оплата (п. 5 Порядка ведения КУДР).

О том, как заполнить раздел II КУДР, см. в табл. 3.8.

Таблица 3.8. Порядок заполнения граф раздела II «Расходы» КУДР

Номер графы

Название графы / Пояснение к заполнению

1

Дата запису

В этой графе указывают дату записи. Здесь проставляют даты всех рабочих дней предпринимателя, в течение которых были осуществлены расходы. Выходные дни, а также дни, когда у предпринимателя не было расходов, в графе 1 не приводят.

2 — 3

Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)

2

вид витрат

В эту графу записывают виды расходов на приобретение товаров (работ, услуг), например:

— стоимость оплаченных поставщику (подрядчику) товаров (работ, услуг) согласно договору;

— суммы ввозной таможенной пошлины;

— суммы непрямых налогов, уплаченные в связи с покупкой товаров (работ, услуг), которые не возмещаются предпринимателю;

— транспортно-заготовительные расходы;

— другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

3

сума без податку на додану вартість, грн, коп.

В этой графе указывают итоговую сумму средств, потраченную предпринимателем в течение дня в связи с приобретением товаров (работ, услуг) по каждому виду расходов. При этом, чтобы осуществить запись о расходах, предпринимателю не нужно дожидаться момента получения дохода от продажи купленных товаров — достаточно одного лишь факта уплаты денежных средств. Иначе говоря, записи в эту графу должны попадать по кассовому методу: уплатил деньги — записал в графу 3 общим итогом за день. Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) записывают без НДС.

Расходы, которые единоналожники отражают в этой графе, должны быть подтверждены первичными документами. Это требование содержит п. 44.1 НКУ. Если документов, подтверждающих расходы у плательщика единого налога, не будет, налоговики могут применить к нему штраф в размере 510 грн. (при повторном нарушении лицом, которое в течение года уже было оштрафовано за это нарушение, — 1020 грн.) на основании ст. 121 НКУ (см. разъяснение из категории 107.11 БЗ).

Кроме того, наличие первичных документов убережет вас от возможных претензий налоговиков по поводу того, что бездокументные товары (работы, услуги) могли быть получены бесплатно или приобретены у граждан без удержания с них НДФЛ и ВС и отражения соответствующих сумм в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Ведь если окажется, что не подтвержденные документально товары (работы, услуги) были приобретены у граждан без соответствующего налогообложения, к предпринимателю применят еще и штраф как к налоговому агенту на основании п. 127.1 НКУ. Также на сумму налогового долга будет начислена пеня в соответствии со ст. 129 НКУ. Так что во избежание проблем с контролирующими органами документы, подтверждающие расходы, лучше все-таки иметь.

4

Витрати на оплату праці найманих працівників, грн, коп.

Если у предпринимателя есть наемные работники, то в эту графу он записывает сумму начисленной им зарплаты (без вычета НДФЛ и ВС, т. е. «грязную» сумму). Запись осуществляется в день выплаты зарплаты.

5

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн, коп.

В этой графе, на наш взгляд, следует отражать сумму ЕСВ, начисленного на зарплату работников. Впрочем, название самой графы 5 не исключает возможность вписывать сюда и суммы ЕСВ, уплаченные предпринимателем за себя. Запись в графе 5 осуществляют в день перечисления (уплаты) ЕСВ на счета органа ГФСУ.

6

Інші витрати, грн, коп.

Здесь указывают сумму прочих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью единоналожника (например, на рекламу, аренду, оплату стоимости электроэнергии, тепла, воды, телефонной связи, на подписку на специализированные периодические издания, на уплату налогов и т. п.).

7

Всього, грн, коп. (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

В этой графе подсчитывают общую сумму расходов за день. Значение этой графы представляет собой сумму значений граф 3, 4, 5 и 6 раздела II КУДР.

Теперь вы знаете, как вести учет в КУД и КУДР, формы которых утверждены приказом № 579. Однако согласно п. 5 указанного документа единоналожники могут продолжать применять книги, зарегистрированные до вступления в силу этого приказа (т. е. до 28.07.2015 г.), до их окончания. Таким образом, вы можете продолжать вести Книгу учета по форме, утвержденной приказом № 1637.

При этом возникает вопрос: как показывать в этой Книге суммы доходов и расходов — с копейками или в целых гривнях? По мнению фискалов (см. разъяснение в категории 107.07 БЗ), заполнять Книгу старой формы нужно в соответствии с требованиями порядка ее ведения, утвержденного приказом № 1637. То есть суммы доходов и расходов в такой Книге (вплоть до ее окончания) налоговики предлагают показывать в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Однако, на наш взгляд, такой подход является ошибочным. Поясним.

Во-первых, о том, в каких единицах заполнять книги по старым формам, соответствующие порядки, утвержденные приказом № 1637, умалчивали. То, что доходы (расходы) в книгах следовало указывать в целых гривнях, можно было догадаться только из названий граф КУД и КУДР, где копейки не упоминались.

Во-вторых, в настоящее время декларацию по единому налогу составляют в гривнях с копейками. А значит, чтобы избежать искажения объекта налогообложения, доходы (расходы) в КУД и КУДР должны быть показаны также в гривнях с копейками. В противном случае корректно заполнить декларацию не получится.

Таким образом, по нашему мнению, в настоящее время книги учета следует заполнять в гривнях с копейками независимо от того, какую форму вы применяете.

3.4. Последствия нарушения правил работы на едином налоге

Как вы могли увидеть в предыдущих материалах спецвыпуска, чтобы стать плательщиком единого налога групп 1 — 3 и работать на упрощенной системе налогообложения, нужно обойти немало ограничительных барьеров и соблюдать многочисленные обязательные правила. А что будет, если правила работы на едином налоге нарушить? О последствиях таких нарушений мы расскажем в этом подразделе спецвыпуска.

Нарушение порядка подачи отчетности, начисления либо уплаты единого налога. За указанные нарушения единоналожники несут следующую ответственность, предусмотренную НКУ (см. табл. 3.9):

Таблица 3.9. Ответственность единоналожников

Нарушение

Норма НКУ

Ответственность

За неподачу отчетности

Неподача или несвоевременная подача декларации единоналожником

П. 120.1

Штраф в размере 170 грн. за каждую неподачу или несвоевременную подачу

Неподача или несвоевременная подача декларации при повторном нарушении плательщиком, к которому в течение года уже был применен штраф за такое нарушение

Штраф в размере 1020 грн. за каждую неподачу или несвоевременную подачу

За неправильное заполнение отчетности

(ошибка не повлияла на размер налогового обязательства)

Ошибки в обязательных реквизитах декларации единоналожника

П. 48.7

Декларацию признают недействительной. Будет считаться, что декларация не подана — ответственность наступит, как за неподачу декларации (см. выше)

Другие ошибки в декларации, не повлиявшие на сумму налогового обязательства

Ответственность не предусмотрена

За неуплату единого налога

— для единоналожников групп 1 и 2

Неуплата (неперечисление) физическими лицами — плательщиками единого налога групп 1 и 2 ( пп. 1 и 2 п. 291.4 НКУ) авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные НКУ

П. 122.1

Штраф в размере 50 % ставки единого налога*, выбранной единоналожником в соответствии с НКУ

* Обратите внимание: размер штрафа не зависит от суммы неуплаченного авансового взноса по единому налогу. Как в ситуации, когда налогоплательщик совсем не уплатил единый налог, так и в ситуации, когда сумма недоплаты составила всего 1 грн., размер штрафа будет одинаковый — 50 % ставки единого налога.

— для единоналожников группы 3

Неуплата или несвоевременная уплата единого налога, заявленного в декларации, при задержке уплаты:

до 30 календарных дней (включительно), следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства

П. 126.1

Штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга

более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства

Штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга

Пеня за несвоевременное перечисление налоговых обязательств

П.п. 129.1.1, п. 129.4

Пеня, начисляемая на сумму налогового долга с учетом штрафов (при их наличии) за каждый календарный день просрочки* из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения налогового долга или на день его погашения (в зависимости от того, какая из ставок больше)

* Начисление пени начинается:

а) при самостоятельном определении суммы денежного обязательства — после истечения 90 дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты единого налога, определенного НКУ;

б) при начислении суммы денежного обязательства органом ГФСУ — с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно НКУ.

За занижение налоговых обязательств по единому налогу в декларации,

если доначисление производит орган ГФСУ

Занижение суммы налоговых обязательств, выявленное органом ГФСУ

П. 123.1

Штраф в размере 25 % суммы доначисленного налогового обязательства

Повторное в течение 1095 дней определение органом ГФСУ суммы налогового обязательства по единому налогу

Штраф в размере 50 % суммы доначисленного налогового обязательства

Пеня за занижение налоговых обязательств

П.п. 129.1.2, п. 129.4

Пеня, начисляемая из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения, за весь период занижения

Самостоятельное исправление ошибок

Занижение налогового обязательства по единому налогу единоналожниками:

— групп 1 и 2 (когда в результате исправления начисляется единый налог по ставке 15 %);

— группы 3

П. 50.1*

Штраф 5 % от суммы недоплаты — если ошибка исправляется в текущей декларации за любой следующий отчетный период.

Штраф 3 % от суммы недоплаты — если ошибка исправляется в уточняющей декларации**

П.п. 129.1.2, п. 129.4

Пеня из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения обязательств, за весь период занижения***

* Перечисленные в п. 50.1 НКУ штрафные санкции налогоплательщики рассчитывают самостоятельно. Эти штрафы не применяют, если после подачи декларации за отчетный период единоналожник подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления декларации за этот же отчетный период.

** Штраф в размере 3 % вместе с суммой недоплаты необходимо перечислить до предоставления уточняющего расчета.

*** Если изменения в налоговую отчетность внесены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, пеня не начисляется ( п. 129.9 НКУ). В случае когда исправления внесены позднее, пеня начинает начисляться с 91-го дня. Это подтверждают и налоговики в консультации из категории 138.02 БЗ.

Нарушение правил работы на едином налоге. В отношении плательщиков единого налога групп 1 — 3 установлено достаточно много ограничений, преступив которые, субъект хозяйствования почти наверняка должен будет (1) покинуть упрощенную систему налогообложения (в некоторых случаях допускается переход в «старшую» группу), а также (2) уплатить повышенную ставку единого налога.

О последствиях, ожидающих единоналожников в зависимости от вида нарушения, вы можете узнать из табл. 3.10.

Таблица 3.10. Последствия нарушения правил работы на едином налоге

№ п/п

«Преступление»

«Наказание»

1

Превышение в течение календарного года предельных размеров дохода

1. Переход в «старшую» группу (возможен для групп 1 и 2 по желанию и с учетом условий, выдвигаемых п. 291.4 НКУ) или на общую систему налогообложения ( пп. 1 — 3 п. 293.8 НКУ).

2. С суммы превышения предельного размера дохода придется уплатить единый налог по повышенной ставке ( п.п. 1 п. 293.4 и п.п. 1 п. 293.5 НКУ)

2

Проведение неденежных расчетов

1. Переход на общую систему ( пп. 4, 5 и 9 п.п. 298.2.3 НКУ).

2. С суммы дохода, полученного с нарушением, придется уплатить единый налог по повышенной ставке ( пп. 3 — 5 п. 293.4, пп. 2 и 3 п. 293.5 НКУ)

3

Осуществление видов деятельности, запрещенных на едином налоге (специальные ограничения, установленные пп. 1 и 2 п. 291.4 НКУ для единоналожников групп 1 и 2, и общие ограничения, которые определены п. 291.5 НКУ и распространяются на всех плательщиков единого налога независимо от группы)

4

Осуществление деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога

1. Переход на общую систему налогообложения ( п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ).

2. Единоналожникам групп 1 и 2 с суммы дохода, полученного с нарушением, придется уплатить единый налог по повышенной ставке ( п.п. 2 п. 293.4 НКУ)

5

Несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования*

Переход на общую систему налогообложения в сроки, определенные в пп. 5, 6 и 8 п.п. 298.2.3 НКУ

6

Превышение допустимого количества работников, установленного п. 291.4 НКУ

7

Наличие налогового долга на каждое 1-е число месяца в течение двух последовательных кварталов**

Переход на общую систему налогообложения в сроки, определенные в пп. 5, 6 и 8 п.п. 298.2.3 НКУ

* Как указано в консультации фискалов (см. подкатегорию 108.01.07 БЗ), предприятия-единоналожники, у которых произошло перераспределение долей уставного капитала таким образом, что 25 или более процентов уставного капитала стало принадлежать юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, обязаны перейти на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором произошли такие изменения.

** Имейте в виду: налоговым долгом считается долг не только по единому налогу, но и по другим налогам и сборам, который плательщик имел возможность уплатить в течение двух кварталов.

Итак, теперь вы знаете, какие последствия ожидают нарушителя правил работы на упрощенной системе налогообложения. Они не слишком приятные, поэтому, безусловно, таких ситуаций лучше избегать. Но если это все же произошло, какие действия должен предпринять единоналожник? Об этом вам расскажет табл. 3.11.

Таблица 3.11. Действия упрощенца при нарушении «единоналожных» правил

Нарушения работы на едином налоге

Плательщики единого налога

группа 1

группа 2

группа 3

Превышение предельно допустимого дохода

Единоналожникам нужно:

1) принять одно из двух решений ( пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ):

— с календарного квартала, следующего за кварталом превышения, перейти в «старшую» группу (2 или 3), подав заявление о смене группы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения,

или

— перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения ( п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода ( п.п. 296.5.1 НКУ). Годовую декларацию при этом подавать не надо;

3) обложить сумму превышения по ставке 15 % ( п.п. 1 п. 293.4, пп. 1 и 2 п. 293.8);

4) уплатить единый налог с суммы превышения в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации за квартал ( п. 295.7 НКУ);

5) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу за каждый месяц квартала превышения в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца)

Единоналожникам нужно:

1) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения ( п.п. 3 п. 293.8, п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) работавшим на ставке 5 % — при необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) работавшим на ставке 3 % и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период ( п. 202.2 НКУ);

4) сумму дохода в допустимых пределах обложить по основной ставке (3 или 5 %);

5) сумму превышения дохода обложить по ставке ( п.п. 1 п. 293.4, п.п. 1 п. 293.5, п.п. 3 п. 293.8 НКУ):

15 % — для ФЛП;

6 % — для юрлиц-«НДСников»;

10 % — для юрлиц-«безНДСников»;

6) сумму налога, начисленного по указанным выше ставкам, уплатить в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал ( п. 295.7 НКУ)

Неденежные расчеты

Единоналожникам нужно:

1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу в месяце нарушения и далее в течение отчетного периода в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца);

2) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено нарушение ( пп. 4, 5 и 7 п.п. 298.2.3 НКУ);

3) подать декларацию за отчетный период, в котором произошло нарушение;

4) обложить сумму дохода, полученную с нарушениями, по ставке 15 % ( пп. 2 — 4 п. 293.4 НКУ);

5) уплатить единый налог с «запрещенного» дохода в течение 10 дней после окончания предельных сроков подачи декларации за отчетный период

Единоналожникам нужно:

1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения ( пп. 4, 5 и 7 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) сумму дохода, полученного без нарушений, обложить по основной ставке (3 или 5 %);

3) сумму дохода, полученного с нарушениями**, обложить по ставке ( пп. 3 и 4 п. 293.4, пп. 2 и 3 п. 293.5 НКУ):

15 % — для ФЛП;

6 % — для юрлиц-«НДСников»;

10 % — для юрлиц-«безНДСников»;

4) уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал;

5) работавшим на ставке 5 % — при необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС;

6) работавшим на ставке 3 % и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период ( п. 202.2 НКУ)

Осуществление видов деятельности, запрещенных на едином налоге

Осуществление деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога

Осуществление деятельности, запрещенной для работы в группах 1 и 2

Единоналожникам нужно:

1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу за каждый месяц квартала, в котором произошло указанное нарушение, в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца);

2) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность ( п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ);

3) подать декларацию за квартал, в котором произошло нарушение (см. консультацию в категории 107.08 БЗ). Годовую декларацию при этом подавать не надо;

4) обложить сумму дохода, полученную с нарушениями, по ставке 15 % ( п.п. 5 п. 293.4 НКУ);

5) уплатить единый налог с «запрещенного» дохода в течение 10 дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал

Превышение максимальной численности работников

Единоналожникам нужно:

1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу в месяце нарушения и далее в течение отчетного периода в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца);

2) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором было допущено нарушение ( п.п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ);

3) подать декларацию за отчетный период, в котором произошло нарушение

Налоговый долг на протяжении двух налоговых кварталов

Единоналожникам нужно:

1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу во втором квартале существования долга в общем порядке;

2) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга ( п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ);

3) подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода. Годовую декларацию при этом подавать не надо

Единоналожникам нужно:

1) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга ( п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) работавшим на ставке 5 % (без НДС) — при необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) работавшим на ставке 3 % (с НДС) и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период ( п. 202.2 НКУ)

Изменения статуса учредителей (участников), не позволяющие оставаться упрощенцем

Предприятиям-единоналожникам следует:

1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошли изменения ( п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) работавшим на ставке 5 % (без НДС) — при необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) работавшим на ставке 3 % (с НДС) и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период ( п. 202.2 НКУ)

* Регистрация плательщиком НДС осуществляется:

— в обязательном порядке в случае превышения единоналожником объема налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев суммы в 1 млн грн. ( п. 181.1 НКУ) либо

— по добровольному решению ( п. 182.1 НКУ).

Заявление на регистрацию плательщиком НДС нужно подать ( п. 183.4 НКУ):

при обязательной регистрации — не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему;

при добровольной регистрации — не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

** Доход от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога, у единоналожников группы 3 облагается по основной ставке (3 или 5 %).

Обратите внимание! В п.п. 298.2.3 НКУ в отношении многих нарушений законодатель оперирует термином «отчетный период». В случае с единоналожниками групп 1 и 2 это имеет особое значение. Дело в том, что согласно п. 294.1 НКУ для таких плательщиков отчетным периодом является календарный год. Кроме того, в п.п. 296.5.1 НКУ указано, что единоналожники групп 1 и 2 подают квартальную декларацию лишь при превышении предельного дохода и/или при самостоятельном переходе в другую группу. О других случаях здесь не говорится.

Это позволяет предположить, что при нарушении условий пребывания на упрощенной системе налогообложения (кроме превышения предельного дохода, осуществления запрещенных для групп 1 и 2 видов деятельности и наличия налогового долга) упрощенцы групп 1 и 2 могут продолжать уплачивать единый налог вплоть до конца календарного года.

Однако ранее в категории 107.01 БЗ была размещена консультация, в которой налоговики настаивали на том, что единоналожник группы 1, принявший наемного работника, обязан перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сейчас в категории 107.10 БЗ размещено другое (более общее) разъяснение, из которого сложно сделать какой-либо однозначный вывод.

С одной стороны, фискалы подтверждают, что при переходе на общую систему в связи с нарушением условий работы на едином налоге нужно руководствоваться сроками, определенными п.п. 298.2.3 НКУ. А как вы уже знаете, в этом подпункте не во всех случаях упоминается квартальный период. При этом упрощенцу-нарушителю контролеры предлагают подать заявление о переходе на общую систему налогообложения не позднее 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года).

С другой стороны, налоговики напоминают: если нарушение условий пребывания на упрощенной системе обнаружит орган ГФСУ, то аннулирование регистрации плательщика единого налога осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения.

В связи с этим осторожные единоналожники наверняка предпочтут самостоятельно перейти на общую систему налогообложения со следующего за нарушением квартала (независимо от вида нарушения).

А если проигнорировать требование п.п. 298.2.3 НКУ? Тогда регистрация единоналожника будет аннулирована по решению органа ГФСУ после проведения проверки такого плательщика. Как это происходит, расскажем дальше.

Нарушения работы на едином налоге обнаружили налоговики. В случае когда перечисленные в табл. 3.11 (см. с. 64) нарушения контролирующий орган выявит у плательщика единого налога во время проведения проверки, то по собственному решению на основании акта проверки он аннулирует регистрацию плательщика единого налога ( п. 299.11 НКУ).

Как мы уже сказали, регистрация аннулируется с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение

То есть если проверяющие обнаружат «давние» нарушения критериев пребывания на упрощенной системе (допущенные в прошлых периодах), то они аннулируют регистрацию плательщика единого налога задним числом.

Чем это может грозить единоналожнику?

Во-первых, налоговики доначислят:

— соответствующие налоговые обязательства (поскольку с момента аннулирования регистрации плательщика единого налога субъект хозяйствования будет считаться общесистемщиком);

— штрафы;

— пеню.

Во-вторых, в отличие от единоналожников, общесистемщики обязаны:

— вести более сложный учет доходов и расходов;

— применять РРО;

— уплачивать некоторые дополнительные налоги (сборы).

С того момента, когда субъект хозяйствования считается пребывающим на общей системе, на него возлагаются все эти обязанности. Поэтому проверяющие, скорее всего, примут и этот факт во внимание. Тогда субъекту хозяйствования может грозить:

5-кратный штраф за неоприходование наличных ( п. 1.2 Положения № 637, ст. 1 Указа № 436/95);

— штраф за непроведение расчетных операций через РРО и за нераспечатку соответствующих расчетных документов. Если нарушение допущено впервые, штраф составляет 1 грн., а за каждое следующее нарушение — 100 % стоимости товаров (услуг), проданных с нарушением ( ст. 17 Закона об РРО).

В-третьих, предприниматель, нарушивший условия пребывания на «упрощенке», но по-прежнему считающий себя единоналожником, продолжает вести Книгу учета доходов (Книгу учета доходов и расходов), предназначенную для единоналожников. Сомневаемся, что налоговики посчитают записи о доходах и расходах в этих книгах допустимыми для общесистемщиков. При этом ФЛП может грозить штраф за неправильное ведение учета доходов и расходов (куда вполне вписывается не та форма книги) от 51 до 136 грн. ( ст. 1641 КУоАП).

Пребывание на общей системе налогообложения также влечет за собой обязанность НДС-регистрации при наличии оснований для этого.

В этой ситуации радует одно: если налоговики придут на проверку до конца квартала, в котором произошло нарушение порядка пребывания на упрощенной системе, единоналожнику приведенные выше санкции не грозят.

Обратно вернуться на «упрощенку» после проведенного налоговиками «рейда» и снятия с регистрации плательщиком единого налога субъект хозяйствования сможет после окончания четырех последовательных кварталов с момента принятия решения об аннулировании такой регистрации ( п. 299.11 НКУ).

выводы

  • Для единоналожников групп 1 и 2 устанавливаются фиксированные ставки единого налога в зависимости от вида их хозяйственной деятельности, а для единоналожников группы 3 — процентные ставки к их доходу.

  • Плательщики единого налога групп 1 и 2 уплачивают ежемесячные авансовые платежи по этому налогу не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца.

  • В доходы единоналожника включают доходы, полученные в течение отчетного периода как в денежной форме, так и в материальной или нематериальной форме (в случаях, предусмотренных п. 292.3 НКУ).

  • ФЛП-единоналожники ведут учет своей деятельности в специальных книгах учета (в бумажном или электронном виде), зарегистрированных в органах ГФСУ по основному месту их учета.

  • Несоблюдение ограничений, предусмотренных для работы на едином налоге, чревато переходом на общую систему налогообложения (в некоторых случаях допускается переход в «старшую» группу), а также в большинстве случаев — уплатой повышенной ставки единого налога.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
единый налог добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье